Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
29 30 31 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 1 2

Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"


Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств*1,

утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н

     _____

     *1 Для удобства пользования текст настоящих Методических указаний и комментарий к ним объединены; при этом текст официального документа выделен полужирным шрифтом, текст комментария - светлым курсивом.

     

Комментарий*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см.: Налоговый вестник. Комментарии... - 2004. - N 2/2. - С. 55; N 3/3. - С. 70; N 4/4. - С. 77.
     

Е.В. Орлова,
начальник департамента аудита ООО "Компания ПремиумКонсалт"

     
     31. Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. N 97н "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом" (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2001 г., регистрационный номер 3123).
     
     Впервые в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания 2003 года), установлено, что способ оценки основных средств, полученных по договору доверительного управления имуществом, определяется в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н.
     
     Согласно п. 12 данных Указаний операции, связанные с получением основных средств в доверительное управление, отражаются в обособленном учете операций по договору доверительного управления.
     
     Принятые доверительным управляющим на отдельный баланс объекты основных средств отражаются следующими проводками:
     
     Д-т 01 "Основные средства" К-т 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" - отражены принятые на отдельный баланс объекты основных средств, полученные в доверительное управление от учредителя управления имуществом, в оценке, по которой они были показаны в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления в силу договора доверительного управления имуществом (на основании п. 2 и п. 12 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом). Операция должна быть подтверждена договором доверительного управления и актом о приеме-передаче имущества в доверительное управление с пометкой "Д.У.". Форма такого акта должна быть разработана и утверждена в приказе по бухгалтерской учетной политике учредителя управления;
     
     Д-т 79-3 К-т 02 "Амортизация основных средств" - одновременно учтена сумма начисленной амортизации принятых в доверительное управление объектов основных средств (на основании п. 2 и п. 13 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом). Операция должна быть подтверждена договором доверительного управления и актом о приеме-передаче имущества в доверительное управление с пометкой "Д.У.".
     
     Документальным подтверждением получения основных средств, переданных в доверительное управление, для учредителя управления является извещение доверительного управляющего о принятии к учету основных средств, форму которого необходимо разработать и утвердить в приказе по учетной политике доверительного управляющего, или первичный учетный документ с пометкой "Д.У.".
     
     Для целей налогообложения прибыли особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом приведены в ст. 276 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     32. В первоначальную стоимость основных средств, определяемую в соответствии с пунктами 24-30 настоящих Методических указаний, включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.
     
     Описание схем проводок по операциям, связанным с фактическими затратами организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, приведено в комментариях к предыдущим пунктам Методических указаний 2003 года.
     
     33. Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы, списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Указанная разница в состав курсовых разниц не включается.
     
     Согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях посредством пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
     
     Методические указания 2003 года устанавливают порядок двойного пересчета стоимости такого объекта основных средств: первый раз - при учете затрат на его приобретение на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и второй раз - при принятии к учету на счет 01 "Основные средства", что не соответствует требованиям документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета вышестоящего уровня, а именно: ПБУ 6/01 и Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.
     
     Так, согласно п. 5 и п. 6 ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте. При этом дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2000). Перечнем дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, приведенным в приложении к ПБУ 3/2000, предусмотрено, что датой совершения операции при импорте имущества является дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество.
     
     В соответствии с этим правилом, а также с п. 16 ПБУ 6/01 пересчет валютной стоимости объекта, приобретаемого в качестве основного средства, в рубли должен производиться на дату принятия этого объекта к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно условиям контракта, заключенного с иностранным контрагентом (в котором стороны должны четко указать момент перехода права собственности на товар), или базисным условиям поставок товаров ИНКОТЕРМС-2000 (только в случае, если условиями контракта не оговорены конкретные условия перехода права собственности к импортеру).
     
     Подчеркиваем, что сам по себе ИНКОТЕРМС не регулирует переход права собственности на товар, а определяет только момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товаров. Однако при неурегулированности в импортном контракте момента перехода права собственности в качестве такого момента, по мнению автора, можно признать момент перехода к импортеру рисков случайной гибели или повреждения товаров, предусмотрев такую ситуацию в приказе по учетной политике импортера.
     
