Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об учете в целях налогообложения прибыли


Об учете в целях налогообложения прибыли

     
     Г.В. Пирогова

     
     А.В. Владимирова
          

Формирование резерва на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

     
     Какой порядок учета расходов на формирование резерва на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет установлен c введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации?
     
     Согласно нормам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики имеют право с 1 января 2002 года формировать резервы, которые по моменту признания и факту возникновения могут быть признаны в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу.
     
     К числу таких резервов относятся расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
     
     Пунктом 24 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 настоящего Кодекса относятся, в частности, расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ.
     
     Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работникам, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в вышеуказанный резерв.
     
     Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором он должен отразить расчет размера ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков работникам исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в данный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
     
     Статьей 324.1 НК РФ предусмотрен порядок учета расходов на формирование вышеуказанного резерва.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
     
     При этом пунктами 4 и 5 ст. 324.1 НК РФ предусмотрено, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.
     
     Одновременно установлено, что если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка вышеуказанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
     
     Таким образом, если организация не меняет учетную политику в отношении создания резерва на оплату отпусков на следующий налоговый период, то на конец отчетного налогового периода она может иметь остаток недоиспользованного резерва, установленный по результатам инвентаризации.
     
     Под недоиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами на оплату отпусков следует понимать разницу между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммой фактически произведенных за счет резерва расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога) и на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом единого социального налога, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва).
     
     В соответствии с п. 6 ст. 324.1 НК РФ отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год осуществляются в аналогичном вышеизложенному порядке, в том числе и с правом переноса не использованного на конец отчетного налогового периода резерва на следующий налоговый период.
     
     Это означает, что организация в учетной политике должна определить способ резервирования и порядок расчета предельной суммы отчислений в резерв, а также обоснованный критерий, по которому на последнюю дату отчетного периода организация будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли или сумма на одного работника и т.д.). Отсутствие подобного критерия означает нарушение организацией установленного порядка признания в целях налогообложения суммы резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год.
     

Учет расходов организаций по договорам гражданско-правового характера

     
     Предприятие оформляет договоры гражданско-правового характера с работниками, состоящими в штате предприятия, на выполнение строительно-монтажных работ в выходные дни. Работа выполняется на других объектах и не имеет отношения к работе по трудовым договорам по основному месту работы. Работа производится согласно проектно-сметной документации. По окончании работы составляется акт формы Ф-2, который подписывается заказчиком, выписывается счет-фактура для включения работ в объем реализации. Как учитываются расходы организации, производимые в пользу работников?
     
     В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     Исходя из ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ в состав расходов по оплате труда включаются начисления в пользу работников, обусловленные трудовыми отношениями, возникшими на основании трудовых договоров.
     
     Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
     
     Поскольку в НК РФ не дано определение термина "работник", то он используется в настоящем Кодексе в значении, данном статьей 20 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ): работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. При этом исходя из ст. 16 ТК РФ основанием для возникновения трудовых отношений между работником и работодателем является трудовой договор, заключаемый ими в соответствии с ТК РФ.
     
     Статья 11 ТК РФ предусматривает, что если в судебном порядке установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, то к таким отношениям применяются положения трудового законодательства.
     
     Таким образом, если будет признано, что отношения, возникающие из договоров гражданско-правового характера (включая договоры подряда), являются трудовыми, то расходы организации, производимые в пользу работников (как состоящих, так и не состоящих в штате организации) по таким договорам, могут быть учтены в составе расходов по оплате труда.
     
     В остальных случаях следует учитывать, что отношения, возникающие из договоров гражданско-правового характера (включая договоры подряда) являются гражданскими. Соответственно, расходы по таким договорам (при соблюдении требований, предъявляемых к расходам ст. 252 НК РФ) могут быть учтены согласно ст. 264 настоящего Кодекса в составе прочих расходов.
     

Учет расходов, связанных с содержанием медпункта

     
     Относятся ли к расходам, связанным с содержанием медпункта, следующие затраты: заработная плата работника медпункта, приобретение медикаментов первой необходимости, амортизация здания и оборудования медпункта?
     
