Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей

    

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см. Налоговый вестник №(98)1`2004
     

Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
    
     

Возможность частичного возврата из бюджета удержанных организацией сумм налога

     
     Предприниматель без образования юридического лица имел в 2003 году два источника дохода: от занятия предпринимательской деятельностью и за выполнение трудовых обязанностей в российской организации, которая, являясь источником выплаты дохода, удерживала с выплачиваемых данному физическому лицу доходов налог на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. По итогам 2003 года сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от предпринимательской деятельности, превысила сумму полученных в календарном году доходов.
     
     Вправе ли был налогоплательщик при заполнении декларации по налогу на доходы за 2003 год уменьшить доход, полученный по основному месту работы, на сумму понесенного им убытка и подать заявление о частичном возврате из бюджета удержанных организацией сумм налога на доходы физических лиц?
     
     В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.
     
     Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами.
     
     Статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей в установленном законом порядке.
     
     В отношении доходов, полученных от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, а также частной практикой, от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, налоговая ставка устанавливается в размере 13% независимо от размера дохода. По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ.
     
     Если сумма налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде оказалась больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период отрицательная разница между суммой налоговых вычетов отчетного налогового периода и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится. Исключением является имущественный налоговый вычет, предоставляемый в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, остаток которого может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования в случае невозможности его полного использования в отчетном налоговом периоде.
     
     Налоговая база для исчисления налога на доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью, определяется на основании данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, форма которой утверждена совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Книга учета). Согласно п. 3 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели на основании соответствующих записей в Книге учета самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
     
     В налоговой декларации указываются все полученные налогоплательщиком в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
     
     Вышеуказанный порядок предусмотрен с учетом того, что по группе доходов, по которой налоговая ставка устанавливается в размере 13%, налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов. Если у индивидуального предпринимателя сумма полагающихся ему профессиональных налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде оказалась больше суммы доходов, полученной им от осуществления предпринимательской деятельности, то налоговая база по данному виду деятельности применительно к этому налоговому периоду принимается равной нулю.
     
     В таком случае при наличии у налогоплательщика доходов, полученных им от других источников и облагаемых по ставке 13%, он вправе для получения полагающихся ему стандартных (при условии, что такие вычеты не были предоставлены работодателем), социальных и имущественных вычетов суммировать такие доходы, с тем чтобы определить свою налоговую базу с учетом этих вычетов, а также исчислить суммы налога, подлежащие возврату из бюджета по итогам налогового периода.
     
     Таким образом, заявление налогоплательщика о частичном возврате удержанных налоговым агентом сумм налога на доходы в связи с получением убытка от занятия предпринимательской деятельностью не может быть признано правомерным.
     
     Вместе с тем если налогоплательщик не получил доход от осуществляемой им предпринимательской деятельности, то фактически уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде суммы авансовых платежей по налогу на доходы подлежат возврату по итогам декларирования доходов в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, на основании соответствующего письменного заявления налогоплательщика, которое составляется в произвольной форме и подается в налоговый орган по месту жительства.
     
     Так, при декларировании доходов за 2003 год налогоплательщик должен был произвести следующие действия.
     
     Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2003 год (для налоговых резидентов Российской Федерации) утверждена приказом МНС России от 16.10.2003 N БГ-3-04/540, зарегистрированным Минюстом России 18.11.2003, регистр. N 5240.
     
     На Листе 02 декларации должен был быть произведен итоговый расчет сумм доходов и налога на доходы физических лиц на основании итоговых данных соответствующих приложений к декларации, данных справок о доходах, выданных налоговыми агентами, и личных учетных данных налогоплательщика.
     
     Здесь же должен был быть осуществлен расчет налоговой базы, суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, а также сумм налога, подлежавших возврату из бюджета или доплате в бюджет.
     
     В данном случае в декларации по налогу на доходы за 2003 год индивидуальному предпринимателю следовало заполнить Приложение А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые по ставке 13 процентов», Приложение В «Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики», а также Приложение Е «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов» в части стандартных вычетов.
     
     При заполнении декларации по налогу на доходы следовало обратить внимание на то, что расходы, указанные налогоплательщиком в п. 3.2 Приложения В, не должны были превышать сумму полученного от осуществления предпринимательской деятельности дохода, указанную в п. 3.1 Приложения В.
     
     Учитывая, что у индивидуального предпринимателя сумма полагающихся ему профессиональных налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде оказалась больше суммы доходов, полученной им от осуществления предпринимательской деятельности, налоговая база по данному виду деятельности применительно к этому налоговому периоду должна была приниматься равной нулю.
     
