Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О таможенных режимах

    

О таможенных режимах*1     

     _____
     *1 Продолжение. Начало см.: Налоговый вестник. - 2004. - N 2. - С. 112; N3. - С. 115; N 4. - С. 121; N 5. - С. 133.

     

В.П. Шавшина,
руководитель Адвокатского таможенного агентства Балтийской коллегии адвокатов им. А. Собчака, преподаватель СПбГУ, к.ю.н.

     
Т.Г. Столпинская,

юрист Адвокатского таможенного агентства Балтийской коллегии адвокатов им. А. Собчака
    
     

Временный вывоз

     
     Таможенный кодекс Российской Федерации от 18.06.1993 N 5221-1 (далее - ТК РФ-1993) устанавливал таможенный режим "временный ввоз (вывоз) товаров".
     
     Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (далее - ТК РФ-2004) подразделил данный таможенный режим на два - на таможенный режим временного ввоза и таможенный режим временного вывоза.
     
     Согласно ТК РФ-1993 временный ввоз (вывоз) товаров - это таможенный режим, при котором пользование товарами на таможенной территории Российской Федерации или за ее пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики. Временно ввозимые (вывозимые) товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений, произошедших вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.
     
     Согласно ТК РФ-2004 таможенный режим временного вывоза - это режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, могут временно использоваться за пределами таможенной территории Российской Федерации с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Данный таможенный режим относится к специальным таможенным режимам.
     
     В рамках таможенного режима временного вывоза применяются следующие основные нормативно-правовые акты:
     
     приказ ГТК России от 16.09.2003 N 1022 "Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом";
     
     приказ ГТК России от 04.12.2003 N 1389 "О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима временного вывоза";
     
     приказ ГТК России от 25.12.2003 N 1542 "О таможенных сборах";
     
     приказ ГТК России от 20.01.2004 N 16-р "Об организации эксперимента в Шереметьевской и Московской северной таможнях";
     
     приказ ГТК России от 01.03.2004 N 255 "Об утверждении перечня таможенных органов, компетентных совершать таможенные операции с товарами, перемещаемыми с применением карнетов АТА";
     
     распоряжение ГТК России от 20.12.2002 N 777-р "О таможенном оформлении товаров с применением карнетов АТА" (действует в части, не противоречащей ТК РФ-2004, - письмо ГТК России от 30.12.2003 N 01-06/50932);
     
     распоряжение ГТК России от 09.02.2000 N 01-99/152 "О таможенном оформлении товаров с применением карнета АТА" (действует в части, не противоречащей ТК РФ-2004, - письма ГТК России от 05.12.2003 N 01-06/47644, от 22.01.2004 N 01-06/2109).
     
     приказ ГТК России от 29.12.2001 N 1276 "Об утверждении Положения о таможенном контроле и таможенном оформлении товаров, предназначенных для проведения выставочных мероприятий" (действует в части, не противоречащей ТК РФ-2004, - письма ГТК России от 05.12.2003 N 01-06/47644; от 30.12.2003 N 01-06/50932);
     
     письмо ГТК России от 05.12.2003 N 01-06/47642 "Об использовании таможенного режима временного вывоза с 1 января 2004 года".
     

Сравнение положений ТК РФ-1993 и ТК РФ-2004 в отношении таможенного режима "временный вывоз"

     

Основные характеристики режима

ТКРФ-1993


ТК РФ-2004

Условия помещения товаров под таможенный режим


В случаях, определяемых ГТК России, временный вывоз товаров допускается только при представлении обязательства об обратном ввозе и обеспечении уплаты таможенных платежей. ГТК России вправе определять категории товаров, которые не могут вывозиться временно. Разрешение на временный вывоз не предоставляется, если отсутствует возможность обеспечения надежной идентификации товаров
     

Помещение товаров под данный режим допускается при условии, что товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном ввозе (реимпорте), за исключением случая, если в соответствии с международными договорами Российской Федерации допускается замена временно ввезенных товаров товарами того же типа


Возможные операции с товарами

Использование товаров за пределами таможенной территории Российской Федерации
     

Срок временного вывоза

Устанавливается таможенным органом исходя из цели и обстоятельств такого вывоза и не может быть более двух лет. Для отдельных категорий товаров ГТК России может устанавливать более короткие или более продолжительные предельные сроки временного вывоза. Продление указанных сроков осуществляется таможенными органами Российской Федерации в порядке, определяемом ГТК России

