Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см. Налоговый вестник №(102)5`2004

Т.В. Назарова     


Налогообложение дохода, полученного акционерами безвозмездно в результате распределения дополнительных акций общества

     
     В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 26.12.1996 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное общество увеличило за счет прибыли уставный капитал и по решению общего собрания распределило безвозмездно среди своих акционеров дополнительные акции. Если прибыль образовалась не в результате переоценки основных средств, а за счет других источников акционерного общества - эмитента [ранее полученного эмитентом эмиссионного дохода, остатков фондов специального назначения (фонда накопления, фонда потребления и т.д.), нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года], включается ли доход от дополнительно полученных акций в налогооблагаемую базу акционеров общества в целях исчисления налога на доходы физических лиц?
     
     В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом датой фактического получения дохода является день выплаты дохода либо передачи дохода в натуральной форме.
     
     Согласно п. 19 ст. 217 НК РФ доход в виде дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале освобождается от налогообложения только в случае, если это увеличение произошло в результате переоценки основных фондов (средств) общества.
     
     Из содержания вопроса следует, что акционерное общество увеличило уставный капитал путем выпуска за счет нераспределенной прибыли дополнительных акций. В результате каждый акционер получил дополнительное количество акций.
     
     Следовательно, суммы оплаты стоимости акций (бесплатно распределенных в пользу физических лиц) за счет других источников, в частности за счет прибыли, являются доходом физических лиц - акционеров, полученным в натуральной форме и подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 211 НК РФ по ставке 13% для физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, и по ставке 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
     
     Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
     
     Следовательно, акционерное общество, разместившее дополнительные акции среди своих акционеров, обязано исчислить налог на доходы физических лиц, а при невозможности удержать исчисленную сумму налога - письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.     


Налогообложение выкупной суммы в случае досрочного расторжения договора страхования

     
     Организация заключает коллективный договор страхования жизни своих работников. Срок действия договора - 5 лет. Взнос по договору был уплачен страховой компании единовременно. Вся сумма взноса была включена в налогооблагаемую базу застрахованных физических лиц, организация как налоговый агент удержала налог на доходы физических лиц в полном объеме и перечислила в бюджет. По условиям договора застрахованные физические лица имеют право получить выкупную сумму в случае досрочного расторжения договора страхования. С какой суммы страховая компания должна удержать налог на доходы физических лиц: со всей выкупной суммы либо с выкупной суммы за вычетом сумм страховых взносов, уплаченных организацией?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налогооблагаемой базы не учитываются суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения указанных договоров.
     
     Таким образом, в абзаце втором подпункта 2 п. 1 ст. 213 НК РФ содержится указание на то, что действие этого абзаца распространяется только на случаи, если страховые взносы вносятся самими физическими лицами. Оснований для распространения данного порядка на до-говоры добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенные на срок менее пяти лет, страхователем по которым является организация и взносы по которым за физических лиц вносятся из средств организации, не имеется.
     
     Следовательно, в случае досрочного расторжения договора долгосрочного накопительного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия и возврата физическим лицам выкупной суммы вся денежная сумма без ее уменьшения на суммы страховых взносов, уплаченных организацией-вкладчиком, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (страховой компании) по ставке 13% - у резидентов Российской Федерации и по ставке 30% - у нерезидентов Российской Федерации.
     

Налогообложение сумм страхового обеспечения в виде аннуитетов

     
     В 2001 году физическое лицо заключило договор добровольного страхования жизни сроком на пять лет с ежемесячной выплатой аннуитетов. В 2003 году дополнительным соглашением к договору страхования срок действия договора был уменьшен до четырех лет. Будут ли облагаться налогом на доходы физических лиц суммы аннуитетов, выплаченные физическому лицу в 2001 и 2002 годах, если да, то в каком порядке?
     
     Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ до 1 января 2003 года в случае изменения срока действия договора добровольного долгосрочного страхования жизни полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывался при определении налогооблагаемой базы и подлежал налогообложению у источника выплаты. Из содержания вопроса следует, что в 2003 году дополнительным соглашением к договору страхования срок действия договора, заключенного в 2001 году сроком на пять лет с ежемесячной выплатой физическому лицу аннуитетов, был уменьшен до четырех лет.
     
