Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
26 27 28 29 30 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
31 1 2 3 4 5 6

О таможенных режимах

    

О таможенных режимах


В.П. Шавшина,
руководитель Адвокатского таможенного агентства
Балтийской коллегии адвокатов им. А. Собчака,
преподаватель СПбГУ, к.ю.н.


Т.Г. Столпинская,
юрист Адвокатского таможенного агентства
Балтийской коллегии адвокатов им. А. Собчака
    

1. Общие положения

      
     Нововведением Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (далее - ТК РФ-2004) является подразделение таможенных режимов на определенные виды. В целях таможенного регулирования товаров ТК РФ-2004 устанавливает следующие виды режимов: основные, экономические, завершающие и специальные:
      
     1) основные таможенные режимы:
      
     - выпуск товаров для внутреннего потребления;
      
     - экспорт;
      
     - международный таможенный транзит;
      
     2) экономические режимы:
      
     - переработка на таможенной территории;
      
     - переработка для внутреннего потребления;
      
     - переработка вне таможенной территории;
      
     - временный ввоз;
      
     - таможенный склад;
      
     - свободная таможенная зона (свободный склад);
      
     3) завершающие таможенные режимы:
      
     - реимпорт;
      
     - реэкспорт;
      
     - уничтожение;
      
     - отказ в пользу государства;
      
     4) специальные таможенные режимы:
      
     - временный вывоз;
      
     - беспошлинная торговля;
      
     - перемещение припасов;
      
     - иные специальные таможенные режимы.
      

2. Выпуск товаров для внутреннего потребления

      
     Таможенный режим "выпуск товаров для внутреннего потребления", установленный п. 1 ст. 155 ТК РФ-2004, подменяет таможенный режим "выпуск для свободного обращения", установленный ст. 23 Таможенного кодекса Российской Федерации 1993 года (далее - ТК РФ-1993).
      
     В соответствии с ТК РФ-1993 выпуск для свободного обращения - это таможенный режим, при котором ввозившиеся на таможенную территорию Российской Федерации товары оставались постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории, с уплатой таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей, а также с соблюдением мер экономической политики и иных ограничений.
      
     Согласно ТК РФ-2004 выпуск товаров для внутреннего потребления - это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. Товары считаются выпущенными для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
      
     Пунктом 1 ст. 155 ТК РФ-2004 законодатель отнес таможенный режим "выпуск товаров для внутреннего потребления" к основным таможенным режимам.
      
     В рамках таможенного режима "выпуск товаров для внутреннего потребления" применяются следующие основные нормативно-правовые акты:
      
     Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе";
      
     постановление Правительства РФ от 30.11.2001 N 830 "О таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности" (с изменениями, внесенными в том числе постановлениями Правительства РФ от 13.11.2003 N 686 "О внесении изменений в таможенный тариф Российской Федерации в отношении отдельных видов сахаросодержащих товаров", от 29.11.2003 N 720 "О тарифном регулировании импорта сахара-сырца и сахара белого в 2004 году", от 29.11.2003 N 721 "О регулировании импорта свинины в 2004 году", от 29.11.2003 N 722 "О регулировании импорта свежей и охлажденной говядины в 2004 году", от 29.11.2003 N 723 "О регулировании импорта мороженой говядины в 2004 году");
      
     постановление Правительства РФ от 25.05.2000 N 414 "Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляются тарифные преференции";
      
     приказ ГТК России от 19.06.2000 N 524 "О предоставлении тарифных преференций";
      
     соглашение стран СНГ от 15.04.1994 "О создании зоны свободной торговли";
      
     постановление Правительства РФ от 23.07.1996 N 883 "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями";
      
     ст. 150-152, п. 2, 3 и 5 ст. 164, ст.185, 186, 193 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ);
      
     постановление Правительства РФ от 27.11.2003 N 716 "Об определении случаев представления сертификата о происхождении товара при ввозе его на таможенную территорию Российской Федерации";
      
     приказ ГТК России от 07.02.2001 N 131 "Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации";
      
     приказ ГТК России от 26.11.2001 N 1127 "Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации";
      
     постановление Правительства РФ от 04.12.1999 N 1335 "Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации";
      
     приказ ГТК России от 25.05.2000 N 429 "Об утверждении Инструкции о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи (содействия)";     
 
     постановление Правительства РФ от 17.09.1999 N 1046 "Об утверждении Порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия) Российской Федерации, выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием";

      
     приказ ГТК России от 08.10.2000 N 911 "Об утверждении Инструкции о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве технической помощи (содействия)";

     приказ ГТК России от 09.11.2000 N 1010 "Об утверждении Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление" (далее - Инструкция N 1010).
      

