Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль

     _____
     *1 Продолжение. Начало см. Налоговый вестник №(99)2`2004  

     
     А.А. Назаров

    

Об условиях предоставления после 1 января 2002 года льгот по налогу на прибыль

     
     Законом области (субъект Российской Федерации) от 1999 года о предоставлении налоговых льгот организациям, осуществляющим инвестиционные проекты в области, установлено, что налоговые льготы организациям, осуществляющим инвестиционные проекты в области, предоставляются в соответствии с правилами применения налоговых льгот для вышеуказанных организаций, осуществляющих инвестиционные проекты в области, утвержденными постановлением областной думы от 1998 года.
     
     Согласно вышеназванным правилам до 1 июля 2002 года заключение договоров с инвесторами об осуществлении инвестиционной деятельности не предусматривалось.
     
     В этой связи действует ли в настоящее время вышеуказанная льгота в отношении организаций, дополнительные льготы которым установлены законами области по состоянию на 1 июля 2001 года сроком на семь лет, в том случае если договоры об осуществлении инвестиционной деятельности не заключались или договоры заключены после введенных требований, внесенных законодательством области?
     
     Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" признан утратившим силу со дня введения в действие вышеназванного Федерального закона Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), за исключением установленных ст. 1, 2, 6, 9, 10 и 10.1 Закона N 2116-1 порядка исчисления налоговой базы и порядка применения некоторых налоговых льгот, которые утрачивают силу в установленном порядке.
     
     Так, согласно абзацу десятому ст. 2 вышеуказанного Федерального закона предусмотренные п. 9 ст. 6 Закона N 2116-1 дополнительные льготы по налогу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 года, действуют до окончания срока, на который они были предоставлены. Если срок действия таких льгот не установлен, то они действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более трех лет с момента их предоставления.
     
     Таким образом, для предоставления вышеуказанных льгот необходимо принятие соответствующего нормативного акта и заключение договора об осуществлении инвестиционной деятельности до 1 июля 2001 года.
     
     В связи с вышеизложенным организации, заключившие договоры об осуществлении инвестиционной деятельности после 1 июля 2001 года, не имеют права на получение этих льгот, ранее установленных законодательными органами субъектов Российской Федерации, поскольку по состоянию на 1 июля 2001 года такие организации вышеуказанными льготами не пользовались.
     
     Кроме того, читателям журнала следует иметь в виду, что согласно Федеральному закону от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", который вступил в силу с 1 января 2004 года, если срок действия таких льгот не установлен, они действовали до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но не позднее 1 января 2004 года.
     

Учет в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с простоями

     
     Является ли простой предприятия, вызванный сложным финансовым положением и отсутствием заказов, простоем, потери от которого относятся на расходы, уменьшающие доходы для целей исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
     
     Понятие "простой" в НК РФ не приведено. В связи с этим для целей налогообложения следует применять это понятие в том значении, в каком оно используется в соответствующей отрасли законодательства.
     
     Согласно ст. 74 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) в случае производственной необходимости работодатель имеет право переводить работника на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу в той же организации с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Такой перевод допускается для предотвращения катастрофы, производственной аварии или устранения последствий катастрофы, аварии или стихийного бедствия; для предотвращения несчастных случаев, простоя (временной приостановки работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера), уничтожения или порчи имущества, а также для замещения отсутствующего работника.
     
     Таким образом, ТК РФ определяет простой как временную приостановку работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.
     
     Статьей 157 ТК РФ предусмотрено, что время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.
     
     Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).
     
     Время простоя по вине работника не оплачивается.
     
     Из положений ст. 157 ТК РФ следует, что простои могут быть обусловлены виной работодателя, виной работника, а также причинами, не зависящими от работодателя и работника.
     
     Кроме того, читателям журнала следует иметь в виду следующее.
     
     Статьей 155 ТК РФ предусмотрено, что при невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата работнику производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже его средней заработной платы, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу.
     
     При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки (оклада).
     
     При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы.
     
     Согласно подпунктам 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях главы 25 настоящего Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
     
     - потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
     
     - не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.
     
     В соответствии с подпунктом 18 п. 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при отнесении расходов к потерям от простоев по внутрипроизводственным причинам следует исходить из того, что простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия (цеха, отдела); к их числу относятся простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и др.
     
