Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об уплате акцизов на алкогольную продукцию

    

Об уплате акцизов на алкогольную продукцию

Н.А. Нечипорчук,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга, к.э.н.

    

Ставки акцизов

     
     В каком порядке и в каком размере применялись ставки акцизов в 2003 году и какие изменения произошли в 2004 году?
     
     В 2003 году установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) ставки акцизов на алкогольную продукцию применялись в следующем порядке.
     
     В размере 100 % установленной ставки уплачивались акцизы при реализации алкогольной продукции ее производителями в следующих случаях:
     
     - реализация алкогольной продукции с содержанием этилового спирта до 9 % (независимо от того, реализовалась такая продукция в оптовую или розничную сеть);
     
     - реализация алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9 % непосредственно организациям розничной торговли или общественного питания (в том числе структурным подразделениям организации, осуществлявшим розничную продажу);
     
     - реализация алкогольной продукции на экспорт (акциз начислялся и уплачивался в случае, если отсутствовали поручительство банка или банковская гарантия, а также в случае, если поручительство банка было предоставлено, но факт экспорта продукции в установленный срок документально не был подтвержден).
     
     Кроме того, по ставке в размере 100 % осуществлялись:
     
     - продажа лицами переданной им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованной и (или) бесхозяйной алкогольной продукции, а также алкогольной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства и которая подлежала обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
     
     - передача алкогольной продукции, произведенной из давальческого сырья, собственнику сырья;
     
     - передача произведенной алкогольной продукции на переработку на давальческой основе (например, на розлив);
     
     - передача произведенной алкогольной продукции для использования на собственные нужды, другому лицу на безвозмездной основе.
     
     В размере 50 % от установленной ставки уплачивались акцизы:
     
     - при реализации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9 % ее производителями на акцизные склады оптовых организаций;
     
     - при реализации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9 % с акцизных складов оптовых организаций в розничную сеть или общественное питание.
     

     Следует обратить внимание, что НК РФ не допускает возможности реализации алкогольной продукции с акцизного склада производителя организации оптовой торговли, не учредившей акцизный склад. Так, согласно п. 2 ст. 197 НК РФ хранение вышеуказанной продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещается.
     
     Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ были внесены изменения в главу 22 НК РФ. В частности, были проиндексированы ставки акцизов и установлены новые пропорции распределения ставок между производителями алкогольной продукции и организациями оптовой торговли.
     
     Размер ставок акцизов на алкогольную продукцию приведен в нижеследующей сопоставительной таблице (см. табл. 1).
     

    Таблица 1

     

Виды подакцизных

Ставка акциза (в руб. и ко п. за единицу измерения)

товаров

в 2002 году

в 2003 году

1

2

3

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 % (за исключением вин)

114 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

135 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин)

84 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

100 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин)

58 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

70 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Вина нетрадиционные крепленые

75 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

88 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Вина [за исключением натуральных, натуральных нетрадиционных и (или) некрепленых, вин шампанских и игристых], вред. 2003 г.

47 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах


 

Вина (за исключением натуральных, нетрадиционных вин шампанских и игристых), в ред. 2004 г.


 

52 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Вина натуральные нетрадиционные некрепленые

4 руб. за 1 литр

4 руб. за 1 литр

Вина шампанские и вина игристые

10 руб. 50 коп. за 1 литр

10 руб. 50 коп. за 1 литр

Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)

2 руб. 20 коп. за 1 литр

2 руб. 20 коп. за 1 литр

     
     При этом в соответствии с изменениями, внесенными в п. 2 ст. 193 НК РФ, в 2004 году ставка акциза распределяется между производителями и оптовыми организациями следующим образом (см. табл. 2).
     

Таблица 2


 

Процент от установленного размера ставки акциза

Наименование операции

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 %

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, за исключением вин

Вина

1

2

3

4

Реализация алкогольной продукции организациями-производителями непосредственно организациям розничной торговли или общественного питания (в том числе структурным подразделениям организаций-производителей, осуществляющим розничную продажу)

100

100

100

Реализация алкогольной продукции организациями-производителями на экспорт (если отсутствуют поручительство банка или банковская гарантия, а также в случае, если поручительство банка было представлено, но факт экспорта продукции в установленный срок документально не подтвержден)

100

100

100

Продажа лицами переданной им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованной и (или) бесхозяйной алкогольной продукции, а также алкогольной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства и которая подлежит обращению в государственную и (или) муниципальную собственность

100

100

100

Реализация алкогольной продукции ее производителями на акцизные склады оптовых организаций

-

20

35

Реализация алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций в розничную сеть или общественное питание


 

80

65


Режим налогового склада

     
     Что такое режим налогового склада? Как определить момент начисления акциза?
     
     Согласно ст. 197 НК РФ режим налогового склада - это комплекс мер налогового контроля, осуществляемый в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства до момента ее отгрузки покупателям либо структурному подразделению организации, осуществляющему розничную реализацию.
     
     Таким образом, акциз на готовую алкогольную продукцию не начисляется в период времени, в течение которого на эту продукцию распространяется режим налогового склада.
     
     Режим налогового склада действует с момента окончания производства алкогольной продукции и (или) ее поступления на акцизный склад до момента отгрузки покупателям.
     
     Таким образом, если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада организации-производителя на другой акцизный склад, являющийся структурным подразделением этой же организации, режим налогового склада продолжает действовать. Режим налогового склада также действует, если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада оптовой организации на другой акцизный склад этой же или другой оптовой организации.
     
