Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц

     
     С.А. Колобов,

советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга

    

Имущественные налоговые вычеты

     
     Гражданин купил в 1997 году земельный участок с недостроенным домом, свидетельство регистрации права на данный объект было получено в 2000 году. В 2003 году данный объект продан за сумму, превышающую 1 000 000 руб. С какой даты необходимо считать срок владения имуществом для получения имущественного налогового вычета согласно ст. 220 НК РФ: от даты заключения договора купли-продажи в 1997 году или от даты получения свидетельства о регистрации права?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже вышеуказанного имущества.
     
     В соответствии со ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
     
     Согласно ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации права.
     
     Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ срок владения недвижимым имуществом для получения имущественного налогового вычета следует считать с момента выдачи свидетельства о государственной регистрации права на это имущество.
     
     Имеет ли право физическое лицо на получение имущественного налогового вычета, если оплата стоимости квартиры была произведена им по договору об уступке права требования? Данный договор заключен с индивидуальным предпринимателем, который в счет оплаты за квартиру поставил строительной организации товарно-материальные ценности по соглашению о проведении взаимозачета.
     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств.
     
     В соответствии со ст. 382 и 384 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором. Из вышеприведенных норм ГК РФ следует, что гражданин, который приобрел право (требование) на основании договора об уступке требования, приобретает все права первоначального участника (заказчика, дольщика), с которым у строительной организации был заключен договор об участии в строительстве.
     
     Следовательно, на основании договора об уступке права требования, свидетельства права собственности и платежных документов гражданину может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. Но при этом необходимо учитывать, что вычет может быть предоставлен ему в пределах суммы денежных средств, уплаченных по договору об уступке права (требования).
     
     Физическое лицо приобрело по договору купли-продажи нежилое здание (здание бывшего детского сада). В дальнейшем с городской администрацией был заключен договор о проведении реконструкции данного нежилого строения в жилой дом, после чего он был реконструирован и принят в эксплуатацию. Имеется заключение оценочной фирмы об объеме и стоимости выполненных работ в связи с реконструкцией нежилого здания. Имеет ли право физическое лицо на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение нежилого здания и его реконструкцию в жилой дом, при представлении свидетельства о государственной регистрации права на жилой дом, а также платежных документов, подтверждающих расходы?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.
     
     В ст. 220 НК РФ не предусмотрено предоставление налогового вычета по суммам, затраченным на приобретение нежилого здания с дальнейшим проведением строительных работ по его реконструкции в жилой дом. Следовательно, в случае, приведенном в вопросе, физические лица не имеют права на получение имущественного налогового вычета в части произведенных расходов.
     
     Физическое лицо продало в 2003 году яхту, находящуюся в его собственности менее трех лет. При подаче декларации в налоговый орган налогоплательщиком был заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.
     
     В качестве документов, подтверждающих расходы, налогоплательщиком были представлены договор купли-продажи яхты, приобретенной за пределами Российской Федерации, таможенный приходный ордер и платежное поручение на внесение таможенного платежа, а также квитанция на уплату страховых взносов.
     
     Имеет ли право налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом по суммам, направленным на оплату таможенных и страховых платежей?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества.
     
     В составе вышеуказанных расходов таможенные платежи, а также суммы страховых взносов не учитываются. Следовательно, в данном случае налогоплательщик может уменьшить свой налогооблагаемый доход только на сумму, уплаченную при покупке яхты.
     
     Согласно кредитному договору, приложенному к декларации физического лица:
     
     кредит получен в коммерческом банке;
     
     предметом договора является кредит на приобретение квартиры;
     
     в качестве обеспечения возврата кредита и уплаты процентов заемщиком предоставлены банку поручительства трех граждан Российской Федерации и залог автотранспортного средства.
     
     Возможно ли предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на сумму процентов, уплаченных по данному кредитному договору?
     
     Что можно считать "ипотечным кредитом": целевой кредит, выдаваемый на строительство либо приобретение жилья; кредит, обеспеченный залогом недвижимости?
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 11.01.2000 N 28 "О мерах по развитию системы ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации" долгосрочным ипотечным жилищным кредитом является кредит или заем, предоставленный на три года и более соответствующим банком (кредитной организацией) или юридическим лицом физическому лицу для приобретения жилья под залог приобретаемого жилья в качестве обеспечения обязательства.
     