     Таким образом, на дату перехода права собственности на импортированный товар производится формирование его стоимости приобретения, учитываемой на счете 08, и на счет 01 переносятся суммы первоначальной стоимости, уже сформированной на счете 08 (п. 7 и 8 ПБУ 6/01), то есть в этой же оценке. Поэтому корректировка стоимости приобретения в момент принятия к учету приобретенного по импортному контракту объекта в качестве основного средства, установленная Методическими указаниями 2003 года, некорректна. Более того, в п. 16 ПБУ 6/01 говорится о дате принятия к учету объекта (а не основного средства!).
     
     В налоговом учете стоимость такого амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 Кодекса).
     
     При методе начисления расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 10 ст. 272 НК РФ).
     
     Установленный Методическими указаниями 2003 года двойной пересчет валютной стоимости импортируемого объекта приведет к тому, что первоначальная стоимость такого объекта основных средств в бухгалтерском учете будет не совпадать с той стоимостью, которая признана в налоговом учете, и, соответственно, увеличит трудозатраты организации, связанные с применением норм Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
     
     Тем не менее, организациям придется руководствоваться Методическими указаниями 2003 года, поскольку они утверждены, так же как и бухгалтерские стандарты, приказом Минфина России, но только на более позднюю дату, зарегистрированы в Минюсте России, и, следовательно, по общему правилу, при расхождении норм действующего законодательства по одному и тому же вопросу применению подлежит норма, изданная позднее (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 25.06.2001 N 9-П).
     
     Итак, согласно комментируемому пункту Методических указаний 2003 года валютная стоимость приобретенного объекта пересчитывается дважды. Если курс валюты меняется, то оценка импортируемого объекта, по которой он поставлен на учет по счету 08, может не совпадать с его оценкой, по которой он принят к учету на счете 01. Возникающая при этом "некурсовая" разница подлежит учету в составе операционных доходов (расходов). Такая разница не может быть признана курсовой, так как не соответствует определению понятия "курсовая разница", данному в п. 3 ПБУ 3/2000: курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
     
     Пример.
     
     Организация приобрела по контракту, заключенному с иностранным контрагентом, объект основных средств контрактной стоимостью 5000 EUR. Таможенная стоимость объекта совпадает с его контрактной стоимостью.
     
     Поставка импортируемого объекта осуществляется на условиях DDU - поставка без оплаты пошлины (... название места назначения).
     
     Организация уплачивает:
     
     - ввозную таможенную пошлину в рублях в размере 10 % от таможенной стоимости импортируемого объекта;
     
     - сборы за таможенное оформление: в рублях - 0,1 % от таможенной стоимости и в валюте - 0,05 % от таможенной стоимости.
     
     В целях упрощения примера начисление НДС (по ставке 18 % от таможенной стоимости и таможенной пошлины на основании приказа ГТК России от 27.11.2003 N 1347 "О взимании налога на добавленную стоимость и акцизов") по ввезенному объекту основных средств не рассматривается. По этой же причине не рассматривается вопрос учета курсовых разниц.
     
     Грузовая таможенная декларация (ТД1) по форме, утвержденной приказом ГТК России от 17.02.2003 N 169, была подана и принята 25 февраля 2004 года. Право собственности переходит согласно контракту к организации на дату оформления грузовой таможенной декларации.
     
     Условно курс EUR, установленный Банком России, на дату оформления ГТД составил 37,3483 руб. за 1 EUR, а на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства при его вводе в эксплуатацию - 38,2375 руб. за 1 EUR.
     
