Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц

    

О налоге на доходы физических лиц

И.Н. Давыдова
     

Социальный налоговый вычет на обучение

     
     Кому предоставляется социальный налоговый вычет на обучение ребенка, если договор заключен на имя матери и ребенка, а расходные документы оформлены на имя отца?
     
     Согласно п. 2 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на свое обучение или на обучение своего ребенка. Расходы по оплате обучения ребенка у налогоплательщика-родителя могут быть приняты для уменьшения налоговой базы только в случае, если платежные документы, подтверждающие внесение или перечисление денежных средств за обучение ребенка, оформлены на его (налогоплательщика-родителя) имя.
     
     Если платежный документ оформлен на имя отца и условиями договора не предусмотрено, что он производит оплату за обучение, то налоговый вычет ему не может быть предоставлен. Студент и его мать также не имеют права на получение социального налогового вычета, так как не они производили оплату за обучение.
     
     Достаточно ли для получения социального налогового вычета на обучение наличия справки об оплате обучения и квитанции к приходному кассовому ордеру? Договор между налогоплательщиком и образовательным учреждением отсутствует, и восстановить его не представляется возможным.
     
     Согласно письму МНС России от 04.02.2002 N СА-6-04/124 налогоплательщик, заявивший социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения, должен представить в налоговый орган следующие документы, подтверждающие фактические расходы на обучение:
     
     - справку (справки) о доходах родителя-налогоплательщика (форма N 2-НДФЛ);
     
     - копию договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и студентом либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком-родителем учащегося дневной формы обучения, если такой договор заключался;
     
     - копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств образовательному учреждению за свое обучение или за обучение ребенка;
     
     - копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если налогоплательщик оплатил обучение своего ребенка.
     
     Справка об оплате обучения для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 27.09.2001 N БГ-3-04/370 "О реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации", отменена приказом МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-04/357.
     
     Таким образом, для получения социального налогового вычета наличия квитанции к приходному кассовому ордеру недостаточно.
     

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилого дома или квартиры

     
     Налогоплательщики часто прилагают к договору купли-продажи расписку продавца или акт передачи, в которых отражено, что расчеты произведены в полном объеме (без указания сумм и фамилий). Следует ли при приобретении физическими лицами жилого дома или квартиры на праве общей долевой собственности отражать в этой расписке расходы каждого покупателя?
     
     Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в сумме, израсходованной самим налогоплательщиком на приобретение жилого дома или квартиры, поэтому в расписке продавца должны быть поименованы расходы каждого покупателя.
     
     Какие требования предъявляются к оформлению расписки, подтверждающей факт получения денежных средств продавцом квартиры, для предоставления имущественного налогового вычета?
     
     Статьей 160 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определен порядок оформления письменной формы сделки. Пунктом 1 этой статьи ГК РФ предусмотрено, что сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. Согласно ст. 161 ГК РФ сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случаях, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки, должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения. Таким образом, расписка продавца, представленная для получения вышеуказанной льготы, не требует нотариального оформления, то есть достаточно записи о переданной сумме, подписи продавца, даты и указания паспортных данных продавца.
     

Возможность исчисления компенсационных выплат сотрудникам иностранного представительства

     
     По распоряжению головного офиса, расположенного в Австрии, московское представительство оплачивает авиабилеты для служебных поездок сотрудников этого офиса. Оплата авиабилетов осуществляется с расчетного счета представительства на основании счетов, выставленных транспортными компаниями. Удерживать налог на доходы физических лиц с вышеуказанных перечислений не представляется возможным, так как эти лица не являются сотрудниками представительства. Как следует учитывать оплату представительством расходов по проезду сотрудников головного офиса в целях правильного исчисления налога на доходы физических лиц?
     
     В соответствии со ст. 207 НК РФ физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, являются плательщиками налога на доходы от источников в Российской Федерации. Подпунктом 10 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.
     
     Оплата стоимости авиабилетов для сотрудников головного офиса фирмы, местом расположения которого является Австрия, не может рассматриваться в качестве компенсационных выплат, определенных в п. 3 ст. 217 НК РФ, так как данная категория граждан не состоит в трудовых отношениях с российским представительством. Следовательно, оплату представительством расходов по проезду сотрудников головного офиса - нерезидентов следует рассматривать как доходы, полученные этими лицами в натуральной форме от источников в Российской Федерации и подлежащие налогообложению по ставке 30%, если иное не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. В последнем случае согласно п. 2 ст. 232 НК РФ налогоплательщик обязан представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.     


