Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению"


Приказ МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению"*1

     _____
     *1 Окончание. Начало и продолжение СМ.: Налоговый вестник. Комментарии... - 2004. - N 4/4. - С. 58; N 5/5. - С. 37, N 6/6. - С. 48, N 8/8. - С. 59

    

Комментарий к заполнению налоговой декларации формы по КНД 1151039 применительно к экспортным операциям

     
     Н.А. Нечипорчук,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга

     
     Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ утверждены формы деклараций по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье и инструкции по их заполнению.
     
     Прежде чем приступить к рассмотрению порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты применительно к экспортным операциям, напомним читателям журнала ряд положений, касающихся порядка уплаты и возмещения акцизов по продукции, реализованной на экспорт.
    

     1. Порядок уплаты и возмещения акцизов по продукции, реализованной на экспорт

     
     Согласно ст. 183 и 184 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) операции по реализации подакцизных нефтепродуктов за пределы территории Российской Федерации освобождаются от обложения акцизами при соблюдении следующих условий:
     
     1) если экспорт осуществляется непосредственно плательщиками акцизов или иными лицами на основании договора комиссии, поручения либо агентского договора, заключенного с плательщиком акцизов;
     
     2) если в налоговый орган представлено поручительство банка (в соответствии со ст. 74 НК РФ) или банковская гарантия.
     
     Необходимо подчеркнуть, что освобождение от уплаты акцизов по операциям, перечисленным в ст. 183 НК РФ, производится только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
     
     Возврат из бюджета сумм акцизов, уплаченных по экспортируемым подакцизным товарам, производится только непосредственно плательщику акцизов.
     
     Согласно ст. 74 и 184 НК РФ поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации посредством договора, заключаемого между налоговым органом и поручителем. Налоговое поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, и неуплаты им акциза, а также пени.
     
     Налоговое поручительство должно быть представлено в налоговый орган не позднее установленного срока уплаты акцизов.
     
     Если поручительство банка (или банковская гарантия) отсутствует, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общеустановленным порядком. После представления плательщиком акцизов документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма подлежит возмещению посредством возврата или зачета.
     
     Таким образом, при реализации подакцизных нефтепродуктов на экспорт может производиться либо освобождение от уплаты акцизов (при соблюдении вышеуказанных условий), либо возврат уплаченных сумм акциза. В любом случае обязательным является документальное подтверждение факта экспорта товаров.
     
     От обложения акцизами освобождаются операции, совершаемые с подакцизными нефтепродуктами, в соответствии с подпунктами 2-4 п. 1 ст. 182 НК РФ, если эти нефтепродукты реализованы в дальнейшем на экспорт. В соответствии с нормами подпунктов 2-4 п. 1 ст. 182 НК РФ плательщиками акцизов являются все лица, производящие нефтепродукты из собственного сырья, и все лица, получающие нефтепродукты в счет оплаты услуг по производству этих нефтепродуктов из давальческого сырья. Кроме того, плательщиками акцизов являются собственники давальческого сырья при наличии у них свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство). При отсутствии свидетельства у собственников давальческого сырья плательщиками акцизов являются лица, осуществляющие переработку этого сырья, независимо от наличия у них свидетельства. Плательщиками акцизов также являются покупатели нефтепродуктов при наличии у них свидетельства.
     
     Таким образом, право на освобождение от уплаты акциза при экспорте подакцизных нефтепродуктов имеют практически все налогоплательщики акциза, в том числе и те, которые не имеют свидетельства.
     
     В отличие от порядка, действующего в отношении других подакцизных товаров, право на освобождение от уплаты акцизов при вывозе подакцизных нефтепродуктов на экспорт имеют не только производители нефтепродуктов, но и лица, осуществляющие их оптовую реализацию, имеющие свидетельство.
     

     Пример 1.
     
     Нефтеперерабатывающий завод произвел из собственного сырья бензин и затем реализовал его не имеющей свидетельства организации, которая осуществляет оптовую реализацию нефтепродуктов и реализовала этот бензин на экспорт.
     
     В данном случае плательщиком акциза будет только завод, поскольку у него возникает объект налогообложения при оприходовании произведенного бензина (независимо от наличия свидетельства). У оптовика, не имеющего свидетельства, объекта налогообложения не возникает; следовательно, он не является плательщиком акциза. Производитель бензина не имеет права на освобождение от уплаты акциза, так как он не осуществляет вывоз этого бензина за пределы таможенной территории Российской Федерации. Оптовик, в свою очередь, не имеет права на освобождение от уплаты акциза, поскольку он не является плательщиком акциза.
     

