Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см. Налоговый вестник №(99)2`2004  

     
     Т.В. Назарова     


Определение объекта налогообложения в виде материальной выгоды от получения беспроцентной возвратной ссуды

     
     Возникает ли объект обложения налогом на доходы физических лиц в виде материальной выгоды в случае получения вынужденными переселенцами беспроцентной возвратной ссуды на приобретение жилья?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ в случае получения налогоплательщиком рублевых заемных средств налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование такими средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
     
     Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2002 N 203 установлено, что под датой получения заемных средств, выданных до 1 января 2001 года, следует понимать не дату заключения соответствующего договора, а 1 января 2001 года и, соответственно, при определении налоговой базы применять ставку рефинансирования, установленную Банком России и действовавшую на 1 января 2001 года.
     
     Следовательно, при определении материальной выгоды в отношении беспроцентной ссуды, полученной физическими лицами до 1 января 2001 года и оставшейся не погашенной по состоянию на эту дату, исчисление налоговой базы производится исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Банком России по состоянию на 1 января 2001 года в размере 25 % годовых, а именно исходя из 18,75 %.
     
     Для положительного решения вопроса освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц вынужденных переселенцев и беженцев, осуществляющих жилищное строительство либо приобретающих жилье, необходимо внесение соответствующих изменений в законодательство о налогах и сборах.
     
     Физическое лицо получило в организации, в которой оно работает, беспроцентную ссуду, с которой бухгалтерия удерживает и перечисляет налог на доходы физических лиц каждый месяц. Если работник организации возьмет у друга взаймы денежные средства, чтобы погасить ссуду, то возникнет ли объект обложения налогом на доходы физических лиц в виде материальной выгоды?
     
     Согласно ст. 212 НК РФ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает у налогоплательщика в случае получения таких средств от организаций или индивидуальных предпринимателей. При получении заемных средств от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, у физического лица - получателя заемных средств объекта обложения налогом на доходы физических лиц не возникает.
     

Налогообложение стипендий

     
     Облагаются ли налогом на доходы физических лиц стипендии, выплачиваемые негосударственными образовательными учреждениями своим студентам?
     
     Согласно п. 11 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями.
     
     В соответствии с Типовым положением о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов государственных и муниципальных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов, утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.06.2001 N 487, среди типов стипендии, являющихся денежной выплатой, назначаемой студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях и научных организациях, выделяются, в частности, именные стипендии, которые учреждаются органами государственной власти, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами. Для негосударственных образовательных учреждений Типовое положение является примерным.
     
     Учитывая вышеизложенное, стипендии, выплачиваемые студентам, аспирантам и докторантам образовательными учреждениями независимо от их организационно-правовых норм, включая негосударственные, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 11 ст. 217 НК РФ.
     

Налогообложение выплат военнослужащим после увольнения

     
     Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц выплачиваемый военнослужащим оклад по воинскому званию в течение года после увольнения в соответствии с п. 4 ст. 23 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих"?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
     
     К ним относится, в частности, ежемесячное социальное пособие, выплачиваемое военнослужащим, проходившим военную службу по контракту, имеющим общую продолжительность военной службы от 15 до 20 лет и уволенным с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями без права на пенсию, в течение пяти лет в соответствии с п. 4 ст. 23 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" в следующих размерах: при общей продолжительности военной службы 15 лет - 40 % суммы оклада денежного содержания; за каждый год свыше 15 лет - 3 % суммы оклада денежного содержания.
     
     Выплата оклада по воинскому званию военно-служащим, уволенным по тем же основаниям и имеющим общую продолжительность военной службы менее 15 лет, в течение одного года после увольнения не может быть отнесена к компенсационным платежам, освобождаемым от налогообложения, поэтому подлежит включению в их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
     

Налогообложение реализации ценных бумаг

     
     Физическое лицо, проживающее постоянно в г. Минске, в результате банкротства российского банка вместо возврата валютного вклада в денежном выражении получило облигации, которые будут погашены только в 2007 году. В настоящее время физическое лицо намерено продать этот остаток вклада в виде валютных облигаций. Возникает ли объект обложения налогом на доходы физических лиц при продаже облигаций на территории Российской Федерации?
     
     Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации в Российской Федерации ценных бумаг относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
     
     Статьей 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налогооблагаемая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму предусмотренных ст. 218-221 настоящего Кодекса налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, при определении налогооблагаемой базы налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, не применяются.
     
     Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 30 %. Соответственно, фиксированные имущественные налоговые вычеты, предусмотренные абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
     
     Вместе с тем в соответствии со ст. 214.1 НК РФ банк, совершающий операции купли-продажи ценных бумаг в пользу физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, вправе на основании письменного заявления налогоплательщика и представленных им банку документов предоставить вычет в размере фактически произведенных затрат на приобретение ценных бумаг.
     
     Как следует из содержания вопроса, валютные облигации были получены физическим лицом по условиям мирового соглашения в качестве компенсации денежных средств, вложенных в банк, которые должны рассматриваться в целях налогообложения в качестве расходов в смысле применения ст. 214.1 НК РФ.
     
