Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц


Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц

     
     Е.Н. Кудиярова,
советник налоговой службы III ранга

    

Налогообложение при реализации имущества через комиссионный магазин

     
     Физическое лицо, постоянно проживающее в Российской Федерации, получило в 2004 году доход от реализации имущества через комиссионный магазин. Должен ли он уплатить с полученного дохода налог на доходы физических лиц и подать декларацию в налоговый орган?
     
     В соответствии со ст. 207 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам, полученным от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, - по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
     
     В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
     
     Исходя из того что физическое лицо постоянно проживает на территории Российской Федерации, оно является налоговым резидентом Российской Федерации, а следовательно, подлежит налогообложению по доходам, полученным им от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
     
     Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что доходы, полученные от реализации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
     
     Поскольку физическое лицо, о котором идет речь в вопросе, получило доход от реализации имущества, то на основании подпункта 5 п. 1 ст. 208 НК РФ этот доход относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
     
     В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов, полученных от реализации имущества, установлена в размере 13 %.
     
     Поскольку данное физическое лицо получило доход от реализации имущества через комиссионный магазин, то на основании ст. 224 НК РФ вышеуказанный доход подлежит обложению налогом по ставке 13 %.
     
     Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются, в частности, в соответствии со ст. 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
     
     Согласно ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, подлежат налогообложению исходя из сумм таких доходов.
     
     Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и на основании ст. 229 настоящего Кодекса представляют в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, соответствующую налоговую декларацию.
     
     Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Вместе с тем согласно п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб. При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже вышеуказанного имущества.
     
     Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании  письменного заявления налогоплательщика при представлении им налоговой декларации в налоговый орган по месту постановки на учет.
     
     По доходам, полученным в 2004 году от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, физическое лицо обязано представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля 2005 года в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства).
     

Имущественные налоговые вычеты при приобретении (продаже) недвижимости

     
     Физическое лицо приобрело в 2001 году квартиру. Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета данное физическое лицо представило при подаче налоговой декларации в 2004 году. В какой сумме вышеуказанное лицо было вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом: 600 000 руб. или 1 000 000 руб.?
     
     Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ) внесены изменения, в частности, в подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предусматривающие увеличение имущественного налогового вычета с 600 000 руб. до 1 000 000 руб. Действие вышеназванного Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года.
     
     В связи с этим налогоплательщики, являющиеся застройщиками либо покупателями жилого дома или квартиры, вправе воспользоваться начиная с 1 января 2003 года имущественным налоговым вычетом в размере 1 000 000 руб.
     
     Таким образом, если налогоплательщик приобрел жилье в 2001 году, а заявление о предоставлении имущественного налогового вычета подал при заполнении налоговой декларации в 2004 году, то на основании подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ он имел право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1 000 000 руб. При читателям журнала необходимо иметь в виду, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
     
     Гражданин купил в 2001 году квартиру в г. Москве. Имущественный налоговый вычет начал использовать начиная с 2001 года. По состоянию на 1 января 2003 года он использовал имущественный налоговый вычет не полностью. Может ли размер вышеуказанного вычета быть увеличен с 600 000 руб. до 1 000 000 руб. начиная с 2003 года в связи с неполным использованием вычета?
     
     Изменения, внесенные Законом N 110-ФЗ в подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предусматривают увеличение имущественного налогового вычета с 600 000 руб. до 1 000 000 руб. Действие Закона N 110-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года.
     
     В связи с этим налогоплательщики, являющиеся застройщиками либо покупателями жилого дома или квартиры, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1 000 000 руб. начиная с 1 января 2003 года
     

     Если налогоплательщик начал пользоваться имущественным налоговым вычетом на приобретение квартиры в размере 600 000 руб. на основании поданной им декларации начиная с доходов 2001 года и воспользовался до 1 января 2003 года этим вычетом не полностью, то данное лицо имело право на использование имущественного налогового вычета по тому же объекту в размере 1 000 000 руб. с учетом сумм предоставленного имущественного налогового вычета за предыдущие налоговые периоды.
     