     Пример 2.
     
     Нефтеперерабатывающий завод произвел из собственного сырья бензин и затем реализовал его на экспорт.
     
     В этом случае завод имеет право либо на освобождение от уплаты акциза в случае представления поручительства банка или банковской гарантии, либо на возврат сумм акциза, уплаченных в бюджет, после представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта.
     

     Пример 3.
     
     Организация передает принадлежащую ей нефть на переработку, затем собственник сырья направляет полученное дизельное топливо на реализацию за пределы территории Россий-ской Федерации.
     
     Если в налоговый орган не представлено поручительство банка, переработчик (нефтеперерабатывающий завод) начисляет и уплачивает акциз в общеустановленном порядке.
     
     После представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта, по перечню, установленному НК РФ, уплаченная сумма акциза возвращается налогоплательщику, то есть переработчику.
     
     Порядок взаиморасчетов должен быть предусмотрен условиями договора, заключенного между собственником сырья и переработчиком.
     
     Обращаем внимание читателей журнала еще на одну особенность исчисления и уплаты акцизов по нефтепродуктам, реализованным на экспорт.
     
     По всем подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов, при представлении поручительства банка или банковской гарантии в момент реализации плательщик не начисляет акциз. Что же касается нефтепродуктов, то, как уже было отмечено выше, объектом налогообложения признается получение нефтепродуктов, поэтому акциз начисляется на весь объем нефтепродуктов, в том числе и на тот, который затем будет реализован на экспорт. Именно это обстоятельство учтено в декларации по акцизам на нефтепродукты формы по КНД 1151039 (далее - декларация).
     

     2. Порядок заполнения таблиц 2.1, 2.2 Раздела 2 декларации

     
     При совершении операций с нефтепродуктами, признанных объектом налогообложения, все объемы нефтепродуктов учитываются при расчете налоговой базы в таблице 2.1 "Расчет налоговой базы" Раздела 2 декларации. Затем в п. 15 таблицы 2.2 "Расчет суммы акциза" по строкам 310-350 указываются суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2-4 п. 1 ст. 182 НК РФ по подакцизным нефтепродуктам, реализованным на экспорт в отчетном налоговом периоде, в отношении которых представлены поручительство банка или банковская гарантия.
     
     Эти суммы затем учитываются в общей сумме акциза, подлежащей вычету при расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по каждому виду нефтепродуктов (п. 16, строки 360-400 таблицы 2.2).
     
     Для подтверждения правомерности освобождения от уплаты акцизов по этим объемам нефтепродуктов налогоплательщик обязан представить пакет документов, предусмотренный пунктом 7 ст. 198 НК РФ, не позднее 180 дней со дня реализации. Если налогоплательщик, получивший право на освобождение от уплаты акцизов, не представит в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта, в вышеуказанный срок, то у него возникает обязанность уплатить причитающуюся сумму акциза в бюджет.
     
     В этом случае налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот период, в котором были отражены объемы нефтепродуктов, освобождаемые от обложения акцизами, и скорректировать (уменьшить или аннулировать) в ней данные раздела 2 по строкам, имеющим коды 310-350. Соответственно, уменьшится общая сумма акциза, подлежащая вычету (строки 360-400), и увеличится сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (строки 710-750). При этом налоговый орган начислит пени начиная со срока уплаты акцизов, установленного статьей 204 НК РФ.
     
     Согласно п. 7 ст. 198 НК РФ если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие правомерность освобождения от уплаты акцизов, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ, но уплаченная сумма пени при этом возврату не подлежит.
     
     В п. 17 таблицы 2.2 по строкам 410-450 приводится общий объем реализации нефтепродуктов на экспорт в отчетном налоговом периоде. Затем в п. 18 таблицы 2.2 по строкам  460-500 отражается реализация в отчетном налоговом периоде нефтепродуктов, по которым не представлены поручительство банка или банковская гарантия. Именно по этим объемам нефтепродуктов, реализованных на экспорт в отчетном налоговом периоде, и должен уплачиваться акциз в бюджет.
     
