Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Обложение доходов индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц


Обложение доходов индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см. Налоговый вестник №(99)2`2004

     
     Н.Н. Стельмах,
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранг


Возможность увеличения срока полезного использования объекта основных средств после его ввода в эксплуатацию

     
     Предоставлено ли право индивидуальному предпринимателю увеличивать срок полезного использования объекта основных средств после его ввода в эксплуатацию, если после проведения модернизации объекта произошло увеличение срока его полезного использования?
     
     Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).
     
     Согласно п. 33 Порядка учета сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности индивидуального предпринимателя. Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату его ввода в эксплуатацию применительно к Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
     
     Индивидуальный предприниматель вправе увеличивать срок полезного использования объекта основных средств после даты его ввода в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
     
     Пример.
     
     Индивидуальный предприниматель, использующий в предпринимательской деятельности компьютер первоначальной стоимостью 36 000 руб., первоначально установил срок его полезного использования - 42 месяца. После 36 месяцев использования компьютера была произведена его модернизация, затраты на которую составили 6200 руб., и был продлен срок его полезного использования до 48 месяцев.
     
     Расчет амортизации производится следующим образом.
     
     Определяется норма амортизации до проведения модернизации - К = (1 : 42 мес.) х 100 % = 2,38 %.
     
     Рассчитывается сумма амортизации компьютера - 36 000 руб. х 2,38 % = 857 руб.
     
     Определяется сумма амортизации компьютера за 36 месяцев - 857 руб. х 36 мес. = 30 852 руб.
     
     Рассчитывается первоначальная стоимость компьютера после проведения модернизации - 36 000 руб. + 6200 руб. = 42 200 руб.
     
     После увеличения срока полезного использования рассчитывается месячная норма амортизации - К = (1 : 48 мес.) х 100 % = 2,08 %.
     
     Затем определяются:
     
     новая сумма амортизации в месяц - 42 200 руб. х 2,08 % = 878 руб.;
     
     остаточная стоимость компьютера после модернизации - 42 200 руб. - 30 852 руб. = 11 348 руб.     


Модернизация объекта основных средств

     
     Как следует применять норму п. 33 Порядка учета, в которой говорится о том, что если в результате модернизации объекта основного средства не произошло увеличения срока его полезного использования, то индивидуальный предприниматель при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования?
     
     Согласно п. 33 Порядка учета если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, то индивидуальный предприниматель при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
     
     Пример.
     
     Индивидуальный предприниматель, использующий в предпринимательской деятельности компьютер первоначальной стоимостью 36 000 руб., установил срок его полезного использования - 42 месяца. После 36 месяцев использования компьютера произведена его модернизация, затраты на которую составили 6200 руб. При этом срок полезного использования не изменился.
     
     Расчет амортизации производится следующим образом.
     
     Рассчитывается норма амортизации компьютера до проведения модернизации - К= (1 : 42 мес.) х 100 % = 2,38 %.
     
     Определяется сумма амортизации в месяц до момента модернизации - 36 000 руб. х 2,3 % = 857 руб.
     
     Устанавливается сумма начисленной амортизации за 36 мес. - 857 руб. х 36 мес. = 30 852 руб.
     
     Рассчитывается первоначальная стоимость компьютера после проведения модернизации - 36 000 руб. + 6200 руб. = 42 200 руб.
     
     Срок полезного использования компьютера после модернизации не увеличен.
     
     Затем определяются:
     
     новая сумма амортизации в месяц - 42 200 руб. х 2,38 % = 1004 руб.;
     
     остаточная стоимость компьютера после модернизации - 42 200 руб. - 30 852 руб. = 11 348 руб.
     

Возможно ли проведение индивидуальным предпринимателем модернизации основного средства стоимостью менее 10 000 руб.?

     
     Согласно п. 24 Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
     
     Приобретая имущество, непосредственно используемое в предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель формирует его первоначальную стоимость и при условии, что оно относится к амортизируемому имуществу, ежемесячно начисляет амортизацию. Однако основные средства стоимостью до 10 000 руб. не являются амортизируемым имуществом, и, следовательно, амортизация по ним не начисляется, а их первоначальная стоимость списывается на расходы в том отчетном налоговом периоде, когда была произведена их фактическая оплата.
     
     Согласно п. 25 Порядка учета первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. При этом следует обратить внимание на то, что Порядком учета не предусмотрено каких-либо специальных условий признания расходов на модернизацию основных средств стоимостью менее 10 000 руб. Учитывая вышеизложенное, расходы на проведение модернизации данных основных средств будут увеличивать их первоначальную стоимость. Возможна ситуация, когда после проведения модернизации стоимость основных средств превысит 10 000 руб., то есть они перейдут в состав амортизируемого имущества и по ним необходимо будет начислять амортизацию.
     