     В бухгалтерском учете организации должны быть произведены следующие записи:
     
     записи на дату оформления ГТД:
     
     Д-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 186741,50 руб. (5000 EUR х 37,3483 руб.) - учтен полученный от иностранного поставщика объект основных средств в оценке по курсу Банка России на дату оформления ГТД;
     
     Д-т 08-4 К-т 76-5 "Расчеты с таможней" - 18674,15 руб. (186741,50 руб. х 10 %) - начислена таможенная пошлина по ввозимому объекту;
     
     Д-т 08-4 К-т 76-1 "Расчеты с таможней" - 186,74 руб. (186741,50 руб. х 0,1 %) - начислен таможенный сбор в рублях по ввозимому объекту основных средств;
     
     Д-т 08-4 К-т 76-1 "Расчеты с таможней" - 93,37 руб. (5000 EUR х 0,05 % х 37,3483 руб.) - начислен валютный таможенный сбор по ввозимому объекту основных средств по курсу Банка России на дату оформления ГТД.
     
     Оценка стоимости импортируемого объекта на счете 08 (на дату оформления ГТД) составляет 205695,76 руб.
     
     Оценка стоимости импортируемого объекта, признанного в качестве основного средства на счете 01, должна производиться по курсу Банка России на дату ввода в эксплуатацию, то есть по курсу 38,2375 руб. за 1 EUR. Ее величина составит 210593,03 руб. [(5000 EUR х 38,2375 руб.) + (191187,50 руб. х 10 %) + (191187,50 руб. х 0,1 %) + (5000 EUR х 0,05 % х 38,2375 руб.)].
     
     Разница между оценкой импортируемого основного средства на счете 08 и его оценкой на счете 01 составит 4897,27 руб. (210 593,03 руб. - 205 695,76 руб.);
     
     записи на дату ввода объекта в эксплуатацию:
     
     Д-т 01 "Основные средства" К-т 08-4 - 205 695,76 руб. - импортируемый объект признан в качестве основного средства при вводе в эксплуатацию;
     
     Д-т 01 К-т 91-1 "Прочие доходы" - 4897,27 руб. - признана в составе операционных доходов "некурсовая" разница в оценке импортируемого объекта основных средств.
     
     Избежать рассмотренной проблемы можно только в случае:
     
     если организация принимает к учету объект на счет 08 и признает его в составе основных средств на счете 01 на одну и ту же дату;
     
     если организация принимает к учету объект на счет 08 и признает его в составе основных средств на счете 01 на разные даты, но курс валюты на эти даты не меняется.
     
     34. Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса  работ.
     
     На сумму произведенных затрат делаются записи по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета вложений во внеоборотные активы, а также производятся соответствующие записи в инвентарной карточке по учету капитальных вложений организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель с последующим увеличением первоначальной стоимости основных средств.
     
     Текст комментируемого пункта приведен в соответствие с аналогичной нормой п. 13 ПБУ 6/01.
     
     В Методических указаниях 2003 года к работам по коренному улучшению земель отнесены осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы.
     
     Во избежание проблем при квалификации работ в качестве мелиоративных организациям необходимо руководствоваться нормами Федерального закона от 10.01.1996 N 4-ФЗ "О мелиорации земель".
     
     Согласно ст. 5, 7, 8 и 9 данного Федерального закона различаются следующие типы мелиорации земель:
     
     - гидромелиорация (оросительные, осушительные, противопаводковые, противоселевые, противоэрозионные, противооползневые работы);
     
     - агролесомелиорация (противоэрозионные, полезащитные, пастбищезащитные работы);
     
     - культуртехническая мелиорация (расчистка мелиорируемых земель от древесной и травянистой растительности, кочек, пней и мха; расчистка мелиорируемых земель от камней и иных предметов; мелиоративная обработка солонцов; рыхление, пескование, глинование, землевание, плантаж и первичная обработка почвы);
     
     - химическая мелиорация (известкование почв, фосфоритование почв и гипсование почв).
     
     По сравнению с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (далее - Методические указания 1998 года), из формулировки состава работ по коренному улучшению земель исключены слова "... кроме горно-капитальных". Это связано с тем, что к таким затратам относят затраты неинвентарного характера (не связанные с созданием сооружений).
     