     Таким образом, суммы страхового обеспечения в виде аннуитетов, выплаченные в 2001 и 2002 годах и не включенные в налогооблагаемую базу застрахованных физических лиц согласно ранее действовавшему законодательству по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным ранее 2003 года и перешедшим в разряд договоров на срок менее пяти лет, подлежат налогообложению по ставке 13% - для резидентов Российской Федерации или 30% - для нерезидентов Российской Федерации. При этом источник выплаты дохода обязан произвести в 2003 году перерасчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2001 и 2002 годы.
     

Налогообложение компенсационных выплат

     
     Коллективным договором организации и трудовыми договорами, заключенными с работниками следующих профессий: огнеупорщик, монтажник, электросварщик, - предусмотрены компенсационные выплаты за тяжелую работу и работу с вредными и опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда. Облагаются ли вышеуказанные компенсационные выплаты налогом на доходы физических лиц?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
     
     К вышеуказанным компенсациям относятся в том числе компенсационные выплаты, установленные ст. 219 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), в соответствии с которой каждый работник имеет право в том числе на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
     
     На основании ст. 147 ТК РФ перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
     
     До определения вышеуказанного перечня следует руководствоваться отраслевыми перечнями вышеуказанных работ, утвержденными постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС.
     
     Таким образом, если профессии, в частности огнеупорщика, монтажника и электросварщика, поименованы в отраслевых перечнях тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденных постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС, то компенсационные выплаты, выплачиваемые работникам вышеуказанных профессий в соответствии с коллективным договором, соглашением, трудовым договором, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
     

Предоставление социального налогового вычета родителю студента

     
     Предоставляется ли социальный налоговый вычет родителю студента, если договор заключен между образовательным учреждением и студентом, оплата за обучение произведена обучающимся студентом, который не имеет самостоятельного налогооблагаемого дохода?
     
     Социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляется налогоплательщику на основании налоговой декларации, письменного заявления о предоставлении вычета, договора об оказании платных услуг, заключенного налогоплательщиком с образовательным учреждением, а также документов, подтверждающих внесение денежных средств образовательному учреждению налогоплательщиком за обучение детей.
     
     При подписании с общеобразовательным учреждением договора об обучении ребенка необходимо различать следующие понятия:
     
     "заказчик" - организация, учреждение, предприятие, законный представитель (родитель, опекун, попечитель), заказывающие образовательные услуги в пользу потребителя;
     
     "потребитель" - гражданин, получающий образовательные услуги лично.
     
     При этом если заказчик и потребитель не являются одним и тем же лицом, внесение платы за образовательные услуги является обязанностью заказчика, а не потребителя.
     
     Если договор об обучении и платежные документы об оплате за обучение оформлены на обучающегося студента, то есть он является одновременно и заказчиком, и потребителем образовательных услуг, социальный налоговый вычет какому-либо другому лицу (родителям), не являющемуся участником вышеуказанных правовых отношений, предоставлен быть не может.     


Налогообложение имущества, полученного в порядке дарения от юридического лица

     
     Акционерное общество подарило в августе 2003 года квартиру своему сотруднику по договору дарения, который был оформлен нотариально; при этом с работника организации был удержан налог на доходы физических лиц с рыночной стоимости квартиры. Но кроме вышеуказанного налога, территориальная налоговая инспекция потребовала с физического лица уплаты налога на дарение с суммы инвентаризационной оценки квартиры, ссылаясь на ст. 1 Закона "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Правомерно ли одновременное удержание двух личных прямых налогов со стоимости полученного в дар имущества?
     
     В соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по до- говору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
     
     Физическое лицо, получившее в порядке дарения от юридического лица квартиру по нотариально удостоверенному договору, должно уплатить налог с имущества, переходящего в порядке дарения, со стоимости квартиры, подаренной организацией, в соответствии с Законом РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". При этом вышеуказанный налог будет исчислен, если договор дарения будет удостоверен нотариусом (или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия), а также если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день удостоверения договора дарения превышает 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
     
     Кроме того, согласно ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налогооблагаемая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 настоящего Кодекса. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и налога с продаж (последний - до 01.01.2004).
     