     Пример.
     
     Индивидуальный предприниматель в марте 2002 года приобрел основное средство стоимостью 8500 руб., а затем в октябре решил его модернизировать, заменив узлы данного основного средства новыми с улучшенными техническими характеристиками. Расходы на модернизацию, оплаченные в этом же месяце, составили 3600 руб. Учитывая, что после проведения модернизации стоимость основного средства увеличилась и превысила 10 000 руб., основное средство было переведено в разряд амортизируемого имущества со стоимостью в сумме 12 100 руб. Амортизации подлежит первоначальная стоимость основного средства, то есть в сумме 12 100 руб. Сумма начисленной амортизации за два месяца (ноябрь, декабрь 2002 года) в отношении объекта амортизируемого имущества должна была определяться как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта. Рассчитанная сумма амортизации должна была быть отнесена на уменьшение налоговой базы 2002 года (сумма 8500 руб. не относится на расходы 2002 года, так как основное средство перешло в категорию амортизируемых основных средств).
     
     Было ли предоставлено право индивидуальному предпринимателю в 2003 году увеличивать срок полезного использования объекта основных средств после начала его использования в случае, если после проведения модернизации произошло увеличение срока его полезного использования?
     
     Согласно п. 33 Порядка учета срок полезного использования объекта основных средств определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату его ввода в эксплуатацию применительно к Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
     
     Индивидуальный предприниматель вправе увеличивать срок полезного использования объекта основных средств после даты его ввода в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств осуществляется в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
     
     Пример.
     
     Индивидуальный предприниматель, использующий непосредственно в предпринимательской деятельности компьютер первоначальной стоимостью 36 000 руб., первоначально установил срок его полезного использования - 42 мес. После 36 месяцев использования компьютера была произведена его модернизация, затраты на которую составили 6200 руб. и продлен срок полезного использования до 48 месяцев. Расчет амортизации производится следующим образом.
     
     Рассчитывается норма амортизации до проведения модернизации - К = (1 : 42 мес.) х 100 % = 2,38 %.
     
     Определяется сумма амортизации до момента модернизации - 36 000 руб. х 2,38 % = 857 руб.
     
     Устанавливается сумма амортизации за 36 месяцев: 857 руб. х 36 мес. = 30 852 руб.
     
     Рассчитывается первоначальная стоимость компьютера после проведения модернизации - 36 000 руб. + 6200 руб. = 42 200 руб.
     
     После увеличения срока полезного использования устанавливается месячная норма амортизации - К = (1 : 48 мес.) х 100 % = 2,08 %.
     
     Затем определяется:
     
     новая сумма амортизации в месяц - 42 200 руб. х 2,08 % = 878 руб.;
     
     остаточная стоимость компьютера после модернизации - 42 200 руб. - 30 852 руб. = 11 348 руб.
     

Возможность уменьшения налоговой базы на затраты, связанные с оплатой и обучением

     
     Включаются ли в расходы индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность по оценке стоимости имущества, затраты, связанные с оплатой обучения и повышения квалификации?
     
     Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
     
     При решении вопроса о включении в состав расходов индивидуального предпринимателя затрат, связанных с оплатой обучения и повышения квалификации, необходимо обратить внимание на разницу в порядке учета вышеназванных расходов организациями и индивидуальными предпринимателями.
     
     Предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц, направленная на систематическое получение личного дохода от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в установленном законом порядке.
     
     Расходы, связанные с оплатой обучения и повышением квалификации индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность по оценке стоимости имущества, непосредственно не связаны с получением дохода и не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы.
     

Отнесение на расходы сумм арендной платы, выплаченных физическому лицу - арендодателю

     
     Относятся ли на расходы в 2003 году у индивидуального предпринимателя суммы арендной платы, выплаченные физическому лицу - арендодателю? В соответствии с Положением о составе затрат от 05.08.1992 N 552 в 2001 году при аренде имущества у физических лиц арендная плата не относилась на расходы, поскольку имущество физических лиц не считалось объектами основных производственных средств.
     
     В соответствии с подпунктом "ч" п. 2 и п. 10 Положения о составе затрат от 05.08.1992 N 552, действовавшего в 2001 году, в себестоимость продукции (работ, услуг) включалась арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств. Под арендой отдельных объектов основных производственных средств следовало понимать аренду объектов, числившихся у арендодателя в составе производственных средств.
     
     Действительно, индивидуальный предприниматель - арендатор был вправе относить на расходы суммы оплаченной арендной платы, если он арендовал объекты основных производственных средств, которые являлись таковыми у арендодателя (организации, индивидуального предпринимателя), с их использованием в своей предпринимательской деятельности.
     