Устанавливается таможенным органом по заявлению декларанта исходя из цели и обстоятельств такого вывоза (примечание: значение понятия "декларант" см. в подпункте 15 п. 1 ст. 11, ст. 16 и 126 ТКРФ). Для отдельных видов товаров, обратный ввоз которых при временном вывозе является обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации, Правительство РФ вправе устанавливать предельные сроки временного вывоза. По мотивированному запросу декларанта заявленный срок временного вывоза может быть продлен с учетом вышеуказанного положения
     

Завершение действия таможенного режима

Данный таможенный режим завершается фактическим ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации или помещением под иной таможенный режим

Данный режим может быть завершен: - ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации (для отдельных видов товаров обратный ввоз является обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации); - изменением на другой таможенный режим (допускается без фактического предъявления товаров таможенному органу); - изменением на таможенный режим экспорта [осуществляется по запросу лица, поместившего товары, с разрешения таможенного органа при соблюдении условий и требований, предусмотренных ТК РФ (за исключением случая, если в соответствии с законодательством Российской Федерации временно вывезенные товары подлежат обязательному обратному ввозу)]. В случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза, обязано изменить таможенный режим на таможенный режим экспорта
     

Таможенные платежи

Уплачиваются таможенные сборы за таможенное оформление (как при вывозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, так и при обратном ввозе товаров), а также периодические таможенные платежи

При помещении товаров под данный режим уплачиваются таможенные сборы за таможенное оформление. При невозвращении временно вывезенных товаров уплачиваются суммы вывозных таможенных пошлин, а также проценты с них по ставкам рефинансирования Банка России, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка в день помещения товаров под таможенный режим временного вывоза.
     

Таможенные платежи


 

Исключение составляет природный газ, временно вывезенный трубопроводным транспортом в целях его помещения в подземные хранилища газа, расположенные за пределами таможенной территории Российской Федерации. В отношении данного товара при заявлении под таможенный режим экспорта проценты с сумм вывозных таможенных пошлин не взимаются
     

Льготы по таможенным платежам, уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим

При помещении под данный режим товаров, указанных в перечне случаев полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, ввозные таможенные пошлины и налоги не уплачиваются. В отношении иных товаров предоставляется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов

Предоставляется полное условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин. Освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся

          

Беспошлинная торговля

     
     Согласно ТК РФ-1993 данный таможенный режим именуется "магазин беспошлинной торговли". Это таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории (в аэропортах, портах, открытых для международного сообщения, и иных местах, определяемых таможенными органами Российской Федерации) без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономической политики.
     
     ТК РФ-2004 устанавливает таможенный режим "беспошлинная торговля". Это таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. В отличие от ТК РФ-1993, не содержащего исчерпывающего перечня мест, где могут находиться магазины беспошлинной торговли, ТК РФ-2004 определяет, что продажа товаров в магазинах беспошлинной торговли осуществляется на таможенной территории Российской Федерации в пунктах пропуска через государственную границу. Согласно ст. 155 ТК РФ-2004 данный таможенный режим относится к специальным таможенным режимам.
     
     В рамках таможенного режима беспошлинной торговли применяются следующие основные нормативно-правовые акты:
     
     подпункт 3 п. 1 ст. 151, подпункт 3 п. 1 ст. 185 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ);
     
     приказ ГТК России от 16.09.2003 N 1022 "Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом";
     
     приказ ГТК России от 12.11.2003 N 1271 "О порядке совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима беспошлинной торговли и обязательных требованиях к обустройству складов магазина беспошлинной торговли";
     
     приказ ГТК России от 05.12.2003 N 1397 "Об установлении компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении товаров, перемещаемых воздушным транспортом";
     
     приказ ГТК России от 25.12.2003 N 1542 "О таможенных сборах";
     
     распоряжение ГТК России от 09.12.2003 N 666-р "Об утверждении Инструкции об особенностях применения таможенными органами обеспечения уплаты таможенных платежей при внутреннем и международном транзите";
     
     письмо ГТК России от 27.01.2004 N 01-06/2707 "Об особенностях декларирования российских товаров при их помещении под таможенный режим беспошлинной торговли".
     

