Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налогообложении финансово-кредитных организаций


О налогообложении финансово-кредитных организаций*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см. Налоговый вестник №(104)7`2004  

     
     Г.И. Писцов

     

Возможность амортизации основного средства, полученного банком безвозмездно от своего акционера

     
     Банком безвозмездно получены основные средства от организации, являющейся основным акционером банка (владеет более 50 % голосующих акций). В соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость таких основных средств не включается в налоговую базу по налогу на прибыль, если основное средство находилось на балансе в течение не менее одного года.
     
     Имеет ли банк право амортизировать данные основные средства?
     
     Пунктом 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлен перечень видов амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации. Среди них имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (имущество, полученное организацией безвозмездно), не поименовано (действует с 1 января 2003 года).
     
     Таким образом, имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, подлежит амортизации в общеустановленном порядке, то есть исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.
     
     Согласно ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства в случае приобретения объекта основных средств за плату определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
     
     Иными словами, банк, безусловно, имеет право начислять амортизацию, учитываемую при исчислении налога на прибыль как расходы, однако сумма амортизации будет рассчитываться не от оценочной или рыночной стоимости, а только от реально понесенных банком расходов на доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.     


Признание сомнительной задолженности безнадежной

     
     Достаточно ли для признания сомнительной задолженности безнадежной подтверждения судебным исполнителем факта невозможности взыскания долга?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
     
     Согласно подпунктам 3, 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 119-ФЗ) исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, в частности, если невозможно установить адрес должника-организации или место жительства должника-гражданина, место нахождения имущества должника либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках либо иных кредитных организациях (за исключением случая, если настоящим Законом предусмотрен розыск должника или его имущества), и если у должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным приставом - исполнителем все допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов оказались безрезультатными.
     
     В соответствии с письмом Минюста России от 11.06.2003 N 06-3041 с наличием указанных, в частности, в подпунктах 3, 4 п. 1 ст. 26 Закона N 119-ФЗ оснований подпункт 3 п. 1 ст. 27 вышеприведенного Закона связывает окончание исполнительного производства.
     
     Таким образом, при окончании исполнительного производства судебный пристав - исполнитель констатирует исключительно положения, закрепленные подпунктами 3, 4 п. 1 ст. 26 Закона N 119-ФЗ, и не делает выводы о реальности или нереальности взыскания.
     
     Проверка наличия или отсутствия должника либо его имущества производится судебным приставом - исполнителем на день проведения исполнительных действий, поэтому п. 3 ст. 15 Закона N 119-ФЗ установил правило о прерывании срока предъявления исполнительного документа, а ст. 26 этого Закона закрепила за взыскателем право нового предъявления исполнительного документа в пределах срока предъявления. При этом отсутствие должника, выявленное при предыдущем исполнении исполнительного документа, не является основанием для отказа в его новом принятии.
     
     Таким образом, акт судебного пристава - исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной.
     
     Пропуск организацией срока повторного предъявления исполнительного листа к исполнению в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности.
     
     Таким образом, не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность не может быть в целях налогообложения учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266 НК РФ.
     
     Основанием для уменьшения налоговой базы по таким суммам может быть только наличие документов, подтверждающих факт ликвидации должника.
     

Обложение НДС процентов, полученных по займу ценными бумагами

     
     Предприниматель, работающий по упрощенной системе налогообложения, вложил часть имущества в общий фонд банковского управления банка. В процессе деятельности банк, являющийся управляющей компанией вышеуказанного фонда, предоставил заем ценными бумагами и получил доходы. Должен ли исчисляться НДС с процентов, полученных по вышеуказанному займу?
     
     В соответствии с п. 2.5 инструкции Банка России от 02.07.1997 N 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации" общими фондами банковского управления (далее - ОФБУ) признается имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по до- говору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
     
     Таким образом, юридически ОФБУ регулируются главой 55 "Простое товарищество" ГК РФ.
     
     Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями. В связи с тем что при заключении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) не образуется самостоятельного субъекта предпринимательской деятельности, положения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ на простое товарищество (а следовательно, и на ОФБУ) не распространяются.
     
     Таким образом, деятельность в рамках договора о совместной деятельности не может подпадать под действие упрощенной системы налогообложения.
     
     Учитывая вышеизложенное, реализация товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
     
     Согласно подпункту 15 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.
     
     Таким образом, от обложения НДС освобождаются только доходы от оказания услуги по предоставлению денежных средств по договору займа.
     
     Если объектом займа являются ценные бумаги, то доходы, полученные займодавцем в виде процентов по договору займа, подлежат обложению НДС.
     
