Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль

     
     С.Г. Сергиенко

    

Налогообложение бюджетных учреждений

     
     В каком порядке бюджетное учреждение должно покрывать расходы по приобретению основных средств, а именно: посредством начисления амортизации, которая учитывается при определении налогооблагаемой прибыли, либо включением затрат по приобретению основных средств в состав расходов, учитываемых при налогообложении?
     
     В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 настоящего Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено названной главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     
     В п. 2 ст. 256 НК РФ определены виды имущества, которые не подлежат амортизации.
     
     В частности, установлено, что не подлежит амортизации амортизируемое имущество бюджетных учреждений, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
     
     Таким образом, если бюджетное учреждение приобретает основное средство (срок полезного использования - более 12 месяцев, первоначальная стоимость - более 10 000 руб.) за счет средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, и использует его для осуществления такой деятельности, то оно имеет право начислять амортизацию по правилам, установленным главой 25 НК РФ.
     
     Расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества согласно положению, установленному п. 5 ст. 270 НК РФ, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.
     
     Образовательное учреждение имеет лицензию на право ведения образовательной деятельности, оказывает образовательные услуги на платной основе. Законом РФ "Об образовании" предусматривается, что платная образовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса, его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении. Однако глава 25 НК РФ данной льготы не предусматривает и не относит к расходам образовательного учреждения расходы на ремонт основных средств. Как рассматриваются расходы образовательного учреждения на ремонт основных средств?
     
     В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.
     
     Объектом обложения налогом на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
     
     К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. В целях вышеназванной главы НК РФ товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 настоящего Кодекса.
     
     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
     
     Статьей 251 НК РФ установлены доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. В частности, согласно подпункту 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, вышеуказанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
     
     Статьей 260 НК РФ установлено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
     
     Если образовательное учреждение осуществляет ремонт основных средств, которые приобрело за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, и использует их для осуществления такой деятельности, то оно имеет право применять положения вышеуказанной статьи НК РФ.
     
     Муниципальное образовательное учреждение получило безвозмездно от другой организации имущество. Должна ли стоимость вышеуказанного имущества учитываться в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
     
     В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 настоящего Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
     
     Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, приведенных в ст. 251 настоящего Кодекса.
     
     Статьей 251 НК РФ установлены виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы.
     
     Так, согласно подпункту 22 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, отнесены доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
     
     Муниципальное образовательное учреждение получило безвозмездно имущество, которое используется при ведении уставной деятельности. В каком порядке должна начисляться амортизация по вышеуказанному имуществу при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
     
     В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях главы 25 настоящего Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Статьей 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 настоящего Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     
     Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
     
     В п. 2 ст. 256 НК РФ поименованы виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации.
     
     Подпунктом 7 п. 2 ст. 256 НК РФ установлено, что не подлежит амортизации амортизируемое имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших, в частности, в соответствии с подпунктом 22 п. 1 ст. 251 настоящего Кодекса, то есть имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
     
     Российская общественная организация инвалидов является учредителем общества с ограниченной ответственностью, в котором уставный капитал на 100 % состоит из вклада этой организации. Имеет ли организация право в соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывать в качестве доходов, подлежащих налогообложению, денежные средства, полученные в оплату за услуги, оказанные вышеуказанной организацией обществу с ограниченной ответственностью, а также полученные проценты по договору займа, выданного этому обществу?
     
     Статьей 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
     
     Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 настоящего Кодекса.
     
     При определении налоговой базы не учитываются доходы, поименованные в подпункте 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в виде имущества, полученного российской организацией:
     
     - от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
     
     - от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
     
     - от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
     
     При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение одного года со дня его получения это имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
     
     Таким образом, при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль начиная с 1 января 2002 года организация, о которой идет речь в вопросе, не должна учитывать только доходы, полученные от общества с ограниченной ответственностью в виде безвозмезд-но полученного имущества.
     
     Если организация получает от общества с ограниченной ответственностью доходы за оказанные ему услуги, проценты по договору займа, то их необходимо включать в объект обложения налогом на прибыль.
     

Начисление амортизации при лизинге автотранспорта

     
     В каком порядке с 1 января 2002 года начисляется амортизация для целей налогообложения и применяется коэффициент ускоренной амортизации при лизинге автотранспорта в следующих случаях:
     
     - по условиям договора лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингодатель;
     
     - по условиям договора лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингополучатель?
     
     Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
     
     Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительством РФ от 01.01.2002 N 1.
     
     Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться согласно условиям договора финансовой аренды (договора лизинга).
     
     Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данное положение НК РФ не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и  третьей амортизационным группам, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
     
     Пунктом 8 ст. 259 НК РФ установлено, что налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), заключенного до введения в действие главы 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
     
     В соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
     
     Организации, получившие (передавшие) вышеуказанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
     
     Согласно подпункту 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу в соответствии со ст. 259 НК РФ амортизации.
     

Учет сумм пеней, штрафов и иных санкций

     
     Учитываются ли суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, при определении налогооблагаемой прибыли, от которой исчисляется налог на прибыль?
     
     Статьей 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения вышеуказанных санкций.
     

(Продолжение следует)