Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению"


Приказ МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению"*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см.: Налоговый вестник. Комментарии... - 2004. - N 4/4. - С. 58.
     

Комментарий к заполнению налоговых деклараций*1

    _____
    *1 Для удобства пользования в текст комментария включены примеры заполнения декларации формы по КНД 1151005 (раздел 2).

 

Н.А. Нечипорчук,     
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
     

     3. Заполнение налоговой декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли (форма по КНД 1151005)

    

     3.1. Общие положения
     
     Налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли (далее - декларация), и инструкция по ее заполнению (далее - инструкция) утверждены приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" предприятиям, производящим алкогольную продукцию, выдаются лицензии на осуществление производства, хранения и поставки произведенной алкогольной продукции, а организациям оптовой торговли - лицензии на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции.
     
     Таким образом, под организациями оптовой торговли подразумеваются те организации, которые закупают алкогольную продукцию, предназначенную для дальнейшей перепродажи. Учитывая, что организациями оптовой торговли акциз начисляется при реализации алкогольной продукции в розничную сеть, рассматриваемая декларация должна заполняться налогоплательщиками, приобретающими алкогольную продукцию и реализующими ее в розничную сеть.
     
     Декларация формы по КНД 1151005 включает:
     
     - титульный лист;
     
     - раздел 1 "Сумма акциза на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
     
     - раздел 2 "Расчет суммы акциза";
     
     - приложения N 1, 2.
     
     Декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого акцизного склада, являющегося обособленным подразделением организации, в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
     

     3.2. Порядок заполнения титульного листа декларации
     
     При заполнении титульного листа необходимо указать:
     
     для российской и иностранной организаций:
     
     - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках проставляются нули (00).
     
     При этом для российской организации:
     
     ИНН и КПП по месту нахождения организации согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения на территории Российской Федерации; для крупнейших налогоплательщиков - согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика;
     
     КПП по месту нахождения обособленного подразделения согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации; для крупнейших налогоплательщиков - согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
     
     При этом для иностранной организации:
     
     ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
     
     - вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий);
     
     - налоговый период, за который представлена декларация;
     
     - порядковый номер месяца;
     
     - отчетный год;
     
     - наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;
     
     - полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах;
     
     - основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года;
     
     - количество страниц, на которых составлена декларация;
     
     - количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.
     
     Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера или уполномоченного представителя организации. При этом фамилия, имя, отчество указываются полностью; ИНН приводится при его наличии, и проставляется дата подписания.
     
     Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения:
     
     - о представлении декларации (способ представления; количество страниц декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации; дата представления; номер, под которым зарегистрирована декларация; фамилия и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего декларацию; его подпись);
     
     - об определении категории налогоплательщика (крупнейший, основной, прочие).
     
     На странице 2 титульного листа декларации указываются ИНН и КПП организации (в случае заполнения сведений для руководителя, главного бухгалтера и уполномоченного представителя организации).
     
     В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя организации необходимо привести следующие сведения о них:
     
     - фамилию, имя, отчество;
     
     - номер контактного телефона с кодом города;
     
     - данные о документе, удостоверяющем их личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи);
     
     - адрес места жительства.
     

     3.3. Порядок заполнения раздела 1
     
     Раздел 1 включает показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика с разбивкой по кодам бюджетной классификации (КБК), на которые подлежат зачислению суммы акциза, рассчитанные в декларации.
     
     Код бюджетной классификации утверждается Минфином России в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".
     
     По каждому коду бюджетной классификации необходимо заполнять отдельно показатели по строкам, имеющим коды 010-040.
     
     Код бюджетной классификации приводится по строке под кодом 010.
     
     По строке, имеющей код 020, приводится код муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты акциза в бюджетную систему Российской Федерации, согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
     
     По строке, имеющей код 030, отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет и зачисляемая на указанный в строке 010 код бюджетной классификации, по сроку 25-го числа отчетного месяца.
     
     По строке, имеющей код 040, приводится сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет и зачисляемая на указанный в строке 010 код бюджетной классификации, по сроку 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
     
     Строки, имеющие коды 030, 040, заполняются на основании значений показателей граф 7, 8 по строкам 150-210 раздела 2.
     
     Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным кодам видов подакцизных товаров, подлежат зачислению на один код бюджетной классификации, то следует сложить эти суммы и результат внести в соответствующие строки, имеющие коды 030, 040.
     
     Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму акциза, то это значит, что налогоплательщик в этом периоде акциз не уплачивает, а в строках 030, 040 указывает цифру "0".
     
     Классификация доходов бюджетов Российской Федерации утверждена приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н (приложение N 2).
     
     Определить, на какой код бюджетной классификации должны поступать в 2004 году акцизы, рассчитанные в рассматриваемой нами декларации по каждому виду подакцизных товаров, можно на основе данных следующей таблицы (см. табл.).     
     