     В любом случае при реализации валютных облигаций по цене ниже их номинальной стоимости получится убыток, и, соответственно, у физического лица будет отсутствовать налогооблагаемая база в целях исчисления налога на доходы физических лиц.
     
     Физическое лицо произвело в 2002 году по договору мены между физическим лицом и акционерным обществом обмен акций одного акционерного общества на акции другого акционерного общества. В договоре было определено, что цена акций, подлежавших обмену, равноценна. В 2003 году физическое лицо продало акции, приобретенные по договору мены, самостоятельно (без посредников), при этом цена продажи акций была выше цены приобретения согласно договору мены.
     
     Является ли в данном случае договор мены документом, подтверждающим расходы при покупке акций?
     
     Если физическое лицо не имеет возможности документально подтвердить фактически произведенные им расходы, связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, включая акции, оно вправе воспользоваться имущественным вычетом в размерах, установленных абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на их приобретение. В частности, к вышеуказанным расходам относятся расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг. Следовательно, договор мены ценных бумаг не может быть принят к зачету в качестве расходных документов. В этом случае налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 125 000 руб.
     
     Физическое лицо получило в 2002 году доход от реализации акций, не обращавшихся на организованном рынке ценных бумаг. Вышеуказанные акции были приобретены физическим лицом в результате первоначальной эмиссии ценных бумаг обществом и иных сделок, совершенных в бездокументарной форме, и находились в собственности этого лица до момента отчуждения более трех лет, что подтверждается справкой, выданной реестродержателем и выпиской из реестра. Документов, подтверждающих расходы по приобретению акций, не имеется. Имело ли право физическое лицо при определении налогооблагаемой базы за 2002 год воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи акций?
     
     В соответствии со ст. 214.1 НК РФ доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.
     
     Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, при продаже акций, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, и невозможности документального подтверждения расходов на их приобретение имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи акций.
     
     Документами, подтверждающими нахождение акций в собственности налогоплательщика более трех лет, могут быть договоры купли-продажи акций, выписка из реестра владельцев ценных бумаг с указанием срока их нахождения в собственности налогоплательщика, другие документы.
     
     Таким образом, если акции находились в собственности более трех лет и отсутствует возможность документального подтверждения расходов, налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от реализации таких акций.
     
     Физическое лицо на основании свидетельства о праве на наследство по закону, выданного нотариусом, получило в наследство от матери, умершей 17 ноября 1995 года, акции, приобретенные при приватизации предприятия. Согласно налоговому уведомлению наследница уплатила налоги с имущества, переходящего в порядке наследования, за 1995 год. В феврале 1999 года акционерное общество увеличило уставный капитал за счет переоценки собственного имущества и в соответствии со ст. 39 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" разместило среди акционеров акции нового выпуска пропорционально количеству принадлежащих им акций предыдущего выпуска. Физическое лицо продало эти акции в марте 2002 года и заявило имущественный налоговый вычет в сумме, указанной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности три года и более, то есть в сумме всего дохода, полученного от продажи акций. Правомерен ли отказ территориальной налоговой инспекции в предоставлении имущественного вычета, аргументировавшей свое решение тем, что акции находились в собственности налогоплательщика менее трех лет?
     
     Согласно ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении налогооблагаемого дохода, полученного от продажи имущества, имеет право на получение имущественных налоговых вычетов. Так, в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже иного, кроме недвижимости, имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, не превышающей 125 000 руб. Под понятием "имущество физического лица" для целей налогообложения следует понимать совокупность объектов в стоимостном и натуральном выражении, в отношении которых гражданин обладает правом собственности.
     
     По общему правилу, получение свидетельства о праве на наследство необязательно, поскольку согласно ст. 1152 ГК РФ для приобретения наследства наследнику достаточно его принять, то есть фактически вступить во владение наследственным имуществом, или подать нотариальному органу по месту открытия наследства заявление о принятии наследства. Однако свидетельство о праве на наследство необходимо, когда объектом наследования является имущество или имущественные права, право собственности на которое требует документального подтверждения. Такая ситуация складывается при переходе права собственности на именные ценные бумаги.
     
     В соответствии со ст. 51 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" список акционеров, имеющих право участвовать в общем собрании, устанавливается на основании данных реестра акционеров.
     
     Согласно п. 7.3.2 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27, одним из основных документов, которые необходимо представить для внесения в реестр записи о переходе права собственности на ценные бумаги в результате наследования, является свидетельство о праве на наследство.
     
     Таким образом, наследники умершего акционера, не получившие свидетельство о праве на наследство акций и, соответственно, не включенные в реестр акционеров, не могут принимать участие в работе общего собрания в качестве акционеров или пользоваться какими-либо другими правами и исполнять обязанности, вытекающие из права собственности на акции.
     
     Следовательно, если согласно справке об операциях, проведенных по лицевому счету за период с 2 февраля 2001 года по 24 апреля 2003 года, на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 26 января 2001 года запись о регистрации акций, полученных налогоплательщиком в порядке наследования, произведена эмитентом 2 февраля 2001 года, с этого момента и следует определять срок нахождения акций в собственности физического лица, и, соответственно, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в размере до 125 000 руб.
     