     Гражданин Российской Федерации, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, продает жилой дом, принадлежащий ему на праве собственности и находящийся на территории Украины. Может ли вышеуказанный гражданин воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 220 НК РФ, в случае уплаты налога на доходы физических лиц в Украине?
     
     В соответствии со ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам, полученным от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
     
     Поскольку гражданин Российской Федерации получил доход от продажи жилого дома, находящегося на территории Украины, то на основании подпункта 5 п. 3 ст. 208 НК РФ такие доходы относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
     
     Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 13 Соглашения от 08.02.1995 между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов доходы, получаемые резидентом Российской Федерации от отчуждения недвижимого имущества, расположенного в Украине, а также акций, выпущенных под такое имущество, или паев в товариществах, активы которых состоят из такого имущества, могут облагаться налогом в Украине.
     
     Таким образом, доход, полученный гражданином Российской Федерации, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, от продажи жилого дома, находящегося на территории Украины, не облагается налогом на доходы физических лиц на территории Российской Федерации. Налогообложение вышеуказанного дохода осуществляется в соответствии с законодательством Украины.
     

     Ввиду того что полученный вышеуказанным лицом доход от продажи жилого дома, находящегося на территории Украины, не подлежит налогообложению в Российской Федерации, то данное лицо не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным статьей 220 НК РФ в части вышеуказанного дохода.
     
     Будучи гражданином Российской Федерации, я приобрел в 2002 году квартиру в одном из жилых районов г. Москвы. В период с 20 января по 30 ноября 2002 года я находился в связи с выполнением трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, где мне выплачивалась заработная плата. Имею ли я право на получение имущественного налогового вычета в части произведенных расходов по приобретению квартиры в 2002 году?
     
     В соответствии со ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам от источников в Российской Федерации.
     
     В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
     
     Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
     
     Поскольку гражданин, который задал вопрос, получал вознаграждение за выполненную работу на территории иностранного государства, то на основании подпункта 6 п. 3 ст. 208 НК РФ это вознаграждение относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
     
     Исходя из того что вышеуказанный гражданин находился за пределами территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году, он не являлся налоговым резидентом Российской Федерации, а, следовательно, полученный им доход в связи с выполнением трудовых обязанностей в иностранном государстве не подлежал налогообложению в Российской Федерации. Налогообложение вышеуказанного дохода осуществляется в соответствии с законодательством страны пребывания.
     
     В отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, не предусмотрено предоставление налоговых вычетов, определенных главой 23 НК РФ.
     

     Ввиду того, что вышеуказанный гражданин не являлся в 2002 году налоговым резидентом Российской Федерации, на него согласно положениям ст. 210 НК РФ не распространяются, предусмотренные ст. 220 настоящего Кодекса имущественные налоговые вычеты в части произведенных расходов по приобретению в 2002 году квартиры.
     
     Юридическое лицо собирается приобрести у гражданина Российской Федерации (далее - продавец) земельный участок для строительства торгового центра. По условиям договора продавец должен понести расходы, связанные с уплатой в бюджет соответствующей суммы для преобразования вышеуказанного земельного участка, относящегося к категории земель сельскохозяйственного назначения, в иную категорию. Вправе ли продавец уменьшить сумму доходов, полученных от продажи такого имущества, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с продажей, включая уплату в бюджет необходимой суммы для преобразования этого земельного участка в иную категорию земель?
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. При продаже земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже вышеуказанного имущества.
     
     Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
     
     Положения подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
     

     В связи с изложенным продавец вправе уменьшить сумму доходов, полученных от продажи такого имущества, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с его продажей, включая уплату в бюджет необходимой суммы для преобразования этого земельного участка, относящегося к категории земель сельскохозяйственного назначения, в иную категорию.
     
     В соответствии со ст. 228 НК РФ доходы, полученные физическими лицами от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, подлежат налогообложению исходя из сумм таких доходов.
     
     Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и представляют на основании ст. 229 настоящего Кодекса в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, соответствующую налоговую декларацию.
     
     Таким образом, продавец по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, обязан представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства).
     

(Продолжение следует)