Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые индивидуальным предпринимателям


Профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые индивидуальным предпринимателям*1

     _____
     *1 Окончание. Начало см.: Налоговый вестник. - 2004. - N 8. - С. 61.
     
Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

     

5. Индивидуальные предприниматели - налоговые агенты

     
     В соответствии со ст. 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от занятия предпринимательской деятельностью, от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, в виде вознаграждений за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, в виде авторских вознаграждений, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В отношении таких доходов налоговая ставка устанавливается согласно ст. 224 НК РФ в размере 13 % независимо от размера дохода.
     
     По данной группе доходов налоговая база для исчисления НДФЛ уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщикам стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ.
     
     Индивидуальные предприниматели могут одновременно являться как получателями вышеуказанных доходов, так и источником выплаты таких доходов. Индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доходы, признаются в соответствии со ст. 226 НК РФ налоговыми агентами.
     
     На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога на доходы, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица - налогоплательщика при их фактической выплате. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13 %, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
     
     Расчет выплаченных (начисленных) физическим лицам в отчетном налоговом периоде сумм доходов виде оплаты труда и удержанных с них налогов производится ежемесячно в разделе V Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета). Предлагаемая в данном разделе Книги учета форма учета носит универсальный характер, поскольку является одновременно и ведомостью на выплату денежных средств физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя по трудовому договору (контракту) и (или) по гражданско-правовым договорам.
     
     Таким образом, исчисление налоговой базы по НДФЛ производится индивидуальными предпринимателями как по суммам доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности, так и по суммам доходов, начисляемых и выплачиваемых ими физическим лицам в случае, если индивидуальные предприниматели являются источником выплаты дохода для других физических лиц.
     
     При определении налоговой базы по суммам выплачиваемых физическим лицам доходов индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, вправе предоставлять полагающиеся гражданам стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ.
     
     С 1 января 2003 года стандартные налоговые вычеты могут предоставляться как физическим лицам, состоящим с индивидуальными предпринимателями в трудовых отношениях, так и гражданам, не состоящим с ними в таких отношениях.
     
     Для получения вышеуказанных вычетов налогоплательщики должны направить налоговому агенту заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов по соответствующим основаниям, а также документы, подтверждающие право данного физического лица на получение таких вычетов.
     
     Кроме того, если вознаграждение выплачивается по договорам гражданско-правового характера в связи с выполнением физическими лицами тех видов работ или услуг, которые не совпадают с видами деятельности, осуществляемыми самими индивидуальными предпринимателями, индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, вправе предоставить таким лицам профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 221 НК РФ.
     
     Основанием для получения вышеуказанных вычетов являются письменное заявление налогоплательщика, наличие в гражданско-правовом договоре условия о возмещении понесенных исполнителем расходов, а также документы, подтверждающие размер фактически произведенных расходов.
     
     Наряду с этим статьей 230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, выплаченных физическим лицам в отчетном налоговом периоде, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогах по форме, установленной МНС России, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     

6. Учет амортизационных начислений. Амортизируемое имущество

          

    6.1. Общие положения

     
     Статьей 256 НК РФ введено понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.
     
     Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     
     К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы.
     
     В связи с этим индивидуальные предприниматели не вправе погашать стоимость приобретенных в собственность земельных участков, на которых расположены строения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, посредством начисления амортизации. Поскольку земля не относится к материальным ресурсам, а является уникальным природным ресурсом, налогоплательщики не вправе списывать затраты на приобретение земельных участков единовременно.
     
     Таким образом, расходы индивидуальных предпринимателей по приобретению в собственность земельных участков, на которых расположены строения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу индивидуальных предпринимателей по НДФЛ.
     
     В состав амортизируемого имущества не включаются:
     
     1) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (данная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации);
     
     2) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
     
     3) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
     
     4) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, учитывается в полной сумме на дату приобретения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
     
     5) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также иное имущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
     
     6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение вышеуказанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.
     
     У индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу условно относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату, стоимость которых переносится в состав учитываемых в целях налогообложения расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.
     
     Такая условность вызвана тем обстоятельством, что в отличие от физических лиц юридические лица имеют обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам именно всем этим имуществом. Индивидуальные предприниматели используют свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества физического лица, необходимого для осуществления своих неотчуждаемых прав и свобод, в связи с чем имущество граждан юридически не разграничено.
     