     В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону согласно законодательству Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
     
     При этом вышеуказанные расходы должны соответствовать критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
     
     В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).
     
     При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Согласно ст. 209 и 212 ТК РФ обязанностью работодателя, наряду с другими обязанностями, является осуществление санитарно-бытовых, санитарно-гигиенических, лечебно-профилактических, реабилитационных и иных мероприятий в соответствии с требованиями охраны труда.
     
     В Единой номенклатуре государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, утвержденной приказом Минздрава России от 03.06.2003 N 229, такие существующие в системе здравоохранения структурные подразделения, как здравпункты и медпункты, в качестве самостоятельных учреждений не определены.
     

     По сообщению Минздрава России (письмо от 26.12.2002 N 2510/12993-02-23), функционирование здравпунктов как структурных подразделений хозяйственных субъектов возможно при условии отражения в уставе хозяйственных субъектов медицинской деятельности.
     
     Техническое оснащение здравпунктов должно позволять выполнять им следующие задачи: оказание первичной медико-санитарной помощи, транспортировка больных и пострадавших в лечебно-профилактические учреждения, проведение лечебных и профилактических мероприятий.
     
     Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" и Положением о лицензировании медицинской деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2002 N 499, определены требования к обеспечению здравпунктов необходимым оборудованием и инвентарем.
     
     Здравпункты призваны выполнять мероприятия по соблюдению санитарно-гигиенических требований, направленных непосредственно на создание безопасных условий труда на вредном производстве, предупреждение и профилактику профессиональных заболеваний, соблюдение мер по обеспечению сохранения жизни и здоровья работников при возникновении аварийных ситуаций, на поддержание чистоты и порядка на производстве.
     
     Здравпункты не могут выполнять вышеперечисленные мероприятия без медицинского персонала. Таким образом, здравпункт должен иметь в штате хотя бы одного медицинского работника. При расчете штатов здравпунктов следует применять штатные нормативы медицинского и педагогического персонала городских поликлиник, расположенных в городах с населением свыше 25 тысяч человек, утвержденные приказом Минздрава CССР от 11.10.1982 N 999 (с изменениями от 10.01.1983, 16.04.1984, 30.05.1986, 29.09.1989, 16.10.2001). Для оказания неотложной доврачебной медицинской помощи пострадавшим здравпункты должны быть оснащены всеми необходимыми медикаментами.
     
     Действующим законодательством не предусмотрена методика распределения сумм начисленной амортизации по видам деятельности. Что касается начисления амортизации по помещениям здравпунктов, то если они находятся непосредственно в здании организации и являются его неотъемлемой частью, то амортизация начисляется по всему объекту в целом в соответствии с порядком, установленным ст. 256-259 НК РФ.
     
     Расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, при выполнении всех вышеперечисленных условий могут учитываться согласно подпункту 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в размере фактических затрат.
     
     Учитывая вышеизложенное, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, могут быть включены затраты по содержанию медпунктов (находящихся непосредственно на территории организации), необходимых для санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников, по обеспечению медикаментами, а также оплата труда медицинских работников медпунктов, являющихся работниками организации, предусмотренные обязательными требованиями по организации труда в отдельных отраслях.
     

Учет расходов, осуществленных в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата которых будет производиться в период применения общего режима налогообложения

     
     Учитываются ли для целей налогообложения прибыли расходы, осуществленные в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата которых будет производиться в период применения общего режима налогообложения? В каком периоде следует учитывать доходы, расчетные документы по которым оформлены в период действия упрощенной системы, а оплата получена в период применения общего режима налогообложения?
     
     Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
     
     В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
     
     Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
     
     Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     Налогоплательщики, перешедшие с 2004 года с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогобложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям 2004 года в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, с учетом правил, установленных пунктом 2 ст. 346.25 настоящего Кодекса.
     
     Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.
     
     В отношении числящихся у налогоплательщика основных средств, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата объектов основных средств.
     
     В таком случае к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила ст. 271 и 272 НК РФ.
     