     Правомерно ли был удержан налог на доходы физических лиц с физического лица при предъявлении им к оплате в центр "Развитие" облигации жилищного займа?
     
     Согласно ст. 208 НК РФ к объектам налогообложения относятся доходы физических лиц, полученные от реализации акций или иных ценных бумаг, в том числе облигаций.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 241.1 НК РФ доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенными налогоплательщиком.
     
     Если налогоплательщик не может подтвердить документально свои расходы, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего или иного лица, совершающего операции по договору поручения, иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
     
     В случае предъявления физическим лицом к оплате облигации жилищного займа доход, полученный в виде разницы между суммой от реализации ценной бумаги и расходами на ее приобретение, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % на основании ст. 224 НК РФ.
     

Имущественные налоговые вычеты

     
     В 2001 году между физическим лицом и организацией были заключены договор на участие в долевом строительстве квартиры, а также договор целевого займа (беспроцентного) на строительство жилья.
     
     Порядок расчетов по договору на участие в долевом строительстве квартиры предусматривал перечисление денежных средств в счет долевого строительства квартиры в соответствии с договором целевого беспроцентного займа на строительство жилья.
     
     Мотивируя тем, что займодавец (заказчик по договору о долевом участии в строительстве) не предоставлял заемщику (дольщику по договору о долевом участии в строительстве) соответствующую сумму займа согласно договору целевого займа, а осуществлял строительство квартиры для дольщика на условиях кредита с рассрочкой платежа (ст. 823 ГК РФ), в сентябре 2002 года было оформлено дополнительное соглашение к договору на участие в долевом строительстве и договору целевого займа, согласно которому в отдельные пункты договора о долевом участии в строительстве были внесены изменения и дополнения, а договор целевого займа на строительство жилья считался незаключенным.
     
     Организация считает, что в данной ситуации между организацией и физическим лицом заключался договор на участие в долевом строительстве квартиры в кредит на условиях рассрочки платежа и определение объекта обложения налогом на доходы физических лиц в виде материальной выгоды не должно было производиться.
     
     В настоящее время на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру, справки организации, подтверждающей факт удержания в 2001, 2002 годах денежных средств из заработной платы физического лица в счет расчетов за приобретенную квартиру, налогоплательщик заявляет о предоставлении ему имущественного налогового вычета.
     
     Следует ли рассматривать суммы, удержанные из заработной платы физического лица в счет платежа за строительство квартиры, как собственные средства, израсходованные на новое строительство квартиры?
     
     В соответствии со ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в частности, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
     
     Заемные средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа или кредитному договору. В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество вещей того же рода и качества.
     

     В приведенной в вопросе ситуации согласно договору о долевом участии в строительстве, измененному дополнительным соглашением, речь идет не о предоставлении займа или кредита, а об отсрочке платежа за выполненные работы - коммерческом кредите. Возникшие отношения с точки зрения налогообложения не могут квалифицироваться как заемные. Определение материальной выгоды в соответствии со ст. 212 НК РФ в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст. 823 ГК РФ, либо договора приобретения товара в кредит или в рассрочку не производится. Следовательно, ст. 212 НК РФ в целях исчисления налога на доходы физических лиц в данном случае применению не подлежит.
     
     Физическое лицо обратилось в территориальную налоговую инспекцию за получением имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья. В сумму заявленного имущественного вычета физическое лицо включило суммы, направленные на погашение процентов по ипотечному кредиту. Данный кредит был получен физическим лицом в фонде ипотечного жилищного кредитования. Предоставляется ли физическому лицу имущественный налоговой вычет в связи с приобретением жилья по суммам, направленным им на погашение процентов по такому кредиту?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным физическим лицом в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
     
     При погашении процентов по другим кредитам имущественный налоговый вычет не предоставляется.
     
     Учитывая, что в примере, приведенном в вопросе, кредит на приобретение жилья получен в фонде ипотечного жилищного кредитования, а не в отделении банка, налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по суммам, направленным на погашение процентов.
     
     Какие установлены сроки для возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в результате предоставления налоговым органом имущественного налогового вычета в связи с приобретением в собственность квартиры на основании поданной физическим лицом налоговой декларации и письменного заявления о возврате налога?
     

     Налогоплательщики, направившие средства на приобретение квартиры, вправе получить имущественный налоговый вычет в соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ на основании письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган.
     
     Возврат из бюджета излишне уплаченной суммы налога в связи с предоставлением имущественных налоговых вычетов производится по окончании проведения камеральной налоговой проверки декларации, поданной налогоплательщиком, и по решению налогового органа.
     
     В соответствии со ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа проводят камеральную проверку в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
     
     Возврат налога налоговыми органами в связи с предоставлением имущественного налогового вычета осуществляется в соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ в течение одного месяца со дня подачи письменного заявления о возврате налога.
     
     При нарушении вышеуказанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
     

(Продолжение следует)