     Объекты движимого и недвижимого имущества, непосредственно используемые в качестве средств труда при осуществлении предпринимательской деятельности, относятся к амортизируемым основным средствам, а приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности - к нематериальным активам.
     
     Единицей учета основных амортизируемых средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.
     
     В состав амортизируемого имущества не включаются те виды имущества, которые были переданы индивидуальным предпринимателям по договорам дарения или безвозмездного пользования, а также те, по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены.
     
     В качестве амортизируемого имущества не могут рассматриваться те объекты недвижимого имущества, которые непосредственно используются для осуществления предпринимательской деятельности, но на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности являются общей совместной собственностью налогоплательщика и других правообладателей.
     
     В качестве объектов амортизируемого имущества не могут быть поставлены на учет объекты движимого и недвижимого имущества, сдаваемые индивидуальными предпринимателями в аренду полностью или частично.
     
     Следовательно, если налогоплательщиком используется для осуществления деятельности только часть объекта, который можно условно отнести к амортизируемому имуществу, а не весь объект в целом, либо объект полностью сдается в аренду, то налогоплательщик не имеет права производить начисление амортизации по такому объекту и включать суммы начисленной амортизации в состав профессиональных налоговых вычетов.
     
     Таким образом, начисление амортизации производится только на принадлежащие индивидуальным предпринимателям на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, приобретенные за плату и непосредственно используемые ими при осуществлении предпринимательской деятельности. При этом амортизируемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, принимается на учет по первоначальной стоимости.
          

    6.2. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств

     
     Фактические затраты индивидуального предпринимателя на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включают:
     
     1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставки поставщику или договором купли-продажи продавцу;
     
     2) суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
     
     3) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
     
     4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;
     
     5) таможенные пошлины и иные платежи;
     
     6) суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
     
     7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затраты по его доведению до состояния, в котором он пригоден к использованию.
     
     Стоимость объектов основных средств, созданных самими индивидуальными предпринимателями для целей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма фактических расходов на их создание, в том числе материальных расходов и расходов на услуги сторонних организаций. Стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе создания основного средства сырья, материалов, топлива, энергии, нематериальных активов, трудовых ресурсов, и другие необходимые затраты.
     
     Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договору мены, признается рыночная стоимость обмениваемого имущества. При этом затраты по доставке таких основных средств относятся получателями на увеличение первоначальной стоимости.
     
     Оценка основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится путем пересчета в рубли по курсу Банка России, установленному на дату постановки объектов на учет.
     
     Индивидуальные предприниматели - плательщики НДС должны определять первоначальную стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных за плату (в том числе и бывших в использовании), исходя из цен их приобретения, приведенных в платежных документах, либо сумм расходов на их сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, без учета НДС (за исключением операций, не облагаемых НДС).
     
     Таким образом, у индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС, суммы уплаченного поставщикам основных средств НДС не включаются в первоначальную стоимость основных средств, поскольку такие суммы подлежат возмещению (вычету) при осуществлении налогоплательщиками расчетов с бюджетом по НДС. Если у налогоплательщиков отсутствуют счета-фактуры либо их оформление не соответствует установленным требованиям, то они не вправе учитывать уплаченные поставщикам основных средств суммы НДС в первоначальной стоимости этих средств; при этом они также теряют право на возмещение таких сумм при расчетах с бюджетом по НДС.
     
     Вместе с тем суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств, непосредственно используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения), включаются согласно п. 2 ст. 170 НК РФ в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.
     
     При этом к числу операций, не облагаемых НДС, относятся операции, которые не являются объектами налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, работы и услуги, местом реализации которых не является территория Российской Федерации (ст. 148 НК РФ), а также операции, совершаемые индивидуальными предпринимателями, получившими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС согласно ст. 145 НК РФ.
     
     Если индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, но при этом занимается производством тех видов продукции (работ, услуг), на которые распространяются льготы по уплате НДС, уплаченные поставщикам основных средств суммы НДС не подлежат возмещению при расчетах с бюджетом по НДС в части основных средств, приобретенных для производства такой продукции (работ, услуг). В таких случаях суммы НДС включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.
     
     Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов.
     
     Изменение в учете первоначальной стоимости основных средств в иных случаях, в том числе посредством индексации или прямого пересчета (переоценки) по рыночным ценам, не производится.
     