Сравнение положений ТК РФ - 1993 и ТК РФ-2004, касающихся таможенного режима
"выпуск товаров для внутреннего потребления"

      

Основные характеристики режима

ТК РФ-1993

ТК РФ-2004

Условия помещения товаров под таможенный режим

Уплачиваются таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи. Соблюдаются меры экономической политики и другие ограничения (квотирование, лицензирование, сертификация качества ввозимых товаров)

Уплачиваются таможенные пошлины, налоги. Соблюдаются все ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности
     

Завершение действия режима

Принимается решение о выпуске товаров

Принимается решение о выпуске товаров. В случае условного выпуска товары имеют статус иностранных товаров. Товары, заявленные к выпуску для свободного обращения, в отношении которых была предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов, будут считаться выпущенными для свободного обращения после уплаты таможенных пошлин, налогов в полном объеме, а в случае, если на счета таможенных органов не поступили суммы таможенных пошлин, налогов, - после поступления таковых
     

Таможенные платежи

Уплачиваются таможенная пошлина, НДС, акциз, таможенные сборы за таможенное оформление (см. примечание)
     

Льготы по таможенным платежам, уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим
     

Уплачивается таможенная пошлина

Уплачиваются налоги Уплачиваются таможенные сборы за таможенное оформление

Дополнительные льготы по таможенным платежам

По таможенной пошлине - в отношении товаров: поименованных в п. 1 ст. 35 Закона РФ "О таможенном тарифе"; ввозимых из стран-участниц СНГ (ст. 3 Соглашения стран СНГ от 15.04.1994 "0 создании зоны свободной торговли"); ввозимых в целях их использования при изготовлении поставляемой на экспорт машинно-технической продукции (приказ ГТК России от 26.03.1996 N  174); по НДС: льготная ставка 10 %, в отношении товаров, поименованных в п. 2 ст. 164 НК РФ;
полное освобождение от налогообложения товаров, указанных в п. 1 ст. 150 НК РФ; по акцизам:


 

в отношении товаров, предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции;


 

если в соответствии с международным договором Российской Федерации с иностранным государством отменяется таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых


 

через таможенную границу Российской Федерации товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством РФ (п. 1 ст. 186 НК РФ);


 

по таможенным сборам за таможенное оформление - в отношении товаров: поименованных в п. 6 Инструкции № 1010, - сборы не взимаются;


 

указанных в п. 8 Инструкции № 1010, - сборы взимаются в размере ОД % их таможенной стоимости в валюте Российской Федерации без дополнительного сбора


     Примечание.
В отличие от ТК РФ-1993 (ст. 114) ТК РФ-2004 не устанавливает такого вида таможенных платежей, как таможенные сборы за таможенное оформление. В настоящее время законодательство о налогах и сборах (НК РФ, принимаемые в соответствии с настоящим Кодексом законы и нормативные правовые акты) не регламентирует порядок уплаты таможенных сборов (в ТК РФ-1993 определены три вида таможенных сборов). Отсутствие в ТК РФ-2004 упоминания таможенных сборов за таможенное оформление позволяет предположить, что такой вид платежа более не будет существовать (если он не будет введен при разработке соответствующей главы НК РФ). В то же время Федеральный закон от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" содержит норму о пролонгации действия положений ТК РФ-1993 о взимании таможенных сборов за таможенное оформление. Так, ст. 27 данного Федерального закона приостанавливает действие п. 1 ст. 438 ТК РФ-2004 в части признания утратившими силу п. 6 и 8 ст. 110, ст. 114, 116, а также ст. 119 ТК РФ-1993 (в части таможенных сборов) на период с 1 января по 31 декабря 2004 года. При этом данной статьей установлено, что исчисление, порядок уплаты, взыскание таможенных сборов, изменение срока уплаты и возврат таможенных сборов осуществляются в соответствии с правилами, предусмотренными ТК РФ-2004 для таможенных пошлин. В случаях представления декларантом временной таможенной декларации на период времени, превышающий один календарный месяц, таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются ежемесячно не позднее 1-го числа месяца поставки. При этом исчисление сумм таможенного сбора за таможенное оформление осуществляется исходя из количества товаров пропорционально одному календарному месяцу поставки. Если суммы подлежащих уплате таможенных сборов за таможенное оформление увеличиваются в результате уточнения сведений по фактической поставке, доплата сумм производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки.

