Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Льготы по налогу на доходы физических лиц при оплате лечения

     

Льготы по налогу на доходы физических лиц при оплате лечения

     
     Е.Е. Смирнова,

к.э.н.

     
     Обязательным условием для предоставлении социальных налоговых вычетов и оплаты работодателями лечения работника и членов его семьи является наличие документов, подтверждающих фактическое расходование денежных средств на соответствующие цели.
     
     Медицинские учреждения Российской Федерации, в которых проводилось лечение, должны иметь соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, а страховая компания, с которой заключен договор добровольного личного страхования, - лицензию на занятие данным видом страховой деятельности.
     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) социальные налоговые вычеты предоставляются с учетом Перечней медицинских услуг, дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
     
     В табл. 1 приведены льготы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении расходов на лечение и приобретение медикаментов (в том числе для членов семьи налогоплательщика) при их оплате работником или работодателем.
     

Таблица 1

    
Льготы по налогу на доходы физических лиц при оплате лечения и приобретении медикаментов

     

Расходы

В чью пользу осуществляются расходы

Максимальная


 

налогоплательщика - работника

членов семьи налогоплательщика

сумма расходов в год

налогоплательщика (социальный налоговый вычет

Сумма, уплаченная за лечение согласно Перечню медицинских услуг

38 000 руб. (с 1 января 2003 года)

из годового дохода предоставляется при подаче налоговой

Стоимость медикаментов, назначенных лечащим врачом, в соответствии с Перечнем лекарственных средств


 

декларации) (подпункт 3 п. 1 ст. 219 НК РФ)

Стоимость дорогостоящих видов лечения в соответствии с Перечнем дорогостоящих видов лечения

Фактически произведенные расходы

работодателя (суммы не включаются в налоговую базу по налогу на доходы

Возмещение (оплата) стоимости приобретенных медикаментов для своих работников, в том числе бывших работников (пенсионеров по возрасту), назначенных лечащим врачом (п. 28 ст. 217 НК РФ)

2000 руб.

физических лиц)

Суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание после уплаты налога на прибыль организаций (п. 10 ст. 217 НК РФ)

Фактически произведенные расходы


 

Суммы страховых взносов за своих работников по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью и/или медицинских расходов застрахованных лиц (п. 3 ст. 213 НК РФ)

-


 

Не облагаются налогом доходы, полученные физическим лицом в виде страховых выплат в связи с наступлением страхового случая по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, исключая оплату санаторно-курортных путевок (подпункт 3 п. 1 ст. 213 НК РФ)

     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 213 НК РФ в случае получения работником страховых выплат (например, 50 000 руб.) в связи с наступлением страхового случая по договору личного добровольного страхования, предусматривающего возмещение медицинских расходов, вся полученная сумма остается в распоряжении работника. Налог на доходы физических лиц не удерживается.
     
     Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 219 НК РФ общая сумма социального налогового вычета, направленного на лечение, не может превышать 38 000 руб., и налогоплательщику должен быть возвращен налог, уплаченный в течение календарного года, в размере 13 % этой суммы.
     
     В табл. 2 приведен пример расчета социальных налоговых вычетов на лечение за 2003 год (по налогу на доходы физических лиц) в зависимости от размера годового дохода налогоплательщика.
     

Таблица 2

    
Расчет размера социального налогового вычета на лечение*1

     _____
     *1 Для упрощения расчета не учитываются стандартные налоговые вычеты.
          

Размер годового дохода, облагаемого по ставке 13%, руб.

0

20 000

38 000

50 000

Уплачено за услуги по лечению, руб.

40 000

40 000

40 000

40 000

Размер годового дохода, облагаемого по

100 000

100 000

100 000

100 000

ставке 6% (доходы от долевого участия в организации, полученные в виде дивидендов)

(не учитывается при расчете социальных налоговых вычетов)

Размер социального налогового вычета, руб.

0

20 000

38 000

38 000

Возврат суммы налога на доходы физических

0

2600

4930

4930

лиц в 2004 г. из бюджета налогоплательщику  после подачи налоговой декларации и получения социального налогового вычета за 2003 г., руб.


 

(20000 х 13%)

(38000 х 13%)

     
     Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ доходы налогоплательщика, облагаемые по ставкам 35 %, 6 % и 30 %, не учитываются при предоставлении социального налогового вычета. Если налогоплательщик в 2003 году получил только дивиденды (табл. 2), он не имеет права на социальный налоговый вычет, в том числе на лечение.
     
     При условии, что налогоплательщик получил за 2003 год доход в сумме 50 000 руб., облагаемый по ставке 13 %, то он может рассчитывать на возврат 4930 руб. (38 000 руб. х 13 %), потратив на недорогостоящее лечение 40 000 руб. При этом необходимо, чтобы данный вид лечения входил в Перечень медицинских услуг, утвержденный постановлением Правительства РФ. Получив в 2003 году доход в размере 38 000 руб., облагаемый по ставке 13 %, налогоплательщик получит 4930 руб. из бюджета (возврат налога на доходы физических лиц). Таким образом, предусмотрен максимальный размер налога на доходы физических лиц, который налогоплательщик может получить из бюджета, используя социальный налоговый вычет на лечение (в нашем примере - 4930 руб.).
     
     Социальный налоговый вычет не может превышать размер полученного дохода, облагаемого по ставке 13 %. Например, если получен доход в размере 20 000 руб., социальный налоговый вычет равен ему, и сумма налога на доходы физических лиц, которая будет возвращена налогоплательщику, составит 2600 руб.
     
     Если работодатель оплачивает работнику стоимость приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом, то в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагается сумма в пределах 2000 руб. независимо от того, входят вышеуказанные медикаменты в Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением Правительства РФ, или нет. С суммы, превышающей 2000 руб., взимается налог на доходы физических лиц по ставке 13 %. Например, если организация оплатила работнику приобретение медикаментов на сумму 5300 руб., налог на доходы физических лиц составит 429 руб. [(5300 руб. - 2000 руб.) х 13 %].
     
     В то же время согласно подпункту 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик при приобретении им медикаментов может получить на эти цели социальный налоговый вычет в размере, не превышающем 38 000 руб., при приобретении медикаментов, назначенных лечащим врачом, в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ. В случае приобретения налогоплательщиком медикаментов, которые входят в Перечень лекарственных средств, утвержденный Правительством РФ, на сумму в размере 5300 руб. ему предоставляется социальный налоговый вычет в размере 5300 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит возврату налогоплательщику в следующем календарном году (при условии подачи в налоговый орган налоговой декларации и представления соответствующих подтверждающих документов), составит 689 руб. [5300 руб. х 13 %].