Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О едином социальном налоге


О едином социальном налоге*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см. Налоговый вестник №(99)2`2004


     
     В.Н. Барсукова

    

Налогообложение предпринимательской деятельности

     
     Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица имеет в собственности нежилое помещение (магазин) и сдает торговые площади в аренду. Собственник нежилого помещения заключил договоры на коммунальное обслуживание - непосредственно с предприятиями-монополистами и оплачивает расходы по отпуску электроэнергии, водоснабжению, теплоэнергии, по пользованию телефоном самостоятельно. Индивидуальный предприниматель несет также расходы по ремонту данного здания. Имеет ли право индивидуальный предприниматель включать данные виды расходов в производственные расходы, связанные с получением дохода от данного вида деятельности, в целях исчисления единого социального налога?
     
     При ответе на данный вопрос необходимо установить, в чьей собственности находится арендуемое имущество (то есть определить, кто указан в свидетельстве о государственной регистрации права на недвижимое имущество: индивидуальный предприниматель или физическое лицо).
     
     Если арендуемое имущество находится в собственности индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, необходимо учитывать следующее.
     
     Пунктом 2 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 п. 1 ст. 235 Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
     
     При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, устанавливается в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат согласно главе 25 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     При определении индивидуальным предпринимателем по итогам отчетного периода налоговой базы по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц в состав расходов включаются расходы, произведенные в том же отчетном периоде, установленные, в частности, ст. 254, 255, 256, 260, 263, 264 НК РФ. В состав расходов не включаются затраты, поименованные в ст. 270 НК РФ.
     
     Таким образом, если арендодателем является индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, в собственности которого находится имущество (в том числе нежилое помещение), приобретенное для осуществления предпринимательской деятельности, и его предпринимательская деятельность зарегистрирована в установленном законодательством Российской Федерации порядке, то в целях обложения единым социальным налогом принимаются документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов от сдачи помещения в аренду.
     
     Если арендуемое имущество находится в собственности физического лица, необходимо учитывать следующее.
     
     При сдаче нежилого помещения в аренду собственник этого помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера, а именно: договора аренды помещения, заключаемого в соответствии с правовыми нормами, изложенными в параграфе 4 главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). При этом в соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.
     
     Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
     
     Статьей 616 ГК РФ предусмотрено, что арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если договором аренды не установлено иное. При этом арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено договором аренды.
     
     Кроме того, размер арендной платы за наем помещения определяется в договоре аренды по соглашению сторон; следовательно, арендодатель вправе учесть все свои затраты, связанные с содержанием принадлежащего ему нежилого помещения, в назначаемой им арендной плате, учитывая, что коммунальными и другими услугами фактически пользуется арендатор.
     
     Таким образом, если собственником имущества является физическое лицо, то собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества. Уплата коммунальных платежей, так же как и поддержание помещения в надлежащем состоянии, является обязанностью собственника вне зависимости от того, используется это помещение самим владельцем или сдается в аренду, а также вне зависимости от того, имеет ли он свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, и данные расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по единому социальному налогу у данного физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.
     
     Я являюсь индивидуальным предпринимателем и в 2002 году осуществлял предпринимательскую деятельность по упрощенной системе налогообложения. Правы ли налоговые органы, которые требуют исчисления единого социального налога в порядке, установленном Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ, то есть требуют производить расчет исходя не из стоимости патента, а из валовой выручки, умноженной на коэффициент 0,1?
     
     В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 198-ФЗ) вышеназванный Закон вступил в силу с 1 января 2002 года, за исключением абзаца девятого п. 11 ст. 1, который вступил в силу с 1 января 2003 года.
     
     Вместе с тем согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2003 N 159-0 положения Закона N 198-ФЗ, которыми были изменены объекты налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу в отношении налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, подлежали применению по крайней мере не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования данного Федерального закона, то есть не ранее 1 февраля 2002 года.
     
     Определением Конституционного суда Российской Федерации от 10.11.2002 N 321-О установлено, что изменение налоговых обязанностей индивидуальных предпринимателей по уплате единого социального налога, которые применяют упрощенную систему налогообложения, касающееся объекта налогообложения и налоговой базы, само по себе не означает ухудшения их положения, а потому не может быть истолковано как увеличение налогового бремени.
     
     Следовательно, в 2002 году для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, правовых оснований для неуплаты единого социального налога с учетом внесенных Законом N 198-ФЗ изменений не имеется, и, следовательно, требования налоговых органов исчислять в 2002 году единый социальный налог с валовой выручки, умноженной на коэффициент 0,1, правомерны.     