           

3. Экспорт

      
     Согласно ТК РФ-1993 экспорт - это таможенный режим, при котором товары вывозились за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их обратном ввозе на эту территорию при условии уплаты вывозных таможенных пошлин и внесения иных таможенных платежей, а также соблюдения мер экономической политики и выполнения иных требований, предусмотренных таможенным законодательством.
      
     В соответствии с ТК РФ-2004 экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. В отношении экспортируемых товаров уплачиваются вывозные таможенные пошлины в порядке, предусмотренном ТК РФ_2004, а также соблюдаются ограничения, установленные согласно законодательству Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и выполняются иные требования и условия, определенные настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.
      
     Статья 155 ТК РФ-2004 относит таможенный режим "экспорт" к основным таможенным режимам.
      
     В рамках таможенного режима "экспорт" применяются следующие основные нормативно-правовые акты:
      
     постановление Правительства РФ от 16.07.2002 N 530 "О применении вывозных таможенных пошлин в отношении некоторых товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию государств - участников Таможенного Союза";
      
     постановление Правительства РФ от 04.06.2003 N 324 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе";
      
     постановление Правительства РФ от 07.07.2003 N 411 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе";
      
     постановление Правительства РФ от 17.07.2003 N 439 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты сырые, полученные из битуминозных пород, и товары, выработанные из нефти, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе";
     
     приказ ГТК России от 06.08.2003 N 865  "О ставках вывозных таможенных пошлин";
     
     подпункт 1 п. 2 ст. 151, ст. 184, п. 2 ст. 185, ст. 186 НК РФ;
     
     приказ ГТК России от 06.02.2001 N 124 "Об освобождении от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление товаров".

    

Сравнение положений ТК РФ-1993 и ТК РФ-2004, касающихся таможенного режима "экспорт"

     

Основные характеристики режима

ТКРФ-1993

ТК РФ-2004

Условия помещения товаров под таможенный режим

Уплачиваются вывозные таможенные пошлины и вносятся иные платежи. Соблюдаются меры экономической политики и выполняются другие требования, установленные ТК РФ и законодательством Российской Федерации. Товары должны быть вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения
     

Уплачиваются вывозные таможенные пошлины. Соблюдаются ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Выполняются иные требования, установленные ТК РФ, другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации

Завершение действия режима

Фактически вывозятся товары за пределы таможенной территории Российской Федерации
     

Таможенные платежи

Уплачиваются таможенная пошлина, таможенные сборы за таможенное оформление (см. примечание*1), акциз (только для нефти и природного газа)
     

Льготы по таможенным платежам, уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим
     

Уплачивается таможенная пошлина

Возвращаются или возмещаются внутренние налоги Уплачиваются таможенные сборы за таможенное оформление товаров

Дополнительные льготы по таможенным платежам

По таможенной пошлине - в отношении товаров, вывозимых из Российской Федерации в страны Таможенного союза; по таможенным сборам за таможенное оформление - в отношении товаров, вывозимых из Российской Федерации на таможенную территорию Республики Белоруссия

     _____
     *1.  См. примечание к таблице "Сравнение положений ТК РФ-1993 и ТК РФ-2004, касающихся таможенного режима "экспорт"

   

Продолжение