     К работам по достройке или дооборудованию относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
     
     К реконструкции относятся работы по переустройству существующих объектов основных средств, связанные с их совершенствованием и повышением их технико-экономических показателей, осуществляемые по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
     
     К модернизации относятся работы, в результате которых улучшаются (повышаются) ранее установленные нормативные показатели, связанные с заменой морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным. Например, модернизация компьютера, направленная на увеличение его оперативной памяти, означает улучшение его первоначальных характеристик, следовательно, расходы на модернизацию компьютера увеличивают его первоначальную стоимость.
     
     К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, включая и модернизацию.
     
     Пример 5.
     
     Индивидуальный предприниматель зарегистрировал в 2003 году право собственности на нежилое помещение в целях использования его под офис и заключил договор со строительной организацией на пристройку к входной двери крыльца и отделку фасада общей стоимостью 150 000 руб. Согласно акту приема выполненных работ крыльцо было построено и отделка фасада здания завершена в декабре 2003 года, денежные средства за выполненные работы были перечислены индивидуальным предпринимателем в ноябре 2003 года.
     
     Следовательно расходы в размере 150 000 руб., произведенные налогоплательщиком в связи с достройкой нежилого помещения, принадлежащего ему на праве собственности и используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, следует отнести на увеличение первоначальной стоимости этого помещения. Начиная с января 2004 года индивидуальный предприниматель вправе производить начисление амортизации по данному помещению по установленным нормам исходя из новой первоначальной стоимости этого помещения, определенной с учетом расходов на его достройку. Начисленные суммы амортизации подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика за 2004 год.
          

    6.3. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов

     
     В соответствии со ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные индивидуальными предпринимателями результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), непосредственно используемые в процессе осуществления предпринимательской деятельности при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
     
     При этом для признания нематериального актива таковым необходимо, чтобы он был способен приносить индивидуальному предпринимателю экономические выгоды (доход), а также сам предприниматель имел оформленные надлежащим образом документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у индивидуального предпринимателя на результаты интеллектуальной деятельности [в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака].
     
     К нематериальным активам, в частности, относятся:
     
     1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
     
     2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
     
     3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
     
     4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
     
     5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
     
     6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
     
     Нематериальные активы приобретаются на основании авторских договоров или лицензионных договоров на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, владение "ноу-хау", заключенных в соответствии с патентным законодательством, а также договоров на использование товарных знаков, знаков обслуживания, фирменных наименований.
     
     При приобретении информационной базы данных и программного обеспечения для ЭВМ необходимо иметь в виду, что к нематериальным активам относятся не сами компьютерные программы и базы данных, а зарегистрированные в установленном порядке права на них. Если передача исключительных или неисключительных прав на использование таких баз данных и программ оформлена авторским договором, то переданные по договору права и должны учитываться в качестве нематериальных активов. Однако, как правило, вышеуказанные программные продукты приобретаются индивидуальными предпринимателями в качестве материальных объектов без передачи каких-либо прав на интеллектуальную собственность. В этих случаях стоимость таких программных продуктов подлежит учету в составе прочих расходов того налогового периода, в котором произведены фактические затраты на их приобретение, при условии соответствующего документального подтверждения этих затрат.
     
     Пример 6.
     
     Индивидуальный предприниматель приобрел в декабре 2003 года по договору о передаче исключительных прав сроком на два года право на использование компьютерной программы стоимостью 24 000 руб., которую сразу же начал использовать. Оплата за право пользования приобретенной программой произведена полностью.
     
     Учитывая, что индивидуальный предприниматель приобрел на программный продукт исключительные права, приобретенное программное обеспечение признается в данном случае для целей налогового учета нематериальным активом в составе амортизируемого имущества налогоплательщика.
     
     Следовательно, поскольку исключительные права на использование компьютерной программы переданы индивидуальному предпринимателю на два года, то есть на 24 месяца, то ежемесячно в течение этого срока начиная с января 2004 года (месяца, следующего за месяцем, в котором началось использование компьютерной программы) налогоплательщик вправе производить амортизационные начисления в сумме 1000 руб. (24 000 руб. : 24 мес.).
     
     К нематериальным активам не относятся:
     
     1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
     
     2) интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду.
     
     Фактические затраты на приобретение нематериальных активов включают:
     
     1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
     
     2) регистрационные сборы, государственные и патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением (получением) прав на нематериальные активы;
     
     3) другие расходы, непосредственно связанные с их приобретением.
     