     Документами, подтверждающими обоснованность освобождения от уплаты акциза при вывозе подакцизных нефтепродуктов в режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, в том числе в страны - участники СНГ, являются:
     
     1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров. Если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы соответствующий договор (его копию) и контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским до-говором), с контрагентом.
     
     Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляется собственником давальческого сырья и материалов, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор, заключенный между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком, о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта), заключенный между собственником давальческого сырья и контрагентом. Вышеуказанный порядок также распространяется на экспорт нефтепродуктов, акциз по которым был исчислен в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 182 НК РФ.
     
     Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляется иным лицом по договору комиссии либо другому договору с собственником давальческого  сырья, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы наряду с договором, заключенным между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком, о производстве подакцизного товара договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (его копию), заключенный между собственником этих подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с контрагентом.
     
     Вышеуказанный порядок также распространяется на экспорт нефтепродуктов, акциз по которым был исчислен в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 182 НК РФ;
     
     2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
     
     Если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.
     
     Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, осуществляется собственником вышеуказанных товаров, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья и материалов представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление всей выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, в российском банке.
     
     При поступлении выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика или собственника этих подакцизных товаров от третьего лица в налоговые органы наряду с платежными документами и выпиской банка (их копиями) представляются договоры поручения по оплате за экспортированные подакцизные товары, заключенные между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж.
     
     Если незачисление валютной выручки от реализации подакцизных товаров на территорию Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию Российской Федерации;
     
     3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который вышеуказанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).
     
     При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации трубопроводным транспортом представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вышеуказанного вывоза нефтепродуктов.
     
     При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в третьи страны представляется грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вышеуказанного вывоза нефтепродуктов;
     
     4) копии транспортных или товаросопроводительных документов либо иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.
     
     При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии следующих документов, а именно:
     
     - поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничного таможенного органа;
     
     - коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.
     
     Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом.
     
     При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта в железнодорожных цистернах для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщик представляет в налоговые органы копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации, с отметками пограничного таможенного органа.
     
     При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
     
     При представлении в налоговый орган пакета документов, подтверждающих правомерность освобождения от уплаты акциза, вышеуказанная сумма отражается в п. 19 и 20 таблицы 2.2 по строкам 510-550 и 560-600 соответственно.
     
     Суммы акциза по товарам, реализованным на экспорт, которые фактически были уплачены в бюджет в связи с отсутствием поручительства банка или банковской гарантии, при представлении соответствующего пакета документов отражаются в п. 21 и 22 таблицы 2.2 по строкам 610-650 и 660-700 соответственно.
     
     Согласно п. 4 ст. 203 НК РФ возмещение сумм акцизов, уплаченных при реализации подакцизных товаров на экспорт, производится не позднее трех месяцев со дня представления соответствующих документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
     
     Таким образом, организация, осуществившая вывоз подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, может получить возмещение (зачет) сумм акцизов по результатам проверки налоговым органом обоснованности налоговых вычетов и принятия решения о возмещении в течение трех месяцев со дня представления документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
     
     Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по операциям реализации нефтепродуктов на экспорт.
     

     3. Пример заполнения декларации по форме 1151039 (Раздел 2)

    
     Организация, имеющая свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, закупила в мае 2000 тонн дизельного топлива и отразила операцию по его приобретению в декларации. В этом же месяце дизельное топливо было помещено под таможенный режим экспорта и отгружено на экспорт. Дата отгрузки - 25 мая. Организация представила в налоговый орган банковскую гарантию под реализацию 1500 тонн дизельного топлива. В этом же месяце организация представила пакет документов, подтверждающий факт экспорта 300 тонн дизельного топлива под гарантию банка (экспорт был осуществлен в январе этого же года). Ставка акциза на дизельное топливо - 1000 руб. за 1 тонну.
     
     Прежде чем заполнить декларацию, надо привести номер свидетельства на оптовую реализацию нефтепродуктов, дату его выдачи и дату окончания срока действия свидетельства.
     
     Внесем необходимые данные в таблицу 2.1 раздела 2 декларации.
     
     Отразим приобретение общего количества (в тоннах) дизельного топлива в п. 3.2 по строке 230 в графе 6 - 2000. Эту же величину - 2000 - приведем в п. 3 по строке 130 в графе 6 и в п. 6 по строке 480 в графе 6.
     
     Заполним данные таблицы 2.2 раздела 2 декларации.
     