     Согласно ст. 1 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ) предусмотрены следующие основания возникновения ипотеки. По договору о залоге недвижимого имущества (договору об ипотеке) одна сторона - залогодержатель, являющийся кредитором по обязательству, обеспеченному ипотекой, имеет право получить удовлетворение своих денежных требований к должнику по этому обязательству из стоимости заложенного недвижимого имущества другой стороны - залогодателя преимущественно перед другими кредиторами залогодателя.
     
     Ипотека может быть установлена в обеспечение обязательства по кредитному договору, по договору займа или иного обязательства, в том числе обязательства, основанного на купле-продаже, аренде, другом договоре.
     
     Согласно ст. 10 Закона N 102-ФЗ договор об ипотеке должен быть нотариально удостоверен и должен пройти государственную регистрацию в порядке, установленном для государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Вышеуказанный договор считается заключенным и вступает в силу с момента его государственной регистрации.
     
     В данном случае кредитный договор, заключенный физическим лицом с коммерческим банком, нельзя рассматривать в качестве ипотечного, поскольку кредитование заемщика обеспечивается залогом автомобиля, а не приобретаемой квартиры. Следовательно, имущественный вычет данному лицу не может быть предоставлен.
     
     Четверо граждан продали принадлежащую им на праве общей долевой собственности квартиру, которая является коммунальной, за 2 000 000 руб. Доли каждого собственника определены в соответствии с площадью комнаты, которую он занимал. Квартира находилась в собственности указанных физических лиц менее пяти лет.
     
     Вправе ли налоговый орган предоставить имущественный налоговый вычет каждому продавцу в пределах 1 000 000 руб., или данный вычет предоставляется в пределах 1 000 000 руб. на всю квартиру в целом?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже вышеуказанного имущества.
     
     При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
     
     Стоимость проданной квартиры составила 2 000 000 руб., и она находилась в собственности владельцев менее пяти лет. Следовательно, общий размер имущественного налогового вычета по данному жилому объекту не может превышать 1 000 000 руб. Так как продавцы вышеуказанной квартиры владели ей на праве общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета, предоставляемый каждому продавцу, не должен превышать его доли от 1 000 000 руб. Разница между суммой, полученной от продажи квартиры, и размером имущественного налогового вычета подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.
     

Социальные налоговые вычеты

     
     Физическому лицу была сделана дорого-стоящая операция. Все расходы подтверждены документально и включены в перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденных постановлением Правительства РФ. Однако оплата расходов была произведена с расчетного счета индивидуального предпринимателя, которому и была сделана операция, то есть он произвел оплату за самого себя.
     
     Возможно ли в данной ситуации предоставление индивидуальному предпринимателю социального налогового вычета на лечение и тем самым уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении годового дохода от предпринимательской деятельности?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база за истекший налоговый период по доходам, полученным налогоплательщиком от осуществляемой им предпринимательской деятельности, которые подлежат налогообложению по ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 настоящего Кодекса.
     
     В частности, подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (согласно перечню лекарственных средств, утверждаемому Правительством РФ), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых за счет собственных средств.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
     
     Следовательно, в данном случае индивидуальный предприниматель вправе при определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 %, уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму перечисленных им денежных средств за свое лечение.
     
     При этом следует отметить, что данный предприниматель не вправе уменьшить сумму дохода, полученного от предпринимательской деятельности, отражаемую в листе "В" декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), на сумму оплаты расходов на операцию, перечисленную им со своего расчетного счета.
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик-родитель имеет право на получение налогового вычета за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных в налоговом периоде расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Имеет ли право на социальный налоговый вычет за 2003 год родитель ребенка, обучающегося в учебном заведении на дневном отделении, если в июне 2003 года ребенку исполнилось 24 года, а оплата за обучение была произведена в августе 2003 года, то есть налоговый период еще не истек?
     
     Из положений подпункта 2 п. 1 ст. 219 НК РФ следует, что обязательным условием предоставления социального налогового вычета налогоплательщику-родителю является то, что возраст обучающегося ребенка на момент оплаты обучения не превышает 24 лет. Так как в данном случае оплата обучения была произведена после того, как обучающемуся исполнилось 24 года, права на получение социального налогового вычета его родители не имеют.