     Стоимость амортизируемых нематериальных активов, созданных самими индивидуальными предпринимателями для целей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма фактических расходов на их создание и (или) изготовление, включая материальные расходы, расходы на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов и свидетельств.
     
     Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов у индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС, определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и их доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением уплаченных продавцу сумм НДС, поскольку такие суммы при наличии соответствующе оформленных счетов-фактур подлежат возмещению (вычету) при осуществлении налогоплательщиками расчетов с бюджетом по НДС.
     
     Вместе с тем суммы НДС, уплаченные продавцам нематериальных активов, непосредственно используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения), включаются согласно п. 2 ст. 170 НК РФ в первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов.
          

     6.4. Амортизационные группы и особенности включения амортизируемого имущества в состав этих групп

     
     Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
     
     Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности индивидуальных предпринимателей.
     
     Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности индивидуального предпринимателя).
     
     Определение срока полезного использования объекта основных средств производится на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств).
     
     Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп.
     
     Срок полезного использования определяется индивидуальными предпринимателями самостоятельно на дату ввода в использование конкретного объекта амортизируемого имущества.
     
     Основные средства и нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.
     
     Начисление амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или списания с учета, а также с момента прекращения предпринимательской деятельности.
     
     Если объект амортизируемого имущества приобретен по договору купли-продажи, в котором предусмотрено, что покупатель осуществляет оплату стоимости имущества в рассрочку, то такое имущество будет признаваться у индивидуального предпринимателя амортизируемым имуществом только с момента полной оплаты его стоимости независимо от даты начала его фактического использования в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Соответственно, начисление амортизации по такому объекту производится с месяца, следующего за месяцем, в котором была полностью выплачена установленная договором стоимость этого имущества.
     
     Пример 7.
     
     Индивидуальный предприниматель приобрел в сентябре 2003 года трактор стоимостью 200 000 руб. и в этом же месяце ввел его в эксплуатацию. В соответствии с условиями договора купли-продажи оплата стоимости трактора произведена частями: в сентябре 2003 года - 100 000 руб., в марте 2004 года - 100 000 руб.
     
     Учитывая, что начисление амортизации индивидуальными предпринимателями производится линейным методом исходя из первоначальной стоимости амортизируемого имущества, установленной договором купли-продажи, трактор будет признаваться у индивидуального предпринимателя амортизируемым имуществом только с момента полной оплаты его стоимости, которая произошла в марте 2004 года.
     
     Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе установить срок полезного использования трактора и производить начисление амортизации по этому основному средству только с апреля 2004 года. Начисленные суммы амортизации подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика за 2004 год.
     
     Индивидуальные предприниматели вправе устанавливать различные сроки использования по каждому объекту основных средств, относящихся к одной амортизационной группе.
     
     Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается индивидуальными предпринимателями в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
     
     Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
     
     Индивидуальные предприниматели вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
     
     Если же в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств увеличения срока его полезного использования не произошло, налогоплательщики учитывают при исчислении амортизации оставшийся срок полезного использования объекта.
     
     Пример 8.
     
     Приобретенный индивидуальным предпринимателем в 2002 году копировальный аппарат (код по ОКОФ - 143010210) первоначальной стоимостью 30 000 руб. в соответствии с Классификацией основных средств относится к третьей амортизационной группе - имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. Индивидуальный предприниматель установил срок полезного использования копировального аппарата в 37 месяцев (3 года 1 месяц). После 25 месяцев его использования налогоплательщик произвел модернизацию аппарата, затраты на которую составили 5000 руб. После этого индивидуальный предприниматель увеличил срок полезного использования копировального аппарата до 48 месяцев, что повлекло и изменение нормы амортизации.
          

     6.5. Порядок расчета сумм амортизации по объектам амортизируемого имущества

     
     Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование. При этом сумма амортизации определяется индивидуальными предпринимателями ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
     
     В сезонных производствах [в том числе и в крестьянских (фермерских) хозяйствах] сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение всего отчетного налогового периода, за исключением тех объектов основных средств, которые были приобретены и начали использоваться не с начала календарного года.
     
     Начисление амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности на него.
     
     Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.
     
     Следовательно, если в отчетном налоговом периоде предпринимательская деятельность в течение одного или нескольких месяцев по каким-либо причинам не осуществлялась, начисление амортизации по основным средствам, уже находящимся у налогоплательщика на учете и используемым в предпринимательской деятельности, производится за весь отчетный налоговый период.
     
     Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества индивидуального предпринимателя по любым основаниям (например, по причине его продажи, списания в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций и т.д.).
     
     Индивидуальный предприниматель начисляет амортизацию по объектам амортизируемого имущества линейным методом. При этом суммы начисленной амортизации отражаются в учете в том налоговом периоде, к которому она относится.
     
     Начисление амортизации в отношении каждого объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с той нормой амортизации, которая определяется для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
     
     Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
     

К = (1 : n) х 100 %,

     
     где
     
     К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     Расчет нормы амортизации производится с использованием Классификации основных средств, в которой определены перечень амортизируемого имущества, входящего в ту или иную группу, и интервалы границ периода списания, то есть предполагаемые сроки службы поименованных в перечне объектов амортизируемого имущества.
     
     Выбирая при начислении амортизации по своему усмотрению тот или иной вариант срока полезного использования объекта амортизируемого имущества в пределах, установленных Классификацией основных средств для данной амортизационной группы, индивидуальные предприниматели могут регулировать величину месячной нормы амортизации. Это дает, в свою очередь, налогоплательщикам возможность увеличивать либо уменьшать суммы начисленной амортизации, учитываемой в составе их профессиональных налоговых вычетов.
     
     Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении того или иного объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта.
     
     Рассмотрим порядок расчета амортизации на следующем примере.
     
     Пример 9.
     
     Предприниматель без образования юридического лица, имеющий лицензию на осуществление автомобильных грузоперевозок, приобрел в ноябре 2002 года грузовой автомобиль первоначальной стоимостью 100 000 руб. и принял его на учет в качестве основного средства. Использование автомобиля в предпринимательской деятельности началось в декабре 2002 года; следовательно, начисление амортизации по данному объекту должно было производиться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование, то есть с 1 января 2003 года.
     
     В соответствии с Классификацией основных средств, применяемой с 1 января 2002 года, грузовые автомобили включены в четвертую амортизационную группу, объединяющую амортизируемое имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.
     
     При начислении амортизации по вышеуказанному объекту индивидуальный предприниматель вправе выбрать любой вариант срока полезного использования в пределах, установленных для четвертой амортизационной группы, начиная с 5 лет и одного месяца (61 месяц) и заканчивая 7 годами (84 месяца).
     
     Расчет амортизации осуществляется следующим образом:
     
     - при выборе минимального срока полезного использования автомобиля:
     
     (1 : 61 мес.) х 100 % = 1,64 % - месячная норма амортизации;
     
     100 000 руб. х 1,64 % = 1640 руб. - месячная сумма амортизации;
     
     1640 руб. х 12 мес. = 19 680 руб. - сумма амортизации, включаемая в расходы 2003 года.
     
     - при выборе максимального срока полезного использования автомобиля:
     
     (1 : 84 мес.) х 100 % = 1,19 % - месячная норма амортизации;
     
     100 000 руб. х 1,19 % = 1190 руб. - месячная сумма амортизации;
     
     1190 руб. х 12 мес. = 14 280 руб. - сумма амортизации, включаемая в расходы 2003 года.
     
     Таким образом, месячная норма амортизации по грузовому автомобилю может составлять в зависимости от выбранного индивидуальным предпринимателем варианта в установленных пределах срока полезного использования от 1,64 до 1,19 %, что позволяет увеличивать либо уменьшать величину амортизационных начислений при списании стоимости автомобиля и, следовательно, увеличивать либо уменьшать размер профессиональных налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде.
     
     Индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
     
     Норма амортизации основного средства в данном случае определяется по формуле:
     

К = [1 : (п - т) х 100 %],

     
     где
     
     К - норма амортизации в процентах к первоначаль ной стоимости объекта амортизируемого имущества;
     
     п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;
     
     т - количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.
     
     Пример 10.
     
     Индивидуальный предприниматель в июне 2003 года купил у организации основное средство стоимостью 50 000 руб. Срок фактической эксплуатации данного основного средства у организации составил 5 лет, что подтверждается выданным предпринимателю документом. Согласно Классификации основных средств объект относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования 10 лет. Индивидуальный предприниматель начал использование объекта в июне 2003 года. Расчет амортизации применительно к оставшемуся сроку полезного использования приобретенного основного средства осуществляется следующим образом:
     
     10 лет - 5 лет = 5 лет, или 60 мес. - срок полезного использования объекта у индивидуального предпринимателя;
     
     (1 : 60 мес.) х 100 % = 1,67 % - месячная норма амортизации;
     
     50 000 руб. х 1,67 % = 835 руб. - месячная сумма амортизации;
     
     835 руб. х 6 мес. = 5010 руб. - сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода 2003 года.
     