     При заполнении Листа 02 декларации необходимо было сложить значения показателей подпункта 2.1 Приложения А и подпункта 3.1 Приложения В и указать сумму полученных доходов, облагаемых по ставке 13%, в п. 1 раздела I.
     
     В п. 2 раздела I необходимо было сложить значения показателей подпункта 3.2 Приложения В (в размере, не превышающем значения показателя подпункта 3.1 того же Приложения) и подпункта 2.4 Приложения Е. При этом сумма налоговых вычетов, отражавшихся соответственно в Листе 02 декларации, не должна была превышать сумму полученных доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, поскольку налоговые вычету могут быть предоставлены налогоплательщику только в пределах суммы полученных им в налоговом периоде доходов.
     
     С учетом того что в данном случае у налогоплательщика налоговая база от осуществления предпринимательской деятельности была равна нулю, сумма облагаемого дохода за 2003 год (п. 3 Листа 02 декларации) должна была быть равна сумме облагаемого дохода, указанного в справке о доходах по форме 2-НДФЛ за 2003 год, выданной налоговым агентом по основному месту работы налогоплательщика.
     
     Таким образом, если индивидуальный предприниматель в 2003 году получил доходы от предпринимательской деятельности и по основному месту работы, произведенные им в налоговом периоде в связи с осуществлением деятельности расходы, превышавшие доходы, полученные им в 2003 году от предпринимательской деятельности, должны были учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов только в пределах суммы полученного от предпринимательской деятельности дохода. Остальная сумма не подлежавших учету расходов являлась убытком от осуществления предпринимательской деятельности, который не мог уменьшать налогооблагаемый доход, полученный налогоплательщиком по основному месту работы в 2003 году, при расчете подлежавшего уплате налога на доходы за отчетный налоговый период.
     

Определение налогового периода

     
     Индивидуальный предприниматель, занимающийся торгово-закупочной деятельностью, получил и реализовал в 2003 году партию товара, которую поставщик по предварительной договоренности отправил ему без оплаты и дал согласие на отсрочку платежа. Индивидуальный предприниматель получил оплату за реализованный товар в 2003 году, а оплату поставщику он должен произвести в 2004 году.
     
     В каком налоговом периоде он должен учесть в составе расходов уплаченную поставщику сумму стоимости полученной в 2003 году партии товара?
     
     В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признаются доходы, полученные в налоговом периоде, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.
     
     Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
     
     Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).
     
     Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями посредством фиксирования в Книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
     
     Книга учета представляет собой основной сводный учетный документ, в котором указывается личное имущество индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных средств, материальных ресурсов и нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций, произведенных индивидуальным предпринимателем в налоговом периоде.
     
     При этом налоговая база для исчисления налога на доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, определяется на основании данных Книги учета как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ.
     
     Согласно п. 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.
     
     Такие вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям на основании их письменного заявления при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы по окончании отчетного налогового периода.
     
     В данном случае если индивидуальный предприниматель получает доходы от реализации полученных им по договору товаров в отчетном налоговом периоде, а оплату стоимости этого товара поставщику производит в следующем налоговом периоде, возникают сложности с ведением учета расходов, поскольку налогоплательщик не имеет возможности подтвердить документально расходы, которые он должен нести в целях выполнения условий договора товарного кредита в связи с тем, что передача товара одной стороной и фактическая оплата поставленного товара другой стороной происходят в разные налоговые периоды.
     
     Таким образом, доходы, полученные индивидуальным предпринимателем в 2003 году от реализации товаров, полученных по договору товарного кредита, подлежали отражению в доходной части Приложения «В» декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год. При этом расходы налогоплательщика по оплате поставщику стоимости реализованных им в 2003 году товаров, напротив, не подлежали отражению в расходной части Приложения «В» декларации по налогу на доходы за 2003 год, поскольку такие расходы будут фактически произведены в 2004 году, то есть в другом налоговом периоде.
     
     Следовательно, расходы налогоплательщика по оплате товара поставщику могут быть приняты к учету только после их фактического совершения при определении налоговой базы по налогу на доходы по доходам, полученным индивидуальным предпринимателем от осуществления торгово-закупочной деятельности в очередном налоговом периоде, то есть в 2004 году.
     
     В случае отсутствия у индивидуального предпринимателя по каким-либо причинам доходов от предпринимательской деятельности в 2004 году произведенные им по договору товарного кредита расходы будут являться убытком индивидуального предпринимателя, который в последующих налоговых периодах учету не подлежит.
     