     При этом по сделкам, осуществленным налогоплательщиком до 2004 года, доход для целей налогообложения прибыли будет признаваться по мере поступления оплаты.
     
     Аналогичным образом по моменту оплаты следует признавать расходы, осуществленные налогоплательщиком до 2004 года и оплаченные уже в период применения метода начисления.
     
     Вышеуказанные суммы доходов и расходов организации, начисленные, но не оплаченные в период применения упрощенной системы налогообложения в 2003 году, в период применения в 2004 году метода начисления могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ст. 250 и подпункта 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
     

Начисление амортизации по основным средствам, полученным безвозмездно

     
     Организация безвозмездно получила основное средство - оборудование, участвующее в производственном процессе. Начисляется ли в целях налогообложения прибыли согласно нормам главы 25 НК РФ амортизация по данному основному средству?
     
     Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ одним из требований признания имущества амортизируемым является его нахождение на праве собственности у налогоплательщика (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса). В отношении имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал организации, глава 25 НК РФ иного не предусматривает.
     
     В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ), основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.
     
     Таким образом, основные средства, переданные в качестве вклада в уставный капитал, признаются амортизируемым имуществом, и поэтому на них начисляются суммы амортизации.
     
     В соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, равна сумме дохода, определяемого в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, но не ниже остаточной стоимости.
     
     Таким образом, безвозмездно полученные основные средства признаются амортизируемым имуществом, и по этому имуществу начисленные суммы амортизации подлежат учету в целях налогообложения, за исключением случаев, поименованных в подпункте 7 п. 2 ст. 256 НК РФ.
     

Учет затрат по вспомогательному производству

     
     Строительная организация имеет на балансе собственный парк грузовых автомобилей, которые используются для доставки на строительные площадки материалов и оборудования, для вывоза строительного мусора. При этом транспортный цех в строительной организации является вспомогательным производством. К каким затратам (прямым или косвенным) относятся заработная плата водителей, единый социальный налог по ней, а также амортизационные отчисления по автотранспортной технике?
     
     В соответствии со ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
     
     Таким образом, расходы на оплату труда персонала вспомогательных цехов и суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве, относятся в целях налогообложения прибыли к прямым расходам.
     
     Исключение из вышеуказанного порядка составляют расходы на оплату труда работников и амортизацию основных средств вспомогательного производства, обеспечивающего ремонт объектов основных средств организации. В соответствии со ст. 253 НК РФ данные расходы выделяются в особую группу и в целях налогообложения на основании п. 1 ст. 260 Кодекса признаются в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
     
     При этом согласно п. 4 ст. 254 НК РФ если услуги транспортного цеха используются непосредственно в технологическом процессе производства продукции (работ, услуг), то они учитываются в составе материальных расходов в качестве косвенных расходов отчетного периода в оценке, произведенной по правилам ст. 319 НК РФ.
     

Учет затрат по оформлению кредита (займа) на покупку основных средств

     
     В качестве обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита, предоставленного банком, или займа, полученного от другого юридического лица, организация заключает договор залога недвижимого имущества и заверяет этот договор у нотариуса.
     
     Если кредит (заем) использован на покупку основных средств, то включаются ли в стоимость объектов основных средств затраты по оплате услуг нотариуса за нотариальное удостоверение договора залога в качестве расходов, непосредственно связанных с приобретением услуг, или они входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 16 п. 1 ст. 264 НК РФ?
     
     Согласно ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации от 11.02.1993 N 4462-1, за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации.
     
     За выполнение вышеуказанных действий в случае, если для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса.
     
     Нотариальное действие признается совершенным после уплаты государственной пошлины или соответствующей суммы согласно тарифу.
     
     При этом согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
     
     Расходы в виде оплаты услуг нотариуса за нотариальное удостоверение договора залога связаны с оформлением кредита, а не с приобретением основных средств.
     