     Если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.
     
     Пример 11.
     
     В продолжение примера 8 рассмотрим порядок начисления амортизации по копировальному аппарату после даты ввода его в эксплуатацию, если после модернизации такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.
     
     До модернизации c учетом первоначально установленного срока полезного использования копировального аппарата в 37 месяцев расчет амортизации осуществлялся следующим образом:
     
     (1 : 37 мес.) х 100 % = 2,7 % - месячная норма амортизации копировального аппарата:
     
     30 000 руб. х 2,7 % = 810 руб. - месячная сумма амортизации;
     
     810 руб. х (25 мес. + 1 мес.) = 21 060 руб. - сумма начисленной амортизации, включаемая в расходы налогоплательщика до момента увеличения стоимости аппарата в результате модернизации.
     
     С учетом затрат на модернизацию восстановительная стоимость копировального аппарата составила 35 000 руб., а срок полезного использования - 48 месяцев.
     
     Начиная с 27-го месяца эксплуатации и заканчивая 48-м месяцем (в течение 22 месяцев) месячная норма амортизации составит 2,08 % [(1: 48 мес.) х 100 %]. Эта норма амортизации будет применяться к восстановительной стоимости 35 000 руб., то есть ежемесячная сумма амортизации (после модернизации) составит 728 руб. (35 000 руб. х 2,08 %).
     
     В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации будет производиться до того момента, который наступит раньше: или до полного списания стоимости копировального аппарата, или до окончания срока полезного использования.
     
     В данном случае начисление амортизации будет прекращено с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произойдет полное списание стоимости аппарата, то есть с 1-го числа 47-го месяца срока полезного использования.
     
     После модернизации остаточная стоимость аппарата составляет 13 940 руб. (35 000 руб. - 21 060 руб.).
     
     Оставшийся срок полезного использования аппарата равен 22 месяцам (48 мес. - 26 мес.).
     
     При этом срок, в течение которого будет списана остаточная стоимость, составляет 19,15 месяца (13 940 руб. : 728 руб.).
     
     Округлим результат в сторону увеличения и получим, что спустя 20 месяцев после модернизации, или по истечении 46 месяцев (26 мес. + 20 мес.) срока полезного использования, начисление амортизации следует прекратить в связи с полным списанием стоимости копировального аппарата.
     
     Пример 11А.
     
     В продолжение примера 11 рассмотрим ситуацию, при которой в результате проведенной модернизации увеличения срока полезного использования копировального аппарата не произошло.
     
     До модернизации c учетом первоначально установленного срока полезного использования копировального аппарата в 37 месяцев расчет амортизации осуществлялся следующим образом:
     
     (1 : 37 мес.) х 100 % = 2,7 % - месячная норма амортизации копировального аппарата
     
     30 000 руб. х 2,7 % = 810 руб. - месячная сумма амортизации;
     
     810 руб. х (25 мес. + 1 мес.) = 21 060 руб. - сумма начисленной амортизации, включаемая в расходы налогоплательщика до момента увеличения стоимости аппарата в результате модернизации.
     
     С учетом затрат на модернизацию восстановительная стоимость копировального аппарата составила 35 000 руб., а срок полезного использования - 37 месяцев - аппарата не увеличился.
     
     Следовательно, месячная норма амортизации после модернизации не изменилась (2,7 %), а месячная сумма амортизации составила 945 руб. (35 000 руб. х 2,7 %).
     
     Проверим, что наступит раньше: списание стоимости аппарата или истечение срока его полезного использования.
     
     После модернизации остаточная стоимость аппарата составляет 13 940 руб. (35 000 руб. - 21 060 руб.).
     
     Оставшийся срок полезного использования равен 11 месяцам (37 мес. - 26 мес.).
     
     При этом срок, в течение которого будет списана остаточная стоимость, составляет 14,75 месяца (13 940 руб. : 945 руб.).
     
     Округлим результат в сторону увеличения и получим 15 месяцев. Поскольку этот срок превышает оставшийся срок полезного использования копировального аппарата, начисление амортизации следует прекратить с 1-го числа 38-го месяца, то есть после истечения срока полезного использования - 37 месяцев копировального аппарата.
          