Налогообложение процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами и курсовой разницы

     
     Подлежат ли налогообложению выплаченные физическому лицу по решению суда проценты за неправомерное пользование чужими денежными средствами и курсовая разница?
     
     Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы в целях обложения налогом на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в том числе в денежной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
     
     В соответствии со ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от возврата, иной просрочки в их уплате или неосновательного получения или сбережения за счет другого лица уплачиваются проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, - в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения.
     
     Согласно п. 27 ст. 217 НК РФ проценты, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, не облагаются налогом на доходы физических лиц, если они выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены вышеуказанные проценты. В случае возникновения дохода юридическое лицо обязано в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ, исчислить и перечислить налог с суммы задолженности в размере процентов по вкладу, превышающих размеры, установленные п. 27 ст. 217 Кодекса.
     
     Таким образом, выплаченные по решению суда проценты за неправомерное пользование чужими денежными средствами и курсовая разница подлежат налогообложению.
     

Возврат налога

     
     Налогоплательщик представил декларацию о доходах за 2003 год, в которой отразил доход и налог, удержанный налоговым агентом. Согласно расчету налог подлежит возврату из бюджета в связи с излишним удержанием сумм налога налоговым агентом. Кто должен возвращать излишне удержанные из дохода налогоплательщика суммы налога?
     
     На основании п. 4 ст. 218 НК РФ излишне удержанные суммы налога возвращаются налогоплательщику налоговым органом, если излишнее взыскание сумм налога по итогам календарного года произошло в результате неприменения или неправильного применения стандартных налоговых вычетов. Согласно ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом при подаче налогоплательщиком соответствующего заявления.
     
     За время строительства гаража гражданин внес паевые взносы в рублях, эквивалентные 8000 долл. США. По решению суда гражданину был произведен возврат паевого взноса, который в пересчете на рубли по текущему курсу Банка России составил сумму, в пять раз превышающую первоначальный взнос. Подлежит ли налогообложению возвращенная сумма паевых взносов в гаражно-строительный кооператив?
     
     Согласно ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы в целях обложения налогом на доходы физических лиц учитываются, в частности, доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
     
     Доходы, полученные физическими лицами в виде положительной курсовой разницы в связи с изменением курса валюты, в которой было выражено рублевое денежное обязательство, подлежат налогообложению на общих основаниях, поскольку они не поименованы в перечне доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ). Следовательно, если при расторжении договора сумма денежных средств в рублевом эквиваленте на момент возврата превысит сумму паевого взноса, внесенного в рублях за время строительства гаража, то образовавшийся доход в виде положительной суммовой разницы должен облагаться налогом на доходы физических лиц у источника выплаты в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13%.
     

Налогообложение индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов

     
     Являются ли расходы осуществляющего медицинскую деятельность предпринимателя без образования юридического лица на оплату консультационного обслуживания по бухгалтерскому учету и налогообложению по договору возмездного оказания услуг расходами, учитываемыми в целях налогообложения и уменьшающими налогооблагаемую базу?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав профессиональных налоговых вычетов определяется налогоплательщиком в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. Пунктами 14, 15 и 17 ст. 264 НК РФ определено, что в состав прочих расходов относятся расходы организации на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги.
     
     Произведенные расходы у предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ) должны не только соответствовать нормам главы 25 НК РФ, но и быть непосредственно связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. Согласно п. 3 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. Индивидуальный предприниматель осуществляет учет полученных доходов и произведенных расходов согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденных приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета и Книга учета).
     
     Таким образом, ПБОЮЛ, в том числе предприниматель, осуществляющий медицинскую деятельность, обязан самостоятельно вести учет своих доходов. Поэтому если он несет расходы на оплату консультационного обслуживания по бухгалтерскому учету и налогообложению по договору возмездного оказания услуг, то такие расходы не могут уменьшать его налоговую базу.
     
     ПБОЮЛ планирует работать по упрощенной системе налогообложения. Какими первичными документами он должен приходовать наличную выручку, полученную от оказания консультационных услуг юридическому лицу?
     
     Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными денежными средствами, если иное не установлено законом. В настоящее время не предусмотрено каких-либо ограничений или запретов на расчеты с участием индивидуальных предпринимателей наличными денежными средствами.
     