Сравнение положений ТК РФ-1993 и ТК РФ-2004 в отношении таможенного режима "беспошлинная торговля"

Основные характеристики режима

ТКРФ-1993

ТК РФ-2004

Условия помещения товаров под таможенный режим

Под данный режим могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию, вывозу из Российской Федерации, запрещенных к реализации на территории Российской Федерации, а также иных товаров, перечень которых может определяться ГТК России. Товары, помещенные под данный таможенный режим, должны реализоваться непосредственно в специальных магазинах (магазинах беспошлинной торговли). Таможенный режим может быть заявлен владельцем магазина беспошлинной торговли, если он является лицом, перемещающим товары, либо таможенным брокером
     

Под данный режим могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию, вывозу из Российской Федерации, запрещенных к обороту на территории Российской Федерации, а также иных товаров, перечень которых определяется Правительством РФ. Товары должны быть предназначены для продажи в магазине беспошлинной торговли, открытом в установленном ТК РФ порядке. В отношении товаров должно быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных платежей. Декларантом выступает владелец магазина беспошлинной торговли, которым может быть только российское юридическое лицо

Возможные операции с товарами

ТК РФ отдельно не регламентирует. Согласно Положению о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли, утвержденному приказом ГТК России от 23.07.1999 N 468, это хранение товаров, в процессе которого принимаются меры по обеспечению их сохранности, включая работы по подготовке товаров к реализации, а также собственно реализация товаров
     

ТК РФ отдельно не регламентирует. Исходя из содержания таможенного режима это хранение товаров, их реализация

Завершение действия режима

Режим завершается фактическим вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации либо выпуском (условным выпуском) товаров при изменении таможенного режима
     

Таможенные платежи
     

Уплачиваются таможенные сборы за таможенное оформление (при помещении на склад магазина беспошлинной торговли)


Льготы по таможенным платежам, уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим     

Не уплачиваются ввозные таможенные пошлины и налоги    

Дополнительные льготы по таможенным платежам

ТК РФ не устанавливает

При помещении под данный таможенный режим: российских товаров - предоставляется освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов; иностранных товаров - осуществляется возврат ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, если такой возврат предусмотрен при фактическом вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

          

Вывоз товаров для представительств Российской Федерации за рубежом

     
     Таможенный режим "вывоз товаров для представительств Российской Федерации за рубежом" установлен в соответствии со ст. 24 ТК РФ-1993 постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1067. Согласно данному постановлению Правительства РФ вывоз товаров для представительств Российской Федерации за рубежом - это таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин, а также без применения к товарам мер экономической политики.
     
     В рамках таможенного режима вывоза товаров для представительств Российской Федерации за рубежом применяются следующие основные нормативно-правовые акты:
     
     подпункт 4 п. 2 ст. 151, подпункт 3 п. 2 ст. 185 НК РФ;
     
     постановление Правительства РФ от 23.10.1993 N 1067 "Об установлении таможенного режима вывоза товаров для представительств Российской Федерации за рубежом" (применяется в части, не противоречащей ТК РФ-2004, - письмо ГТК России от 30.12.2003 N 01-06/50932) (далее - Постановление N 1067);
     
     приказ ГТК России от 25.12.2003 N 1542 "О таможенных сборах".     
     

Сравнение положений ТК РФ-1993 и ТК РФ-2004 в отношении таможенного режима "вывоз товаров для представительств Российской Федерации за рубежом"

     

Основные характеристики режима

ТКРФ-1993



ТК РФ-2004



Условия помещения товаров под таможенный режим


ТК РФ не регламентирует. Согласно Постановлению N 1067 под данный таможенный режим могут помещаться товары, предназначенные для обеспечения нормального функционирования дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации, а также представительств Российской Федерации при международных межправительственных организациях


Под данный режим помещаются товары, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации и предназначенные для обеспечения функционирования посольств, консульств, представительств при международных организациях и иных официальных представительств Российской Федерации


Возможные операции с товарами

Постановление N 1067 не регламентирует. Исходя из содержания режима это владение и пользование товарами по прямому назначению

ТК РФ не регламентирует. Статья 269 ТК РФ содержит бланкетную норму, согласно которой ограничения по пользованию и распоряжению товарами, помещенными под специальные таможенные режимы, определяются Правительством РФ
     

Завершение действия режима

Данный режим завершается возвращением вывезенных товаров в Российскую Федерацию либо изменением таможенного режима на иной таможенный режим (например, режим экспорта)
     

Таможенные платежи

Таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы за таможенное оформление не уплачиваются
     

Льготы по таможенным платежам, уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим
     

Предоставляется полное освобожде уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов за таможенное оформление

Дополнительные льготы по таможенным платежам

Не предусмотрены

При изменении данного таможенного режима на таможенный режим экспорта осуществляется возврат или возмещение внутренних налогов

          

Вывоз отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР

     
     Таможенный режим "вывоз отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР" установлен в соответствии со ст. 24 ТК РФ-1993 постановлением Правительства РФ от 25.11.1994 N 1290, в соответствии с которым это таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания вывозных таможенных пошлин и применения мер экономической политики и не подлежат отчуждению без разрешения таможенных органов.
     