     С учетом вышеизложенного сроки выполнения сторонами своих обязательств по договорам реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, где одной из сторон является индивидуальный предприниматель, целесообразно ограничивать рамками одного календарного года.
     
     Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности, которые не связаны между собой: нестационарную торговлю ГСМ с использованием передвижной автомобильной газовой заправочной станции и экспертно-оценочную деятельность (независимая экспертиза рыночной стоимости имущества для различных целей).
     
     Правильно ли индивидуальный предприниматель трактует норму п. 1 ст. 221 НК РФ применительно к своей деятельности? В частности, он намеревался при заполнении Приложения «В» декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год по первому виду деятельности учесть в составе расходов все документально подтвержденные затраты, связанные с реализацией ГСМ, а по оценочной деятельности - учесть расходы по установленному нормативу в размере 20% от суммы полученного дохода.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.
     
     При этом ст. 221 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.
     
     При определении налоговой базы по налогу на доходы индивидуальных предпринимателей расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива независимо от количества видов осуществляемой деятельности.
     
     Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2003 год индивидуальный предприниматель имел право по своему выбору воспользоваться либо профессиональным налоговым вычетом в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от двух осуществляемых им видов предпринимательской деятельности, либо профессиональным налоговым вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с обоими осуществляемыми им видами деятельности.
     
     Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
     
     Следовательно, одновременное предоставление индивидуальному предпринимателю, осуществляющему два различных вида предпринимательской деятельности, которые никак не связаны между собой и имеют различный уровень доходности, профессиональных налоговых вычетов в размере 20% от суммы дохода по одному виду предпринимательской деятельности и в размере документально подтвержденных расходов по другому виду предпринимательской деятельности при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2003 год неправомерно.
     

Сдача жилья внаем

     
     Налогоплательщик - физическое лицо сдавал внаем по договору принадлежащую ему на праве собственности квартиру. Мог ли он при расчете налога на доходы уменьшить полученную им в 2003 году сумму арендной платы на суммы таких расходов, как стоимость текущего косметического ремонта квартиры, который он производил перед сдачей квартиры внаем, оплата коммунальных услуг и техобслуживания и т.д.?
     
     В случаях сдачи квартиры внаем собственник жилого помещения и наниматель являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора найма жилого помещения, заключаемого в соответствии с правовыми нормами, изложенными в главе 35 ГК РФ. При этом право предоставления жилого помещения за плату для проживания в нем предоставлено собственнику жилого помещения.
     
     Подпунктом 2 ст. 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
     
     При этом ст. 38 НК РФ определено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
     
     Вместе с тем использование собственником жилого помещения своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом не может признаваться деятельностью. Следовательно, применение вышеприведенной нормы ст. 221 НК РФ в случаях сдачи жилья внаем неправомерно.
     
     Поскольку в соответствии со ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, оплата коммунальных услуг, техобслуживания, услуг консьержек, абонентской платы за телефон, Интернет, так же как и поддержание жилого помещения в надлежащем состоянии посредством проведения текущего ремонта, является обязанностью собственника квартиры вне зависимости от того, проживает в ней сам владелец или квартира сдается внаем. Следовательно, вышеуказанные затраты для любого владельца квартиры являются неизбежными, в связи с этим они не относятся к расходам, непосредственно связанным с получением владельцем квартиры дохода от сдачи внаем принадлежащего ему жилого помещения.
     
     Кроме того, размер платы за наем жилья устанавливается в договоре по соглашению сторон; поэтому наймодатель имеет возможность учесть свои затраты, связанные с содержанием принадлежащего ему жилого помещения, в назначаемой им плате за его наем, включая стоимость коммунальных услуг, которыми фактически пользуются наниматели, а также расходы по текущему ремонту и обновлению предметов домашнего обихода.
     
     Обновляя предметы домашнего обихода и постоянно улучшая интерьер квартиры, наймодатель тем самым постоянно увеличивает стоимость принадлежащего ему на праве собственности имущества, что означает возрастание цены его возможной реализации, а также позволяет ему повышать размер арендной платы.
     
     Что же касается износа предметов домашнего обихода, в том числе мебели и бытовой техники, то такой износ происходит независимо от того, кто пользуется этими предметами - собственник имущества или временный жилец. При этом обязанность по возмещению причиненного имуществу наймодателя ущерба должна быть возложена на нанимателя жилья, то есть в до-говоре следует предусмотреть способ компенсации вероятных убытков.
     