     Напомним, что мелиорация почв - это комплекс мероприятий, направленных на улучшение свойств почвы и условий почвообразования посредством прямого воздействия на почвы или косвенного через факторы почвообразования.
     
     Поэтому такие мероприятия не надо путать с рекультивацией земель - искусственным воссозданием плодородия почвы, ставшей бесплодной, и растительного покрова, нарушенного вследствие горных разработок, строительства дорог, каналов, плотин и т.д.
     
     Рекультивация (в отличие от мелиорации) включает восстановление рельефа, то есть засыпку оврагов, карьеров, уничтожение отвалов горных пород и т.д.; восстановление почв и растительности; лесовосстановление; создание новых ландшафтов. Общие требования к рекультивации земель изложены в ГОСТ 17.5.3.04-83 (СТ СЭВ 5302-85) "Охрана природы. Земли. Общие требования к рекультивации земель".
     
     Поэтому затраты организации по возмещению расходов в связи с изъятием земель из оборота, потерь сельского хозяйства, упущенной выгоды, а также расходов, связанных с проведением рекультивации земель, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов".
     
     Учет затрат по коренному улучшению земель ведется на субсчете 08-9 "Прочие вложения" по элементам и статьям затрат, установленным для растениеводства.
     
     Аналитический учет затрат по коренному улучшению земель ведется по каждому земельному участку отдельно с указанием объема и стоимости каждого вида мелиоративных работ (осушение, орошение, корчевка кустарников, срезка кочек, очистка земельного участка от камней, валунов и др.). В конце отчетного года все затраты, относящиеся к принятым в эксплуатацию площадям, списывают с субсчета 08-9 "Прочие вложения" в дебет счета 01 "Основные средства".
     
     35. В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.
     
     В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.
     
     Несмотря на то что из Методических указаний 2003 года исключен раздел "Учет аренды основных средств", которого нет также в ПБУ 6/01, в связи с подготовкой соответствующего Положения по бухгалтерскому учету таких операций в п. 5 ПБУ 6/01, а также в п. 3 и комментируемом пункте Методических указаний 2003 года сохранены нормы, касающиеся включения в состав основных средств капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
     
     Аудиторская практика показывает, что капитальные работы, связанные с неотделимыми улучшениями в арендованных помещениях, как правило, являются затратами, вносимыми в арендованное имущество.
     
     Поэтому при заключении договоров аренды помещений необходимо предусмотреть порядок возмещения таких капитальных вложений.
     
     Если договором аренды помещений предусматривается последующее возмещение арендодателем затрат арендатора, у арендатора не возникает объекта, который может быть учтен в качестве отдельного инвентарного объекта (ст. 623 Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 6 ПБУ 6/01).
     
     В этой ситуации затраты арендатора по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, не вводимые по этой причине в эксплуатацию и исключенные из перечня амортизируемого имущества у арендатора, передаются по окончании срока договора аренды следующей проводкой:
     
     Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с арендодателем", К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" - отражена передача арендодателю затрат по законченным работам капитального характера, подлежащих компенсации арендодателем в соответствии с условиями договора аренды (включая сумму НДС, предъявленную поставщиками и подрядчиками при осуществлении работ, связанных с неотделимыми улучшениями арендованного имущества).
     
     36. Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.
     
     В данный пункт (по сравнению с Методическими указаниями 1998 года) внесены коррективы, связанные с использованием в бухгалтерском учете современного понятийного аппарата: слова "обнаруженные при инвентаризации" заменены словами "выявленные при проведении ... инвентаризации", слова "по рыночной стоимости" - "по текущей рыночной стоимости". Текст "со счетом учета финансовых результатов" дан в следующей редакции: "со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов".
     
     Порядок принятия к учету выявленных в результате инвентаризации основных средств, оказавшихся в излишке, не изменился и отражается записью:
     
     Д-т 01 "Основные средства" К-т 91-1 "Прочие доходы" - приняты к бухгалтерскому учету и зачислены в состав основных средств ранее не учтенные объекты, выявленные при инвентаризации.
     