     Согласно п. 4 ст. 268 ТК РФ-2004 данный таможенный режим является специальным таможенным режимом и распространяется на товары, вывозимые в государства - бывшие республики СССР и предназначенные для обеспечения деятельности расположенных на территориях этих государств лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых находится в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, а также для проведения на территориях вышеуказанных государств российскими организациями научно-исследовательских работ в интересах Российской Федерации на некоммерческой основе.
     
     В рамках таможенного режима вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР применяются следующие основные нормативно-правовые акты:
     
     постановление Правительства РФ от 25.11.1994 N 1290 "Об установлении таможенного режима вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР" (применяется в части, не противоречащей ТК РФ-2004, - письмо ГТК России от 30.12.2003 N 01-06/50932) (далее - Постановление N 1290);
     
     подпункт 4 п. 2 ст. 151, подпункт 3 п. 2 ст. 185 НК РФ;
     
     приказ ГТК России от 02.03.1995 N 136 "Об утверждении Положения о таможенном режиме вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР" (применяется в части, не противоречащей ТК РФ-2004, - письмо ГТК России от 30.12.2003 N 01-06/50932) (далее - Приказ N 136).      
     

Сравнение положений ТК РФ-1993 и ТК РФ-2004 в отношении таможенного режима "вывоз отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР"

     

Основные характеристики режима

ТКРФ-1993

ТК РФ-2004

Условия помещения товаров под таможенный режим

ТК РФ не регламентирует. Согласно Постановлению N 1290 под данный режим могут помещаться товары, предназначенные: - для обеспечения деятельности расположенных на территории государств - бывших республик СССР лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых относится к федеральной собственности или государственной собственности субъектов Российской Федерации; - для проведения на территории вышеуказанных государств российскими предприятиями, учреждениями и организациями на некоммерческой основе научно-исследовательских работ в интересах Российской Федерации. Не подлежат помещению под данный режим вооружение, военная техника, а также товары, подлежащие экспортному контролю (Приказ N 136). Вывоз товаров с содержанием драгоценных металлов и драгоценных камней осуществляется при условии представления разрешения Роскомдрагмета
     

Под данный режим помещаются товары, предназначенные: - для обеспечения деятельности расположенных на территориях государств - бывших республик СССР лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых находится в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации; - для проведения на территории вышеуказанных государств российскими организациями научно-исследовательских работ в интересах Российской Федерации на некоммерческой основе

Возможные операции с товарами

Согласно Постановлению N 1290 это владение и пользование товарами по прямому назначению (не подлежат отчуждению без разрешения таможенного органа либо вывозу в третьи страны, а также не могут использоваться в целях извлечения дохода от сделок с иностранными лицами)

ТК РФ не регламентирует. Статья 269 ТК РФ содержит бланкетную норму, согласно которой ограничения по пользованию и распоряжению товарами, помещенными под специальные таможенные режимы, определяются Правительством РФ
     

Завершение действия режима

Режим завершается возвращением вывезенных товаров в Российскую Федерацию либо изменением данного режима на иной таможенный режим
     

Таможенные платежи

Уплачиваются таможенные сборы за таможенное оформление (согласно Приказу N 136). Не уплачиваются таможенная пошлина, налоги (Постановление N 1290)
     

Не уплачиваются таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы за таможенное оформление

Льготы по таможенным платежам, уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим

При помещении товаров под данный режим, а также при обратном ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации предоставляется освобождение от уплаты таможенной пошлины, налогов
     

Предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов за таможенное оформление

Условия предоставления льгот по таможенным платежам

Согласно Приказу N 136 при обратном ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации льготы по уплате таможенной пошлины, налогов предоставляются при соблюдении следующих условий: вывоз и ввоз товаров осуществляется одним и тем же юридическим лицом; в таможенный орган представлен экземпляр таможенной декларации, на основании которой осуществлялся вывоз товаров в соответствии с данным режимом; имеется письменное подтверждение таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров в соответствии с данным режимом, в котором указываются конкретные количественные и стоимостные объемы товаров, которые могут быть обратно ввезены
     

Не регламентированы

Дополнительные льготы по таможенным платежам

Не предусмотрены

При изменении данного таможенного режима на таможенный режим экспорта осуществляется возврат или возмещение внутренних налогов

        

(Окончание следует.)