7. Учет прочих расходов


     Фактически произведенные индивидуальными предпринимателями расходы, непосредственно связанные с осуществляемой ими деятельностью, но не относящиеся к уже рассмотренным ранее группам расходов, следует учитывать в группе прочих расходов.
     
     К прочим расходам, в частности, относятся суммы уплаченных в отчетном налоговом периоде налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством для данной категории налогоплательщиков, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, которое непосредственно не используется для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, сборов, взносов и платежей, перечисленных в ст. 270 главы 25 НК РФ:
     
     - во-первых, это суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальными предпринимателями как с доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности, так и с доходов, начисленных ими в качестве работодателей за отчетный налоговый период в пользу работников, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц, или 1800 руб. за календарный год, предусмотренного п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
     
     При этом суммы фактически уплаченных налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде авансовых платежей по единому социальному налогу, уплаченные по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случае, если уплата произведена до подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы, включаются в состав прочих расходов отчетного налогового периода;
     
     - во-вторых, это суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде, которые принимаются к учету в составе прочих расходов в случае, если это имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество физических лиц (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
     
     Вместе с тем сумма налога на имущество, уплаченного, например, за принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве личной собственности помещение магазина, должна включаться в состав его прочих расходов лишь в случае, если помещение магазина непосредственно используется для осуществления торговой деятельности самим налогоплательщиком и его работниками.
     

     Кроме того, в составе прочих расходов учитываются фактически уплаченные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде суммы налога на игорный бизнес, налога на реализацию горюче-смазочных материалов, налога на рекламу, земельного налога, таможенных пошлин и сборов и иных налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством и уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности.
     
     Суммы фактически уплаченных индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде налогов и сборов учитываются в составе прочих расходов и, соответственно, профессиональных налоговых вычетов исходя из установленных налоговым законодательством ставок налогов и сборов и с учетом сумм доходов, фактически полученных в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности.
     
     Таким образом, излишне уплаченные суммы налогов и сборов учету в составе профессиональных налоговых вычетов не подлежат. Вышеуказанные суммы подлежат зачету в счет предстоящих платежей по соответствующему налогу либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
     
     При наличии у индивидуальных предпринимателей задолженности по уплате налогов и сборов за прошлые налоговые периоды расходы на погашение задолженности, произведенные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде, учитываются в составе прочих расходов отчетного налогового периода в пределах фактически погашенной суммы задолженности и с учетом сумм доходов, фактически полученных в налоговом периоде от осуществления деятельности.
     
     Иные виды прочих расходов, непосредственно связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности, признаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они фактически были осуществлены индивидуальными предпринимателями, в размере произведенных затрат при условии их документального подтверждения.
     
     Такими расходами, в частности, признаются:
     
     - расходы на услуги по охране имущества; по обеспечению пожарной безопасности; по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации; по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе ст. 163 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ);
     
     - расходы на сертификацию продукции и услуг; на ремонт используемых при осуществлении деятельности основных средств; на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
     

     - расходы по оплате информационных услуг (в частности, приобретение необходимых для осуществления деятельности периодических изданий, специальной литературы, информационных систем по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуальных предпринимателей); по оплате консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг; на приобретение права на использование и обновление программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям с правообладателем стоимостью менее 10 000 руб.;
     
     - расходы по оплате периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
     
     - расходы по оплате услуг связи, включая почтовые, телеграфные и другие подобные услуги, а также расходы на услуги факсимильной связи и Интернет-услуги;
     
     - расходы по оплате услуг банков, включая расходы по оплате процентов по полученным кредитам (за исключением кредитов, направленных на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также использованных на уплату налогов и сборов);
     
     - расходы по оплате арендных платежей за арендуемое имущество;
     
     - расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка и сбор информации, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией товаров (работ, услуг); на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
     
     - расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов, изготавливаемых и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках, ярмарках, экспозициях (в частности, на оформление витрин, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании);
     
     - расходы по оплате государственному или частнопрактикующему нотариусу за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью, в пределах утвержденных в установленном порядке тарифов (то есть в размере государственной пошлины);
     

     - расходы на приобретение канцелярских товаров;
     
     - расходы на поездки (командировки) работников производственного характера, выплаченные в установленном порядке в пределах утвержденных Правительством РФ норм;
     
     - иные фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществляемой предпринимательской деятельности, но не относящиеся к вышеперечисленным расходам.
     
     Такими расходами являются, в том числе, до