     Таким образом, вышепоименованные расходы наймодателя не являются не компенсируемыми затратами, произведенными исключительно в интересах нанимателя жилья, поскольку такие затраты - это вклад в личную собственность наймодателя.
     
     Что касается расходов по оплате электроэнергии, то поскольку размер таких затрат напрямую зависит от нанимателей жилья, документально подтвержденные суммы вышеуказанных затрат могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц по доходам, полученным наймодателем в отчетном налоговом периоде, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год, от сдачи внаем принадлежащего ему жилого помещения.
     
     Документально подтвержденные расходы, связанные с оформлением в ОВИРе регистрации арендатора и членов его семьи, могут уменьшать налоговую базу по налогу на доходы при наличии в договоре найма жилья специального условия, предусматривающего, что такое оформление производится за счет наймодателя.
     

Учет дополнительно начисленных по результатам проверки страховых взносов

     
     Правомерно ли при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2003 год учитывать в составе профессионального налогового вычета индивидуального предпринимателя уплаченные им в 2003 году суммы страховых взносов и единого социального налога, доначисленные налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки?
     
     Подпунктом 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
     
     В соответствии со ст. 221 НК РФ к расходам индивидуальных предпринимателей относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для данной категории налогоплательщиков (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные ими за налоговый период.
     
     Учитывая, что основанием для включения того или иного вида расходов в состав профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц, является документальное подтверждение самого факта совершения расходов, а также их непосредственная связь с извлечением доходов, в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, следует принимать к учету только фактически уплаченные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде суммы налогов и сборов, включая суммы единого социального налога и суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
     
     Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
     
     Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета и ведется ими посредством фиксирования в Книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
     
     При этом налоговая база для исчисления налога на доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, определяется на основании данных Книги учета как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ.
     
     Согласно п. 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.
     
     Следовательно, в данном случае доначисленные по результатам выездной налоговой проверки суммы страховых взносов, например в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2000 год и единого социального налога за 2001 и 2002 годы, уплату которых индивидуальный предприниматель произвел в 2003 году, подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика, уменьшающих его налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, то есть за 2003 год, в котором и была произведена уплата доначисленных по результатам проверки сумм налога и взносов.
     
     Именно такой порядок соответствует кассовому методу учета доходов и расходов.
     

Доходы, полученные от аренды помещения

     
     Индивидуальный предприниматель, оказывающий за вознаграждение услуги организации в соответствии с договором комиссии, заключил с другой организацией договор аренды склада, который используется для хранения товаров комитента. При этом уплату установленных договором аренды склада арендных платежей производит сама организация-комитент.
     
     Следует ли суммы арендной платы, перечисленные в налоговом периоде организацией-комитентом организации-арендодателю, рассматривать наряду с суммой выплаченного комитентом вознаграждения как доход индивидуального предпринимателя-комиссионера, если договором комиссии предусмотрена обязанность комитента возмещать комиссионеру расходы, связанные с хранением товаров?
     
     Статьей 990 ГК РФ определено, что по до-говору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
     
     При этом ст. 991 ГК РФ предусмотрена обязанность комитента после исполнения договора комиссии уплатить комиссионеру вознаграждение даже в случае, если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен.
     
     Кроме того, комитент обязан в соответствии со ст. 1001 ГК РФ помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.
     
     Учитывая, что в данном случае договором комиссии предусмотрена обязанность организации-комитента возмещать индивидуальному предпринимателю-комиссионеру расходы, связанные с хранением товаров, то оплата арендных платежей, которую сам комитент производит на основании договора аренды склада, заключенного комиссионером, не выходит за рамки заключенного между ними договора комиссии.
     
     Следовательно, суммы арендной платы, перечисленные комитентом в налоговом периоде арендодателю, не могут в данном случае рассматриваться как доход комиссионера, являющийся объектом обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, поскольку индивидуальный предприниматель - комиссионер, заключивший от своего имени договор аренды склада, не получал вышеуказанные суммы от организации-комитента.
     
     Таким образом, согласно ст. 208 и 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя являются полученные им в налоговом периоде доходы от осуществляемой им предпринимательской деятельности и доходы по договору гражданско-правового характера в виде сумм комиссионного вознаграждения, уплаченных организацией-комитентом по договору комиссии.
     
     Налоговая ставка по таким доходам установлена в соответствии со ст. 224 НК РФ в размере 13% независимо от размера дохода.