Налогообложение некоммерческой организации

     
     Мы являемся некоммерческой организацией, но получаем также доходы от предпринимательской деятельности. Заработную плату работникам производим за счет целевых поступлений на ведение уставной деятельности. Можем ли мы на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не облагать заработную плату единым социальным налогом?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     
     При этом согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 данной статьи настоящего Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
     
     Пункт 3 ст. 236 НК РФ применяется организациями, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль.
     
     В отношении бюджетных учреждений и некоммерческих организаций необходимо учитывать следующее.
     
     Налоговая база по налогу на прибыль организаций с 1 января 2002 года определяется налогоплательщиками, в том числе некоммерческими организациями, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
     
     Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, приведены в ст. 251 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим.
     
     Целевые средства на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные вышеуказанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены в п. 2 ст. 251 НК РФ. Налогоплательщики, получившие целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
     
     Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном настоящим Кодексом.
     
     При этом в доходы и расходы от реализации и внереализационные доходы и расходы бюджетные учреждения и некоммерческие организации не включают доходы и расходы, связанные с содержанием и ведением своей уставной деятельности.
     
     Таким образом, некоммерческие организации, наряду с ведением уставной деятельности, по которой налоговая база по налогу на прибыль не формируется, могут осуществлять деятельность, связанную с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов, по которым формируется налоговая база по налогу на прибыль.
     
     С учетом вышеизложенного, п. 3 ст. 236 НК РФ применяется только по отношению к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам за счет доходов учреждения от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов.
     
     При этом на выплаты, произведенные в пользу физических лиц за счет средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, указанных в ст. 251 НК РФ, производится исчисление единого социального налога без применения п. 3 ст. 236 настоящего Кодекса.
     
     Таким образом, заработная плата подлежит обложению единым социальным налогом.
     
     Некоммерческая организация приняла в 2002 году на работу по совместительству двух работников, которые являются единственными сотрудниками. Может ли данная организация применять к данным работникам регрессивные ставки налогообложения?
     
     Статьей 241 НК РФ установлено, что регрессивные ставки единого социального налога применяются налогоплательщиками при условии, что накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб.
     
     При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью до 30 человек (включительно) не учитываются выплаты в пользу 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
     
     В соответствии с Порядком заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденным приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (далее - Приказ N БГ-3-05/49), строка 010 "Средняя численность работников" определяется в соответствии с разделом II Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121.
     
     В соответствии с вышеуказанной Инструкцией средняя численность работников должна показываться в целых единицах. При расчете права на применение регрессивных ставок единого социального налога полученная средняя численность работников округляется по правилам округления до целых единиц.
     
     Если в результате расчета средняя численность работников составит "0", то дальнейший расчет такого условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога не производится.
     
     При этом регрессивные ставки налогообложения применяются к фактической налоговой базе работников.
     
     Если средняя численность работников составит "1", то расчет производится в порядке, определенном Приказом N БГ-3-05/49.
     
     При этом регрессивные ставки налогообложения применяются в случае, если организация выполнила условие на право их применения.
     

Налогообложение адвокатского кабинета

     
     Должно ли юридическое лицо (организация) исчислять единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу адвокатского кабинета?
     
     В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:
     
     1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
     
     организации;
     
     индивидуальные предприниматели;
     
     физические лица;
     
     2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
     
     Согласно ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются:
     
     1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
     
     организации;
     
     индивидуальные предприниматели;
     
     физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
     
     2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     
     Пунктом 2 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
     
     Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) формами адвокатских образований являются коллегия адвокатов, адвокатский кабинет, адвокатское бюро и юридическая консультация. При этом вышеуказанные адвокатские образования (кроме адвокатского кабинета) признаются юридическими лицами.
     
     Согласно ст. 21 Закона N 63-ФЗ адвокатский кабинет не является юридическим лицом, а адвокат, учредивший адвокатский кабинет, осуществляет свою профессиональную деятельность на профессиональной основе индивидуально.
     
     Таким образом, налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, не являются плательщиками единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых в пользу адвоката, учредившего адвокатский кабинет, так как данный адвокат является самостоятельным плательщиком единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с доходов от профессиональной деятельности.
     
     Является ли плательщиком единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование адвокат, учредивший адвокатский кабинет? И если да, то в каком порядке он должен уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?
     
     В соответствии со ст. 21 Закона N 63-ФЗ адвокатский кабинет не является юридическим лицом, а адвокат, учредивший адвокатский кабинет, осуществляет свою профессиональную деятельность на профессиональной основе индивидуально.
     