Виды подакцизных товаров

Код вида подакцизных товаров

Коды бюджетной классификации

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин) при реализации с акцизных складов

213

1020223

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 % включительно (за исключением вин) при реализации с акцизных складов

223

1020233

Вина нетрадиционные крепленые

240

1020215

Вина (за исключением натуральных нетрадиционных, вин шампанских и игристых)

250


 

Вина натуральные нетрадиционные некрепленые

260


 

Вина шампанские и вина игристые

270


 

Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)

280


 

     

     3.4. Порядок заполнения раздела 2
     
     Для целей заполнения декларации под видом подакцизных товаров понимаются подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза, установленный на одинаковую единицу измерения налоговой базы [приложение N 1 "Справочник кодов видов подакцизных товаров (СКВПТ)" к инструкции].
     
     Таблица "Расчет суммы акциза" заполняется следующим образом.
     
     Сумма акциза определяется в целых рублях в соответствии с правилами округления.
     
     В графе 1 приводится номер по порядку.
     
     В графе 2 указывается код вида подакцизных товаров в соответствии с приложением N 1 к инструкции.
     
     В графе 3 показывается код строки.
     
     В графах 4, 5 отражается налоговая база (объем реализованной продукции). По алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, в эти графы переносятся соответственно данные граф 7, 8 приложения N 1 к декларации.
     
     В графе 6 указывается ставка акциза:
     
     - в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, - в размере 80 % соответствующей налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 193 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ);
     
     - в отношении вин - в размере 65 % соответствующей налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что в приложении N 1 к инструкции ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин) при реализации с акцизных складов (код 213) и на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 % (за исключением вин) при реализации с акцизных складов (код 223) приведены в размере 80 % от ставки, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ, а на вина - в размере 100 % от ставок, установленных вышеуказанной статьей настоящего Кодекса. Следовательно, при определении суммы акциза по винам в таблице "Расчет суммы акциза" в графе 6 надо указывать ставки акцизов в размере 65 % от их размера, приведенного в приложении N 1 к инструкции.
     
     С 1 января 2004 года изменились не только ставки акциза на алкогольную продукцию, но и порядок их применения, то есть процент от ставки акциза, который должны применять производители и оптовики, рассчитывая сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Налоговая база и ставки акциза применяются на дату реализации алкогольной продукции, которая установлена ст. 195 НК РФ.
     

     Таким образом, если алкогольная продукция была реализована с акцизного склада производителя на акцизный склад оптовой организации в декабре 2003 года, акциз должен был рассчитываться исходя из 50 % от установленной в этом году ставки акциза.
     
     При реализации этой продукции с акцизного склада оптовой организации в розничную сеть в 2004 году ставка акциза должна рассчитываться исходя из 80 % от установленной величины в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % (за исключением вин) и исходя из 65 % - в отношении вин.
     
     В графах 7, 8 рассчитывается сумма акциза посредством умножения данных граф 4, 5 на ставку акциза (графа 6).
     
     По строкам, имеющим коды 080-140, указываются суммы акциза, подлежащие вычету в связи с возвратом алкогольной продукции, по видам подакцизных товаров; эти суммы акциза отражаются в декларации с учетом положений п. 5 ст. 201 НК РФ.
     
     Суммы акциза, подлежащие вычету в связи с возвратом подакцизных товаров, отражаются в декларации только в случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда они были реализованы.
     
     Отражение вышеуказанных сумм в декларации производится только при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт возврата подакцизных товаров (с указанием их количества).
     
     В строках, имеющих коды 150-210, определяются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, по каждому виду подакцизных товаров (алкогольной продукции).
     
     После установления сумм акциза по каждому виду подакцизных товаров определяется общая сумма, подлежащая зачислению на один код бюджетной классификации, по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца. Эта величина отражается в разделе 1 декларации по строке, имеющей код 030.
     
     По алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, сумма акциза отражается по строке, имеющей код 040.
     

     3.5. Порядок заполнения приложений N 1 и 2. Учет расходов на маркировку продукции
     
     Приложение N 1 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" заполняется отдельно по каждому виду подакцизных товаров (алкогольной продукции), в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт.
     
     По строке, имеющей код 010, указывается вид подакцизного товара.
     
     По строке, имеющей код 020, приводится код вида товара согласно приложению N 1 к инструкции.
     
     По строке, имеющей код 030, показывается единица измерения налоговой базы - "литр", а по строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ ("112").
     
     В графе 1 таблицы указывается номер по порядку.
     
     В графе 2 приводятся наименования товаров, относящиеся к одному виду подакцизных товаров. Под наименованием товаров для алкогольной продукции понимаются подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 литре подакцизной продукции. Например, вид подакцизного товара - это алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин) при реализации с акцизных складов (код 213), а наименование товара - это водка крепостью 40 %, настойка крепостью 30 % и т.д.
     