     Вышеуказанные затраты могут возмещаться из различных источников в зависимости от причин простоя предприятия.
     
     Такие потери могут быть связаны, в частности, с оплатой в соответствии с законодательством времени простоя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя (ст. 157 ТК РФ).
     
     Расходы по простоям включают в том числе материальные затраты, начисление заработной платы, которую в соответствии со ст. 155 ТК РФ предусмотрено производить в размерах не ниже установленных законодательством, отчисления во внебюджетные фонды и т.д.
     
     Необходимым условием является требование, чтобы время начала и окончания простоя было зафиксировано работодателем. Во время простоя работникам предприятия следует находиться на рабочем месте, что необходимо зафиксировать в соответствующих документах, в частности в табеле учета использования рабочего времени (подпункт 3 п. 2 ст. 265 НК РФ).
     
     Таким образом, в целях налогообложения прибыли могут учитываться расходы организации, связанные только с простоями по причинам, не зависящим от работодателя и работника.
     
     Сложное финансовое положение налогоплательщика и отсутствие заказов к таким причинам не относятся.
     
     В связи с вышеизложенным расходы организации, связанные с простоями, вызванными тяжелым финансовым положением налогоплательщика и отсутствием заказов, не учитываются при налогообложении прибыли.     


Амортизация имущества, полученного унитарным предприятием, в целях налогообложения прибыли

     
     На балансе государственного унитарного предприятия находятся жилые дома, дороги и объекты внешнего благоустройства (дорожки, памятники, зеленые насаждения и т.д.), полученные на праве хозяйственного ведения. Обслуживание данных объектов является видом деятельности, утвержденным уставом этого предприятия. При поступлении объектов на праве хозяйственного ведения источник их сооружения не указывается. Какое имущество относится к объектам дорожного хозяйства и специализированным сооружениям судоходной обстановки? Начисляется ли в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в изложенной ситуации амортизация по жилым домам, дорогам, зеленым насаждениям и объектам внешнего благоустройства?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено вышеуказанной главой настоящего Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     
     Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
     
     Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, дороги автомобильные с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия (код по ОКОФ - 12 4526372), дороги скоростные с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные (код по ОКОФ - 12 4527311), насаждения многолетние (коды по ОКОФ: 18 0160171, 18 0160012, 18 0160141, 18 0160142, 18 0160176,18, 18 0160120, 18 0160129, 18 0160011, 18 0160060, 18 0160020, 18 0160040, 18 0160050), а также жилища (код по ОКОФ - 13 0000000) подлежат амортизации.
     
     При этом следует учитывать, что иные зеленые насаждения и памятники не отнесены к основным средствам, включаемым в амортизационные группы.
     
     В связи с вышеизложенным данные жилища, насаждения многолетние и дороги, признанные амортизируемым имуществом и полученные унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в хозяйственное ведение, подлежат амортизации у данного унитарного предприятия. Памятники, а также зеленые насаждения, не перечисленные выше, амортизации не подлежат.
     
     Таким образом, если вышеназванные объекты амортизируемого имущества используются налогоплательщиком для извлечения дохода, то амортизационные начисления по таким объектам могут уменьшать налогооблагаемую прибыль унитарного предприятия. При этом вышеуказанные расходы должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Что касается амортизации объектов внешнего благоустройства, то необходимо учитывать следующее.
     
     Подпунктом 4 п. 2 ст. 256 НК РФ установлено, что не подлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества, как объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
     
     Поэтому объекты лесного хозяйства и специализированные сооружения судоходной обстановки не подлежат амортизации вне зависимости от источника финансирования. При этом объекты дорожного хозяйства не подлежат амортизации только в случае, если их сооружение осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.
     
     Таким образом, принадлежащие государственному унитарному предприятию объекты лесного хозяйства и специализированные сооружения судоходной обстановки не подлежат амортизации.
     
     При этом следует иметь в виду, что согласно разъяснениям Минэкономразвития России к объектам дорожного хозяйства относятся мосты, тоннели, путепроводы, водопропускные трубы, столбы искусственного освещения, автобусные остановки, дорожные знаки, другие объекты, находящиеся в придорожной полосе. К специализированным сооружениям судоходной обстановки относятся мачты, створные знаки, плавучие знаки и маяки.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 113 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится, соответственно, в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
     
     В связи с этим имущество государственного унитарного предприятия (в том числе объекты внешнего благоустройства), принадлежащее такому предприятию на праве хозяйственного ведения, следует относить к объектам, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.
     