     В п. 9 произведем расчет начисленной суммы акциза по операции приобретения в собственность дизельного топлива. Для этого по строке 030 в графе 5 отразим налоговую базу в тоннах - 2000, в графе 6 - ставку акциза в рублях - 1000, в графе 7 - сумму акциза в рублях - 2000000 (2000 тонн х 1000 руб.).
     
     В п. 15 в графе 5 по строке 330 укажем количество дизельного топлива (в тоннах), под реализацию которого представлена банковская гарантия, - 1500. По этой же строке в графе 6 приведем ставку в рублях - 1000 и в графе 7 - сумму акциза в рублях, на которую предоставлено освобождение от уплаты, - 1500000 (1500 тонн х 1000 руб.).
     
     В п. 16 в графе 7 по строке 380 отразим сумму акциза в рублях, подлежащую вычету из начисленной суммы акциза, - 1500000.
     
     В п. 17 по строке 430 в графе 5 отразим общий объем (в тоннах) реализации на экспорт дизельного топлива- 2000, в графе 6 приведем ставку акциза в рублях - 1000 и в графе 7 - сумму акциза в рублях - 2000000.
     

     В п. 18 по строке 480 отразим реализацию на экспорт дизельного топлива, под которую не представлены банковская гарантия или поручительство банка. Для этого в графе 5 укажем объем в тоннах - 500, в графе 6 - ставку акциза в рублях - 1000 и в графе 7 - сумму акциза в рублях - 500000 (500 тонн х 1000 руб.).
     
     В п. 20 по строке 580 отразим документально подтвержденный факт экспорта дизельного топлива, по которому ранее была представлена банковская гарантия. Для этого в графе 5 укажем объем в тоннах - 300, в графе 6 - ставку акциза в рублях - 1000, в графе 7 - сумму акциза в рублях - 300000 (300 тонн х 1000 руб.).
     
     В п. 23 в графе 7 по строке 730 произведем расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет. Для этого из данных строки 030 таблицы 2.2 вычитаем данные строки 380 -  500000 (2 000 000 руб. - 1 500 000 руб.).
     
     Именно эту цифру - 500000 - укажем также в разделе 1 декларации как сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, по строке с кодом 030.
          

Штрих-код


 

ИНН


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

КПП


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Стр.


 


 


 


 


Форма по КНД 1151039
Раздел 00021

Раздел 2. Сведения о свидетельствах о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами

Виды деятельности с нефтепродуктами:

Код строки

N свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами

Дата выдачи свидетельства

Дата окончания срока действия свидетельства

1

2

3

4

5

производство

001


 


 


 

оптовая реализация

002


 


 


 

оптово-розничная реализация

003


 


 


 

розничная реализация

004


 


 


 


     

Расчет налоговой базы

Таблица N 2.1

N п/п

Объект налогообложения

Код строки

Код объекта налого-
обложения

Код вида подакцизных товаров (нефтепро-
дуктов)

Налоговая база, тонн

1

2

3

4

5

6

1.

Оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов


 

бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно

010

32000

610


 


 

бензин автомобильный с иными октановыми числами

020

32000

620


 


 

дизельное топливо

030

32000

630


 


 

масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

040

32000

640


 


 

прямогонный бензин

050

32000

650


 


Продолжение таблицы 2.1

1

2

3

4

5

6

2.

Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов, по видам нефтепродуктов


 

бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно

060

3400

3 610


 


 

бензин автомобильный с иными октановыми числами

070

3400

3 620


 


 

дизельное топливо

080

3400

3 630


 


 

масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

090

3400

3 640


 


 

прямогонный бензин

100

34001

3 650


 

3.

Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство


 

Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно (стр. 110 = стр. 160 + стр. 210 + стр. 260 + стр. 310)

110

31001

3 610


 


 

эензин автомобильный с иными октановыми числами (стр. 120 = стр. 170 + стр. 220 + стр. 270 + стр. 320)

120

31000

3 620


 


 

дизельное топливо (стр. 130 = стр. 180 + стр. 230 + стр. 280 + стр. 330)

130

31000

3 630

2000


 

Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей [стр. 140 = стр. 190 + стр. 240 + стр. 290 + стр. 340)

140

31000

3 640


 


 

прямогонный бензин (стр. 150 =  стр. 200 + стр. 250 + стр. 300 + стр. 350)

150

310