     Что касается купонного дохода, полученного заемщиком от эмитента, если объектом займа является долговое обязательство (облигация), то вышеуказанный доход не подлежит обложению НДС у владельца облигации, то есть у заемщика, поскольку его получение не связано с реализацией товаров (работ, услуг).
     
     Если вышеуказанный купонный доход или его часть перечисляются заемщиком ценных бумаг займодавцу этих ценных бумаг, то у займодавца они подлежат обложению НДС на основании п. 2 ст. 153 НК РФ, поскольку, передавая ценные бумаги по договору займа, займодавец утрачивает право собственности на них, и вышеуказанный доход следует рассматривать как плату за оказанную финансовую услугу по предоставлению ценных бумаг по договору займа.
     

Возможность включения в расходы по налогу на прибыль страховых взносов

     
     Имеет ли банк право включить в расходы по налогу на прибыль страховые взносы банков в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках?
     
     Нет, не имеет.
     
     Особенности расходов банков приведены в ст. 291 НК РФ.
     
     Федеральным законом от 23.12.2003 N 178-ФЗ "О внесении изменений в статьи 251 и 291 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 178-ФЗ) в вышеуказанную  статью НК РФ внесены изменения, разрешающие банкам учитывать в составе расходов по налогу на прибыль страховые взносы банков в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках.
     
     Однако в связи с тем, что статьей 2 Закона N 178-ФЗ установлен особый порядок введения его в действие (не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль), а также с тем, что вышеуказанный Закон принят 23.12.2003 и опубликован в "Российской газете" 27.12.2003, фактически он вступает в силу (и, соответственно, вносит изменения в главу 25 НК РФ) только с 1 января 2005 года.
     
     Таким образом, если в ст. 2 Закона N 178-ФЗ не будут внесены изменения, положение о возможности учесть указанные в вопросе расходы вступит в силу лишь с 1 января 2005 года.     


Возможность учета курсовых разниц при расчете пропорции выручки от облагаемых и не облагаемых налогом операций

     
     Банк в учетной политике определил, что исчисление сумм НДС производится в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с п. 2 и 4 ст. 170 НК РФ. Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что в таком случае полученный НДС следует распределять исходя из пропорции выручки от облагаемых и не облагаемых налогом операций. Следует ли при расчете вышеуказанной пропорции учитывать суммы дохода в виде курсовых разниц при купле-продаже иностранной валюты?
     
     В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
     
     - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
     
     - принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
     
     - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
     
     Вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
     
     Статьей 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом ст. 149 НК РФ предусмотрен перечень операций, не подлежащих обложению НДС.
     
     В связи с вышеизложенным и вне зависимости от принятой для целей обложения НДС учетной политики исчисление пропорции осуществляется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и предъявленных покупателям этих товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде расчетных документов. При этом вышеуказанная пропорция определяется из стоимости как облагаемых, так и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг).
     

     Вместе с тем при исчислении вышеуказанной пропорции также учитываются доходы, полученные в данном налоговом периоде в виде:
     
     - реализованных курсовых разниц по обменным операциям; возмещения банку телеграфных, телефонных и других расходов клиентов; дисконтного (процентного) дохода по векселям;
     
     - штрафов, пени и неустоек, полученных банком при осуществлении как банковских, так и хозяйственных операций;
     
     - возмещения телефонных расходов работниками банка;
     
     - превышения лимита ГСМ посредством удержания из заработной платы работников банка и т.д.
     
     Кроме того, следует иметь в виду, что при осуществлении банком дилерской деятельности на рынке ценных бумаг, а также любых других операций купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет выручкой от реализации ценных бумаг является продажная стоимость ценных бумаг, так как п. 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
     
     При этом в общей стоимости товаров (работ, услуг) не учитываются доходы, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг), к числу которых относятся:
     
     - суммы восстановленных резервов на возможные потери по ссудам;
     
     - суммы восстановленных резервов на возможные потери под обесценение ценных бумаг;
     
     - суммы положительных курсовых разниц от переоценки счетов в иностранной валюте - нереализованные курсовые разницы;
     
     - суммы переоценки драгоценных металлов, ценных бумаг, основных средств;
     
     - проценты, полученные от филиалов за переданные им свободные ресурсы в порядке межфилиальных расчетов;
     
     - суммы доходов от списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока для взыскания либо с невозможностью взыскания;
     
     - суммы оприходованных излишков наличных денежных средств и материальных ценностей;
     
     - суммы возврата налогов и пени из бюджета, ранее излишне уплаченных в бюджет;
     

     - суммы возврата госпошлины по решению суда либо в добровольном порядке от контрагента;
     

     - суммы восстановления процентов по досрочно закрытым депозитам.
     

(Продолжение следует)