     Вышеуказанные объекты принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
     
     В целях исчисления налога на прибыль стоимость объектов основных средств, выявленных в результате инвентаризации, признается в качестве внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ. Нормами НК РФ не предусмотрен порядок оценки выявленных при инвентаризации излишков объектов основных средств. В связи с этим, по мнению автора, такой внереализационный доход должен быть оценен по рыночной стоимости согласно п. 5 ст. 274 НК РФ.
     
     В Методические указания 2003 года не вошли слова из прежней редакции: "... с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц", поскольку общий порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации (в том числе в части установления причин возникновения излишка объектов основных средств и виновных лиц) установлен п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
     
     37. Учет объекта основных средств в инвентарной карточке ведется в рублях. Допускается ведение учета объекта основных средств в инвентарной карточке в тысячах рублей.
     
     По объекту основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, в инвентарной карточке указывается также его контрактная стоимость в иностранной валюте.
     
     В отличие от Методических указаний 1998 года новой редакцией допускается ведение учета объекта основных средств в инвентарной карточке в тысячах рублей.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, приведенными в постановлении Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, предусмотрено заполнение унифицированных форм N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств", N ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств" и N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств" только в рублях.
     
     В настоящее время при заполнении инвентарной карточки на объект основных средств, приобретенный по контракту с иностранным контрагентом, унифицированная форма должна быть дополнена таким существенным реквизитом, как "контрактная стоимость в иностранной валюте", поскольку в вышеперечисленных унифицированных формах такая графа Госкомстатом России не предусмотрена.
     
     Данное требование, установленное Минфином России, основывается на том, что согласно постановлению Госкомстата России от 24.03.1999 N 20 "Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации" организация может при необходимости вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России (кроме форм по учету кассовых операций). При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.
     
     Это означает, что дополнение унифицированных форм N ОС-6, N ОС-6а и N ОС-6б таким реквизитом, как "контрактная стоимость в иностранной валюте", необходимо зафиксировать в приказе по бухгалтерской учетной политике на соответствующий год.
     
     Организациям следует выполнить требование Методических указаний 2003 года, поскольку ими будут в первую очередь руководствоваться налоговые органы на основании норм п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, в письме МНС России от 15.05.2003 N 02-4-08/184-С827 и письме УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889 "О налоге на прибыль организаций" говорится о том, что если из утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации организацией удалены существенные реквизиты унифицированных форм, то расходы, произведенные и приведенные организацией в первичных документах, не соответствующих требованиям законодательства Российской Федерации, не могут быть признаны документально подтвержденными и, следовательно, не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
     
     38. Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
     
     Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.
     
     Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.
     
     Техническая документация, относящаяся к конкретному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
     
     В данный пункт внесены незначительные изменения технического характера.
     
     В частности, из первого абзаца прежней редакции Методических указаний исключены слова "... и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях". Это связано с тем, что согласно постановлению Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 реквизит "государственная регистрация прав" в унифицированной форме N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" должен заполняться на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.
     
     Во втором абзаце слова "общим актом" заменены на слова "одним актом".
     
     Читателям журнала необходимо обратить внимание на некоторое несоответствие требований Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств положениям п. 38 Методических указаний 2003 года.
     
     Так, в Методических указаниях 2003 года говорится о том, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, что обусловлено предложенным Минфином России самостоятельным порядком разработки и утверждения форм первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств (см. комментарий к п. 5 и п. 7 Методических указаний 2003 года).
     
     Еще раз напоминаем, что до внесения соответствующих изменений в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" унифицированные формы N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" и N ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)" должны утверждаться руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляться в количестве не менее двух экземпляров (из текста комментируемого пункта можно сделать вывод о необходимости составления только одного экземпляра акта). Такой порядок установлен постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
     
     Этим же постановлением Госкомстата России определено, что к данному акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам). Однако Методическими указаниями 2003 года устанавливается, что техническая документация может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке, что также противоречит требованиям ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".
         

(Продолжение)