     В связи с этим такие расходы не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств и учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
     

Включение в первоначальную стоимость строящегося объекта арендной платы за земельный участок

     
     Организации предоставлен земельный участок под строительство производственного помещения. Подлежит ли включению в первоначальную стоимость строящегося объекта в целях применения главы 25 НК РФ арендная плата за земельный участок?
     
     Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
     
     Расходы на аренду земельного участка, осуществляемые во время строительства производственного помещения, связаны исключительно со строительством объекта основных средств. Вышеуказанные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 НК РФ.
     
     После окончания строительства расходы на уплату аренды земельного участка будут относиться к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при выполнении условий п. 1 ст. 252 НК РФ.
     

Учет платы за открытие кредитной линии

     
     Организацией заключен с банком договор об открытии кредитной линии для финансирования работ по реконструкции производственных помещений. При этом в договоре о предоставлении кредитной линии сторонами согласовано не только условие о процентах, которые уплачиваются в обычном порядке за фактически предоставленный кредит, но и условие об уплате заемщиком вознаграждения банку за кредитование на условиях кредитной линии.
     
     Если кредитная линия открывается для оплаты затрат, связанных с проведением реконструкции производственных помещений, то включается ли плата за открытие кредитной линии в состав внереализационных расходов?
     
     Согласно п. 13 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов.
     
     Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка (или подобного учреждения) перед заемщиком предоставлять последнему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.
     
     В соответствии с подпунктом 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях расходы на услуги банков относятся согласно подпункту 15 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправданно.
     
     Каких-либо ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учета в целях налогообложения не предусмотрено.
     
     Соответственно, плата за возможность получения денежных средств на условиях кредитной линии относится на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. При этом в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ такие расходы должны признаваться в составе текущих расходов равномерно в течение срока, предусмотренного сделкой по открытию кредитной линии.
     
     Вышеуказанное не относится к ситуациям, при которых согласно условиям договора за открытие кредитной линии по договоренности сторон увеличивается размер платы за пользование заемными средствами или если плата за открытие кредитной линии установлена в процентах от общей суммы непогашенных кредитов, полученных организацией в рамках кредитной линии. В этом случае необходимо применять положения ст. 269 НК РФ.
     

Учет выкупной цены предмета лизинга в целях налогообложения прибыли

     
     Как учитывается выкупная цена, предусмотренная договором лизинга, для целей налогообложения прибыли?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
     
     Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
     
     Таким образом, сумма амортизации по предмету лизинга, учитываемому на балансе лизингодателя, определяемая в соответствии со ст. 258 и 259 НК РФ и исходя из первоначальной стоимости, учитывается в составе расходов лизингодателя, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
     
     Получаемые лизингодателем лизинговые платежи в полном объеме являются его доходом от реализации.
     
     Выкупная цена, предусмотренная договором лизинга, учитывается для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке по операциям, связанным с куплей-продажей имущества.
     

Оценка стоимости амортизируемого имущества, полученного от иностранного юридического лица в качестве вклада в уставный капитал

     
     Организация получила в качестве вклада в уставный капитал от представительства иностранного юридического лица основное средство. Представительство зарегистрировано в Российской Федерации, налог на прибыль не уплачивает, переданное имущество в налоговом учете не амортизировало. Каким образом будет оцениваться стоимость такого амортизируемого имущества в налоговом учете организации?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
     
     Таким образом, первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактически осуществленных затрат по приобретению данного имущества.
     
     При этом читателям журнала следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 277 НК РФ стоимость вклада признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на вышеуказанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
     
     Пунктом 7.2.7 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ определено, что при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. В этой же оценке учитывается в налоговом учете у получающей стороны имущество, стоимость которого должна быть подтверждена документально.
     
     Учитывая вышеизложенное, первоначальная стоимость основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал, формируется исходя из данных налогового учета, сообщаемых передающей стороной стороне получающей.
     
     Если учредителем является иностранное юридическое лицо, то первоначальная стоимость основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал у получающей стороны, должна формироваться исходя из расходов, связанных с приобретением и дальнейшей передачей этого основного средства передающей стороной, с учетом начисленного износа, отраженных в финансовой отчетности иностранного юридического лица.