     Следовательно, стоимость полученной в дар квартиры будет являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
     

Налогообложение сумм вознаграждений, полученных физическим лицом на основе гражданско-правовых договоров

     
     В каком порядке производятся исчисление и уплата налога на доходы физических лиц в случаях получения физическим лицом дохода на основании договоров гражданско-правового характера?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц физические лица производят исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества. Следовательно, положения данной нормы НК РФ распространяются на суммы вознаграждений, полученных на основе гражданско-правовых договоров только от физических лиц.
     
     Подпункт 4 п. 1 ст. 228 НК РФ применяется ко всем доходам, указанным в ст. 208 настоящего Кодекса и полученным физическими лицами от налоговых агентов, с которых последними не был удержан налог на доходы физических лиц.
     
     Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
     
     Исчисление и уплата сумм налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
     
     Учитывая вышеизложенное, при получении физическим лицом дохода по гражданско-правовому договору от юридического лица налоговая декларация о доходах представляется физическим лицом только в случае неудержания налога налоговым агентом. Если вышеуказанный доход получен физическим лицом от другого физического лица, не являющегося налоговым агентом, декларация о доходах представляется согласно подпункту 1 п. 1 ст. 228 НК РФ.
     

Налогообложение денежных средств, полученных за счет гранта

     
     Российская Федерация получила грант от Трастового фонда экологического фонда для реализации проекта по сохранению биоразнообразия в Российской Федерации. Исполнительным агентством Фонда по данному гранту является банк. Текущее администрирование проекта, включая перевод целевых денежных средств со спецсчета гранта, возложено на некоммерческую организацию "Ц", которая осуществляет свои полномочия через группу управления проектом, возглавляемую менеджером проекта.
     
     Между некоммерческой организацией "Ц" и государственным природным заповедником заключено соглашение о безвозмездной передаче части денежных средств гранта. Эти средства гранта направляются заповедником на организацию детских экологических лагерей, на приобретение оборудования, спортивного инвентаря и т.д. В экологический лагерь направлялись дети работников российских заповедников, причем проезд от места жительства оплачивался за счет средств гранта. В отдельных случаях денежные средства на приобретение билетов перечисляются на счета родителей в банке. Следует ли оплату проезда детей до места расположения экологического лагеря считать их доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц?
     
     В соответствии с п. 6 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ.
     
     Право на льготу подтверждается налогоплательщиком-грантополучателем на основании предъявленного письменного уведомления грантодателя, включенного в вышеназванный перечень, о безвозмездном характере гранта.
     
     В приведенной ситуации текущее администрирование проекта по сохранению биоразнообразия в Российской Федерации, включая перевод целевых денежных средств со спецсчета гранта от Трастового фонда экологического фонда, возложено на некоммерческую организацию "Ц". Между некоммерческой организацией "Ц" и государственным природным заповедником заключено соглашение о безвозмездной передаче части денежных средств гранта на организацию детских экологических лагерей.
     
     Учитывая, что грантополучателем в данном случае является заповедник, стоимость проезда участников экологического лагеря к месту его расположения подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
     

Документы, необходимые для подтверждения факта нахождения детей на обеспечении родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, для получения стандартного налогового вычета

     
     Какие документы в целях применения подпункта 4 п. 1 ст. 218 НК РФ подтверждают факт нахождения детей на обеспечении родителей, не состоящих в зарегистрированном браке (гражданский брак), проживающих совместно и не уплачивающих алименты, для предоставления стандартного налогового вычета?
     
     В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. предоставляется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями. В соответствии со ст. 80 Семейного кодекса Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). Соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению согласно ст. 100 Семейного кодекса Российской Федерации. Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа.
     
     Таким образом, основанием для предоставления стандартного налогового вычета родителям, которые не уплачивают алименты на содержание детей по решению суда, но имеют расходы на детей, является соглашение об уплате алиментов. При этом не имеет значения, проживает родитель совместно с ребенком или отдельно от него, поскольку основным доводом является осуществление расходов на содержание ребенка.
     

(Продолжение следует)