     Имущество физических лиц не относилось к основным производственным средствам; в связи с этим, при заключении индивидуальным предпринимателем договора аренды имущества у физического лица уплаченная сумма арендной платы не относилась в состав расходов индивидуального предпринимателя.
     
     Согласно п. 24 Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (работ, услуг). Иными словами, признание основных средств таковыми не зависит в настоящее время от того, кому принадлежит имущество. Важно, чтобы: арендуемое имущество, во-первых, непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, во-вторых, арендуемое имущество было напрямую связано с видом экономической деятельности, осуществляемой предпринимателем, в-третьих, произведенные расходы были документально подтверждены, в-четвертых, договор аренды здания или сооружения предусматривал размер арендной платы [п. 1 ст. 654 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)], в-пятых, договор аренды недвижимого имущества был зарегистрирован, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 609 ГК РФ).
     
     Следовательно, уплаченные в 2003 году арендные платежи за арендуемое у физического лица имущество, используемое в предпринимательской деятельности, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 8 п. 47 Порядка учета при выполнении перечисленных условий.
     

Возможность отнесения затрат по ремонту транспортного средства, арендованного у физического лица, на расходы индивидуального предпринимателя

     
     Индивидуальный предприниматель (арендатор) заключил в 2003 году до-говор аренды транспортного средства с физическим лицом (арендодателем). По условиям договора между арендатором и арендодателем возмещение расходов по ремонту транспортного средства арендодателем не предусмотрено.
     
     Относились ли затраты по ремонту транспортного средства, арендованного у физического лица, на расходы индивидуального предпринимателя в 2003 году?
     
     Согласно ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство без оказания услуг по его управлению и технической эксплуатации. В этом случае в течение всего срока договора аренды арендатор обязан поддерживать арендованное транспортное средство в надлежащем состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, если иное не предусмотрено договором. По согласованию сторон условия договора могут быть изменены и арендатор может взять на себя полностью или частично расходы по содержанию транспортного средства.
     
     В случае, если по условиям договора осуществление текущего и капитального ремонта арендованного у физического лица имущества возложено на арендатора-предпринимателя, необходимо иметь в виду следующее.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
     
     Порядок признания расходов на ремонт основных средств приведен в ст. 260 НК РФ, пунктом 2 которой предусмотрено, что положения этой статьи Кодекса применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение данных расходов арендодателем не предусмотрено. Как следует из ст. 260 НК РФ, речь идет о тех расходах арендатора (предпринимателя), которые по договору арендодатель (физическое лицо) предпринимателю не возмещает. Таким образом, ст. 260 НК РФ, определяющая порядок налогового учета расходов на ремонт, позволяет принять во внимание расходы на ремонт арендованных амортизируемых основных средств, то есть амортизируемыми они должны быть у собственника (арендодателя). Основные средства, принадлежащие физическим лицам, не относятся к амортизируемым основным средствам.
     
     Напомним, что к амортизируемым основным средствам относится имущество, одновременно отвечающее пяти условиям, а именно:
     
     1) оно должно находиться на праве собственности;
     
     2) оно должно непосредственно использоваться для осуществления предпринимательской деятельности;
     
     3) срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев;
     
     4) первоначальная стоимость имущества должна быть более 10 тыс. руб.;
     
     5) стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации.
     
     Поскольку арендованное у физических лиц имущество не относится к амортизируемому, так как не отвечает требованиям, изложенным в п. 30 Порядка учета, у арендатора (индивидуального предпринимателя) нет оснований учитывать расходы на ремонт согласно ст. 260 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.     


Возможность отнесения на затраты производства расходов по приобретению инструментов, приборов, средств связи, автомобилей

     
     Занимаясь предпринимательской деятельностью и оказывая услуги по грузовым перевозкам на личном транспорте, я столкнулся с проблемой приобретения необходимого для работы инструмента, оборудования и материалов.
     
     Могу ли я относить на затраты по данному виду деятельности, кроме расходов на запасные части и ГСМ, расходы на воздушный гаражный компрессор для накачки шин и привода в действие пневмоинструмента; пневмоманометр, пневмогайковерт, пневмозубило, пневмошлифмашинку, пульверизатор для обработки полостей автомобиля антикором; элект-родрель; электрогайковерт, электрошлифмашинку, электроточило, электроперфоратор; приборы для регулировки зажигания и ремонта электропроводки автомобиля; тиски слесарные; электроталь для монтажа двигателя и агрегатов автомобиля; домкрат передвижной гаражный; переносную установку для мытья автомобиля; средства связи и оргтехнику: на ремонт и обслуживание средств связи и ортехники; покупку гаража; покупку новых автомашин различной грузоподъемности и назначения; покупку легковой автомашины?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
     