     Следовательно, объекты дорожного хозяйства, принадлежащие государственному унитарному предприятию, не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли.
     

Учет в целях налогообложения прибыли расходов на благоустройство арендуемого земельного участка

     
     Договором аренды земельного участка, заключенного с Департаментом недвижимости Администрации города, предусмотрен отвод земельного участка под киоски "Спортлото" с обязательным закреплением прилегающей к киоску территории. На основании постановления мэра города "О мерах по благоустройству территории города" арендатор должен ежегодно проводить работы по благоустройству, озеленению и санитарному содержанию закрепленной территории. Имеет ли предприятие право уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по благоустройству, озеленению и санитарному содержанию закрепленной территории, прилегающей к киоску "Спортлото"?
     
     Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
     
     Пунктом 1 ст. 607 ГК РФ предусмотрено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
     
     При этом согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
     
     Таким образом, арендатор обязан нести расходы на содержание территории арендуемого земельного участка, если иное не установлено законом или договором аренды.
     
     В соответствии с п. 2 постановления мэра города "О мерах по благоустройству территории города" обеспечение пользователями благоустройства, озеленения и санитарного содержания территории земельных участков является необходимым дополнением в договор возмездного и безвозмездного пользования земельными участками.
     
     При этом согласно приложению к вышеуказанному постановлению под обеспечением пользователями благоустройства, озеленения и санитарного содержания территории земельных участков понимается асфальтирование пешеходных дорожек, посадка деревьев и посадка газона (в соответствии с установленными нормами).
     
     В связи с вышеизложенным расходы на благоустройство, озеленение и санитарное содержание арендуемого на территории города земельного участка, используемого арендатором при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при соблюдении требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Кроме того, при учете для целей налогообложения прибыли созданных арендатором земельного участка объектов внешнего благоустройства следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 4 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества, как объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
     

Учет в целях налогообложения прибыли арендных платежей за арендуемое имущество

     
     Наше предприятие для решения производственных задач планирует взять в аренду по договору аренды у физических лиц (своих работников), не являющихся частными предпринимателями, следующее имущество: легковой автомобиль с экипажем, легковой автомобиль без экипажа, гаражи, квартиру под офис. Имеет ли предприятие право включать платежи за аренду по вышеуказанным до-говорам аренды в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль?
     
     В соответствии со ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
     
     Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав отнесены вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
     
     Таким образом, для целей налогообложения легковые автомобили, гаражи и квартиры относятся к имуществу.
     
     Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
     
     Статьей 607 ГК РФ установлено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
     
     По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).
     
     По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ).
     
     Таким образом, легковой автомобиль с экипажем, легковой автомобиль без экипажа, а также гаражи могут быть переданы в аренду.
     

     В соответствии со ст. 671 ГК РФ юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.
     
     При этом пунктом 3 ст. 288 ГК РФ предусмотрено, что размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое.
     
     Пункт 1 ст. 673 ГК РФ относит квартиры к жилым помещениям.
     
     Следовательно, в соответствии со ст. 168 ГК РФ сделка по передаче в аренду квартиры будет признана ничтожной.
     
     Таким образом, арендатор не вправе использовать в качестве офиса арендуемую квартиру.
     
     Согласно подпункту 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся такие расходы налогоплательщика, как арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
     
     Таким образом, если имущество, арендованное у физических лиц, не являющихся предпринимателями, используется арендатором в производственных целях, то последний вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму арендных платежей, предусмотренных договором.
     
     При этом для целей налогообложения прибыли учитываются расходы, соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
     
     Одновременно сообщаем следующее.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.
     
     Статьями 318, 319 и 320 НК РФ установлен порядок определения суммы расходов на производство и реализацию, порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, а также порядок определения расходов по торговым операциям, соответственно.
     
     Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - в частности для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подпункт 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
     
     Статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ установлен порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов на освоение природных ресурсов, на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, на формирование резервов по сомнительным долгам, а также расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, соответственно.
     

(Продолжение следует)