     Учет полученных доходов и произведенных расходов индивидуальный предприниматель осуществляет в Книге учета. Основанием для учета дохода, связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, являются первичные учетные документы, которые отражают факт совершения хозяйственной операции. Так, если ПБОЮЛ оказывает консультационные услуги юридическому лицу и у него нет расчетного счета, то при наличии договора об оказании таких услуг и первичных учетных документов [акт приемки-сдачи работ (услуг)] он производит соответствующую запись в Книге учета. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаемых Госкомстатом России. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
     
     а) наименование документа (формы);
     
     б) дату составления документа;
     
     в) при оформлении документа:
     
     от имени юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;
     
     от имени индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, его ИНН;
     
     от имени физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН (если он имеется);
     
     г) содержание хозяйственной операции;
     
     д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
     
     е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
     
     ж) личные подписи вышеуказанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
     
     Уменьшают ли налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 221 НК РФ фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию легкового автомобиля, принадлежащего адвокату на праве собственности, принятого к учету в качестве основного средства и непосредственно участвующему в извлечении доходов? Транспортное средство используется в рамках заключенных соглашений для поездок к клиентам, в органы суда и прокуратуры. Производится ли в данном случае начисление амортизации на принадлежащее адвокату на праве собственности транспортное средство?
     
     Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.
     
     Статьей 227 НК РФ определено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, исчисление и уплату налога производят применительно к суммам доходов, полученных от такой деятельности.
     
     Адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют суммы налога и производят его уплату в бюджет в соответствии со ст. 227 НК РФ.
     
     Согласно ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
     
     Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В этих целях адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
     
     Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется индивидуальными предпринимателями в соответствии с Порядком учета.
     
     Согласно п. 24 Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
     
     У индивидуальных предпринимателей, имеющих свидетельство о государственной регистрации на осуществление транспортных перевозок и получающих доходы непосредственно от использования автомобиля, которым индивидуальный предприниматель владеет на правах личной собственности, автомобиль может рассматриваться в качестве основного средства, а затраты на его содержание могут включаться в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов от транспортных перевозок.
     
     У других индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль не может использоваться в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Следовательно, он не может рассматриваться в качестве основного средства; в связи с этим затраты на его содержание не могут включаться в состав расходов индивидуальных предпринимателей, непосредственно связанных с осуществляемой ими деятельностью.
     
     Таким образом, личный автомобиль у адвокатов, осуществляющих деятельность индивидуально, не относится к основным средствам; в связи с этим произведенные расходы на приобретение ГСМ, начисленная амортизация не относятся на уменьшение дохода, полученного от осуществления адвокатской деятельности, так же как и расходы на ремонт автомобиля. Порядок признания расходов на ремонт, установленный ст. 260 НК РФ, также распространяется на основные средства, используемые в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
     
     В соответствии с подпунктами 3 и 4 п. 4 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" при заключении соглашений на оказание юридической помощи доверителю или назначенному им лицу одним из существенных условий является выплата доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь и размера компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, в том числе на приобретение ГСМ и ремонт автомобиля.
     
     В связи с вышеизложенным затраты на приобретение запчастей и проведение ремонтных работ для поддержания автомобиля в исправном состоянии, а также амортизационные отчисления по автомобилю и суммы налога с владельцев транспортных средств, уплаченные в бюджет, не включаются в состав расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, и не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика.
     
     Применим ли Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей для учета доходов и расходов и хозяйственных операций частнопрактикующим нотариусом? С какого времени частнопрактикующий нотариус должен вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций? Возможны ли для нотариуса другие формы учета доходов и расходов и хозяйственных операций?
     
     Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, действие которого распространяется и на частнопрактикующих нотариусов.
     
     В соответствии со ст. 1 Основ законодательства о нотариате, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 11.02.1993 N 4462-1, нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует целей извлечения прибыли. Пунктом 7 Порядка учета установлено, что при необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности налогоплательщик, в том числе частный нотариус, вправе самостоятельно по согласованию с налоговым органом разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
     
     Таким образом, частному нотариусу предоставлена возможность самостоятельно разработать Книгу учета и определить необходимые графы с тем условием, чтобы в итоге можно было правильно исчислить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Следовательно, частный нотариус, который вел учет доходов, расходов и хозяйственных операций с начала 2002 года по ранее действовавшему порядку, имеет право продолжить заполнение своей Книги учета, добавив в нее по согласованию с налоговым органом необходимые разделы.