     Согласно п. 24 Порядка учета к основным средствам у индивидуального предпринимателя относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
     
     У индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на осуществление грузовых перевозок, используемый в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве транспортного средства грузовой автомобиль относится к основным средствам. Порядком учета предусмотрено, что первоначальная стоимость амортизируемых основных средств переносится на расходы посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Затраты по приобретению новых грузовых автомобилей различной грузоподъемности; компьютера; программного обеспечения; копировального аппарата; мобильного телефона; факса и радиостанции единовременно на расходы не относятся, поскольку все вышеперечисленные средства могут быть как основными средствами, так и нематериальными активами. В случае непосредственного использования данных объектов в процессе осуществления предпринимательской деятельности их первоначальная стоимость также списывается на расходы через начисление амортизации.
     
     Затраты, связанные с приобретением легковых автомобилей, а также затраты на покупку гаража не относятся на расходы, так как непосредственно не связаны с получением доходов от осуществления грузовых перевозок (вид деятельности - грузовые перевозки).
     
     Согласно п. 17 Порядка учета к материальным расходам индивидуального предпринимателя относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в использование.
     
     Исходя из приведенного в вопросе перечня инструментов, к материальным расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов от грузоперевозок, относятся затраты по приобретению слесарных тисков. Что же касается других инструментов, то все они никакого отношения к осуществляемому предпринимателем виду деятельности не имеют; в связи с этим не относятся к материальным расходам.
     
     Затраты, связанные с оплатой услуг связи, относятся на расходы, если произведенные расходы непосредственно связаны с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности, в частности по грузовым перевозкам, при наличии подтверждающих документов: договоров на выполнение работ (услуг) с организациями (индивидуальными предпринимателями), от осуществления которых получен доход, и с указанием их счетов; счетов АТС с детализацией (расшифровкой) счетов, например предоставление оператором сотовой связи всех номеров абонентов; перечня стран (с кодом города); дат; конкретных телефонов; наименований фирм (Ф.И.О. индивидуальных предпринимателей), с которыми проведены переговоры, и других документов, свидетельствующих о произведенных расходах, непосредственно связанных с получением дохода.     


Освобождение от налогообложения вознаграждений, выплачиваемых наемным работникам

     
     Какие вознаграждения, выплачиваемые наемным работникам, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы у индивидуального предпринимателя?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
     
     Согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы не учитываются следующие расходы предпринимателя:
     
     1) любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;
     
     2) расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
     
     3) расходы в виде сумм материальной помощи работникам [в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности];
     
     4) расходы на оплату дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
     
     5) расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно;
     
     6) расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами;
     
     7) расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
     
     8) расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или физкультурно-спортивных мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативную литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
     
     9) расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;
     
     10) расходы на оплату суточных сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;
     
     11) расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых кампаний, в том числе рекламных.
     

Амортизация основных средств

     
     Индивидуальным предпринимателем в мае 2003 года у организации приобретены весы платформенные (код по ОКОФ - 14 ц3312120). Согласно Классификации основных средств данный объект относится к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Срок полезного использования данных весов, установленный организацией, составил 12 лет. Весы платформенные начали использоваться индивидуальным предпринимателем в июне 2003 года. При этом фактический срок эксплуатации данного объекта у организации составил 6 лет. Срок фактической эксплуатации у организации приобретенного основного средства подтвержден документом, выданным индивидуальному предпринимателю. Стоимость объекта, по которой он был приобретен у организации, - 80 000 руб.
     
     Как следует правильно произвести расчет амортизации по приобретенному у организации основному средству, используемому в предпринимательской деятельности, если срок эксплуатации у организации данного объекта уже составил 6 лет?
     
     Согласно п. 44 Порядка учета индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
     
     Норма амортизации основного средства в данном случае определяется по формуле:
     

К = [1: (п - т)] х 100 %,

     
     где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
     
     п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;
     
     т - количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.
     
     При этом если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.
     
     Исходя из приведенных в вопросе данных расчет амортизации производится следующим образом. Определяем норму амортизации, применяя формулу расчета:
     

1 : (144 мес. - 72 мес.) х 100 % = 1,39 %.

     
     Устанавливаем месячную сумму амортизации:
     

80 000 руб. х 1,39 % = 1112 руб.

     
     Зная месячную сумму амортизации, рассчитываем сумму амортизации, включаемую в расходы налогового периода 2003 года, которая составит 6672 руб. (1112 руб. х 6 мес.).
     

(Продолжение следует)