     Пунктом 2 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
     
     Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально, исчисляет и уплачивает единый социальный налог в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей п. 1-5 ст. 244, абзацем первым п. 7 ст. 244 НК РФ, по ставкам, предусмотренным п. 4 ст. 241 настоящего Кодекса.
     
     Кроме того, согласно п. 1 ст. 28 Закона N 167-ФЗ с 1 января 2002 года адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц независимо от того, осуществляется или не осуществляется ими профессиональная деятельность в данном налоговом периоде.
     
     Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     
     Если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то он является в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ плательщиком единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу таких физических лиц.
     
     Таким образом, если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты в пользу физических лиц, то он исчисляет и уплачивает единый социальный налог в порядке, установленном п. 1 ст. 236, п. 1, 2 и 4 ст. 237, ст. 238, п. 1 ст. 241, ст. 243 НК РФ.
     
     Кроме того, с 1 января 2002 года в соответствии со ст. 6 Закона N 167-ФЗ адвокаты, в том числе учредившие адвокатский кабинет, производящие выплаты в пользу физических лиц, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
     
     Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.
     
     С учетом вышеизложенного, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является плательщиком единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в отношении своей профессиональной деятельности, а также плательщиком единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.     


Налогообложение выплат, производимых в пользу нотариальной палаты

     
     Кто является плательщиком единого социального налога с выплат, производимых в пользу президента нотариальной палаты: нотариальная палата или президент нотариальной палаты?
     
     Статьей 23 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы законодательства о нотариате) предусмотрено, что источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 24 Основ законодательства о нотариате нотариальная палата является некоммерческой организацией, представляющей собой профессиональное объединение, основанное на обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой.
     
     Нотариальная палата является юридическим лицом и организует свою работу на принципах самоуправления.
     
     В соответствии со ст. 26 Основ законодательства о нотариате нотариальной палатой руководят избранные собранием членов нотариальной палаты правление и президент нотариальной палаты.
     
     Таким образом, членом (в том числе президентом) нотариальной палаты может быть только лицо, являющееся нотариусом, занимающееся частной практикой.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ частные нотариусы приравнены к индивидуальным предпринимателям.
     
     Согласно ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются:
     
     1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
     
     организации;
     
     индивидуальные предприниматели;
     
     физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
     
     2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     
     На основании подпункта 2 п. 1 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками единого социального налога.
     
     Пунктом 2 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат согласно главе 25 НК РФ.
     
     Так как норма п. 1 ст. 236 НК РФ распространяется на налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а в соответствии с п. 2 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности, то плательщиком единого социального налога с выплат, производимых в пользу президента нотариальной палаты, является сам президент нотариальной палаты.
     

Налогообложение деятельности садоводческих товариществ

     
     Могут ли садоводческие товарищества, зарегистрированные в форме садоводческих некоммерческих товариществ, не начислять единый социальный налог на выплаты, производимые в пользу работников на основании подпункта 8 п. 1 ст. 238 НК РФ?
     
     В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для вышеуказанных организаций.
     
     Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" общественные объединения граждан-садоводов могут быть представлены в виде садоводческих, огороднических или дачных некоммерческих товариществ, садоводческих, огороднических или дачных потребительских кооперативов либо садоводческих, огороднических или дачных некоммерческих партнерств (юридических лиц).
     
     Таким образом, на садоводческие некоммерческие товарищества норма подпункта 8 п. 1 ст. 238 НК РФ распространяется, и, следовательно, данные организации не уплачивают единый социальный налог с сумм, выплачиваемых в пользу работников.
     

Налогообложение выплат в пользу профсоюзного актива

     
     Начисляется ли единый социальный налог на выплаты, производимые профкомом профсоюзному активу, не освобожденному от основной работы и не состоящему с профкомом в договорных отношениях, за выполнение общественной работы в профсоюзной организации?
     
     Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     
     Законом N 198-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 236 НК РФ, в соответствии с которыми из объекта налогообложения исключены выплаты, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.
     
     Таким образом, законодатель определил, что основополагающим моментом при обложении единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений является осуществление налогоплательщиком выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
     
     Поэтому при рассмотрении вопроса о начислении и уплате единого социального налога следует разграничивать выплаты и вознаграждения, производимые за счет членских взносов в пользу лиц, связанных с профсоюзной организацией трудовыми или гражданско-правовыми отношениями, и выплаты и иные вознаграждения, производимые членам профсоюза, не имеющим с вышеуказанной организацией трудовых или гражданско-правовых отношений.
     
     На основании вышеизложенного выплаты, производимые не освобожденному от основной работы профсоюзному активу, не состоящему с профсоюзной организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, за выполнение общественной работы в профсоюзной организации, не подлежат обложению единым социальным налогом.