     Акцизы начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. Согласно ст. 197 НК РФ таким моментом считается отгрузка (передача) алкогольной продукции:
     
     1) с акцизного склада организации-производителя:
     
     а) организациям розничной торговли и общественного питания;
     
     б) структурному подразделению организации-производителя, осуществляющему розничную продажу алкогольной продукции;
     
     в) акцизному складу организации оптовой торговли;
     
     2) с акцизного склада организации оптовой торговли организациям розничной торговли и общественного питания.
     
     Рассмотрим, например, следующую ситуацию. Винзавод, находящийся в Ставропольском крае, учредил два акцизных склада производителя: один - непосредственно по месту нахождения производственных помещений в Ставропольском крае, второй - в г. Москве. Алкогольная продукция со склада, находящегося в Ставропольском крае, передается на акцизный склад, находящийся в г. Москве, и затем уже реализуется в оптовую и розничную торговлю.
     
     Для ответа на вопрос, в какой же момент должны начисляться акцизы, вспомним, что согласно п. 1 ст. 182 НК РФ реализацией признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе. Дата реализации подакцизных товаров определяется в соответствии со ст. 195 НК РФ.
     
     Если в рассматриваемом нами примере вся произведенная алкогольная продукция передается с одного акцизного склада, принадлежащего винзаводу, на другой акцизный склад этого же винзавода, реализации продукции не происходит. При этом главой 22 НК РФ такая передача подакцизных товаров объектом обложения акцизами не признается. Действие режима налогового склада в данном случае не завершается, и, соответственно, акциз не начисляется. Акциз будет начисляться только при отгрузке алкогольной продукции со склада, находящегося в г. Москве, организациям оптовой либо розничной торговли.
     

Акцизный склад

     
     Организация-производитель (например, винзавод) учреждает по месту производства алкогольной продукции (например, в г. Брянске) акцизный склад производителя, а в другой области (например, Калужской) - акцизный склад оптовой торговли. С акцизного склада производителя, находящегося в г. Брянске, винзавод отгружает продукцию в Калужскую область на собственный акцизный склад оптовой торговли. Как в такой ситуации должны начисляться акцизы?
     
     Прежде всего читателям журнала следует обратить внимание на то, что необходимо различать такие понятия, как акцизный склад производителя и акцизный склад оптовой торговли.
     
     Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" предприятиям, производящим алкогольную продукцию, выдаются лицензии на осуществление производства, хранения и поставки произведенной алкогольной продукции, а организациям оптовой торговли выдаются лицензии на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции.
     
     Таким образом, под организациями оптовой торговли понимаются организации, которые закупают алкогольную продукцию, предназначенную для дальнейшей перепродажи. Следовательно, склад, принадлежащий производителю, с которого он реализует продукцию собственного производства, нельзя отождествлять со складом оптовой торговли. Строго говоря, на акцизном складе оптовой торговли должна храниться приобретенная у других организаций алкогольная продукция. Однако на практике налогоплательщики часто используют помещения принадлежащих им акцизных складов оптовой торговли для хранения и реализации алкогольной продукции собственного производства.
     
     Если в рассматриваемом нами примере винзавод отгружает алкогольную продукцию с акцизного склада производителя, находящегося в г. Брянске, на собственный акцизный склад оптовой торговли, находящийся в Калужской области, акцизы не начисляются, так как в данном случае не возникает объекта налогообложения.
     
     Акцизы будут начисляться при отгрузке алкогольной продукции с акцизного склада оптовой торговли в Калужской области в порядке, установленном ст. 193 НК РФ для производителей алкогольной продукции.
     

Переходный период

     
     В связи с введением с 1 января 2004 года новых ставок акцизов по каким ставкам должны начисляться акцизы на алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта свыше 9 %, если отгрузка с акцизного склада производителя была произведена в 2003 году, а отгрузка с акцизного склада оптовой торговли - в 2004 году?
     
     Учитывая, что моментом начисления акцизов является дата отгрузки с акцизного склада, на алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта свыше 9 %, отгруженную с акцизного склада производителя на акцизный склад оптовой торговли до 1 января 2004 года, акцизы должны были начисляться исходя из 50 % от ставки, действовавшей до 1 января 2004 года, а затем при отгрузке этой же алкогольной продукции с акцизного склада оптовой торговли в розничную сеть акцизы должны начисляться исходя из 80 % от ставки, установленной на 1 января 2004 года для алкогольной продукции, за исключением вин, и исходя из 65 % от ставки -для вин.
     
     Если организация-производитель отгрузила в 2003 году собственному магазину розничной торговли алкогольную продукцию, которая реализуется им после 1 января 2004 года, акциз, начисленный по действовавшим на момент отгрузки ставкам, перерасчету не подлежит.
     

Налоговые вычеты

     
     Каковы условия осуществления налоговых вычетов при расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, на алкогольную продукцию?
     
     При определении суммы акциза на реализованную алкогольную продукцию налогоплательщик-производитель производит налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья при производстве других подакцизных товаров, для того чтобы избежать двойного обложения акцизами одной и той же единицы измерения налоговой базы. Так, ставка акциза на алкогольную продукцию и на используемый для ее производства спирт установлена в расчете на 1 литр стопроцентного этилового спирта, поэтому акциз, уплаченный при приобретении спирта, подлежит вычету при определении суммы акциза на реализованную алкогольную продукцию.
     
     Согласно ст. 200 НК РФ вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вышеуказанные вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных товаров.
     
     Одновременно пунктом 2 ст. 198 НК РФ установлено, что сумма акциза в расчетных документах должна выделяться отдельной строкой.
     
     Таким образом, налоговые вычеты могут производиться только при одновременном соблюдении вышеуказанных условий.