     В графе 3 приводятся коды строк.
     
     В графах 4, 5 указывается налоговая база (объем реализованной продукции) в литрах физического объема.
     
     В графе 6 показывается содержание спирта в алкогольной продукции.
     
     В графах 7, 8 осуществляется пересчет объема реализованной продукции на безводный этиловый спирт.
     
     В случае реализации налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде алкогольной продукции акцизному складу другой оптовой организации заполняется приложение N 2 "Сведения об отгрузке в отчетном налоговом периоде алкогольной продукции с акцизного склада одной организации оптовой торговли акцизному складу другой оптовой организации".
     
     Код вида товара в графе 4 приложения N 2 приводится согласно приложению N 1 к инструкции.
     
     Как известно, при приобретении региональных специальных марок, которыми маркируется алкогольная продукция, произведенная на территории Российской Федерации, налогоплательщики уплачивают авансовый платеж по акцизу. Обычно марки приобретаются на несколько месяцев вперед. Возникает следующий вопрос: в каком размере принимается к вычету уплаченный авансовый платеж - в размере фактически уплаченной суммы или только в части той суммы, которая израсходована на приобретение марок, использованных применительно к реализованной продукции в отчетном налоговом периоде?
     
     При ответе на данный вопрос следует иметь в виду, что сумма акциза определяется по подакцизным товарам, реализованным в отчетном налоговом периоде.
     
     Одновременно ст. 200 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшать начисленную сумму акциза на налоговые вычеты.
     
     В частности, пунктом 6 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.
     
     Причем п. 6 ст. 200 НК РФ не содержит положения о том, что вычетам подлежат только те суммы акциза, которые уплачены при приобретении региональных специальных марок, фактически использованных при реализации (отгрузке) алкогольной продукции.
     
     Налоговые вычеты производятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.
     
     При этом согласно ст. 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 настоящего Кодекса.
     
     Таким образом, на основании вышеизложенного можно утверждать, что сумма акциза по алкогольной продукции, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма акциза, рассчитанная на объем реализованной (переданной) продукции, уменьшенная на всю сумму авансовых платежей, фактически уплаченных в бюджет при приобретении региональных специальных марок.
     
     Суммы авансовых платежей, уплаченные при приобретении региональных специальных марок, отражаются в лицевом счете налогоплательщика в том месяце, в котором они фактически уплачены, и засчитываются в счет текущих платежей по акцизам.
     

     3.6. Пример заполнения таблицы раздела 2 "Расчет суммы акциза"
     
     Пример.
     
     Акцизный склад оптовой торговли реализует магазинам розничной торговли:
     
     - вино натуральное нетрадиционное некрепленое с 1-го по 15-е число отчетного месяца - 500 литров; с 16-го по последнее число отчетного месяца - 700 литров.
     
     Код вида подакцизного товара - 260, ставка акциза в размере, утвержденном п. 1 ст. 193 НК РФ, - 4 руб. за 1 литр, ставка акциза, по которой продукцию реализует акцизный склад оптовой торговли, - 65 % от 4 руб., или 2 руб. 60 коп.;
     
     - вино шампанское с 1-го по 15-е число отчетного месяца - 300 литров; с 16-го по последнее число отчетного месяца - 600 литров.
     
     Код вида подакцизного товара - 270, ставка акциза в размере, утвержденном п. 1 ст. 193 НК РФ, - 10 руб. 50 коп. за 1 литр, ставка акциза, по которой продукцию реализует акцизный склад оптовой торговли, - 65 % от 10 руб. 50 коп., или 6 руб. 83 коп.     
     


 

ИНН


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Штрих-код


 


 


 


 

КПП


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Стр.


 


 


 


 


 


 

Форма по КНД 1151005


 

Раздел 00002

Раздел 2. Расчет суммы акциза

N

Код

Код

Налоговая база

Ставка

Сумма акциза (руб)

п/п

вида подак-
цизных товаров

строки

с 1 по 15 число включительно отчетного налогового периода

с 16 по последнее число отчетного налогового периода

акциза

с 1 по 15 число включительно отчетного налогового периода

с 16 по последнее число отчетного налогового периода

1

2

3

4

5

6

7

8

1.

Реализация алкогольной продукции


 

213

010


 


 


 


 


 


 

223

020


 


 


 


 


 


 

240

030


 


 


 


 


 


 

250

040


 


 


 


 


 


 

260

050

500

700

2руб. 60 коп.

1300

1820


 

270

060

300

600

6 руб. 83 коп.

2049

4098


 

280

070


 


 


 


 


 

2.

Сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом алкогольной npoдукции


 

213

080

-

-

-

-

-


 

223

090

-

-

-

-

-


 

240

100

-

-

-

-


 


 

250

110

-

-

-

-

-


 

260

120

-

-

-

-

-


 

270

130

-

-

-

-

-


 

280

140

-

-