Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства


Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства

     
     И.М. Андреев,
государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга    

Документы, подтверждающие использование в деятельности предпринимателей принадлежащих им на праве собственности объектов недвижимости

     
     Согласно положениям глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации уплата индивидуальными предпринимателями единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности заменяют уплату налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
     
     В представляемых органами технической инвентаризации в налоговые органы сведениях о принадлежащих на праве собственности физическим лицам объектах недвижимого имущества, подлежащих обложению налогом на имущество физических лиц, отсутствует информация о целях фактического использования таких объектов.
     
     Какие документы должны быть представлены индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и единого налога на вмененный доход в налоговые органы в качестве подтверждения использования в предпринимательской деятельности принадлежащих им на праве собственности объектов недвижимости?
     
     В соответствии с положениями глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, освобождаются от исполнения обязанностей по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на вышеуказанные системы налогообложения.
     
     В целях реализации данного права индивидуальными предпринимателями представляются в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности (месту нахождения используемого в предпринимательской деятельности недвижимого имущества) заявления (в произвольной форме) об их освобождении от исполнения обязанности плательщиков налога на имущество физических лиц в отношении указанных в заявлении объектов недвижимости.
     
     Достоверность указанных индивидуальными предпринимателями в заявлениях сведений об объектах недвижимого имущества, используемых в предпринимательской деятельности, проверяется налоговыми органами в ходе проводимых ими мероприятий налогового контроля.     


Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении отдельных видов деятельности

     
     Согласно главе 26.3 НК РФ действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распространяется в том числе на оказание ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов при эксплуатации не более 20 транспортных средств.
     
     При этом Методическими рекомендациями МНС России по применению главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к вышеуказанным услугам относятся платные услуги, классифицированные Общероссийским классификатором услуг населению ОК-002-93 по соответствующим кодам групп и подгрупп услуг.
     
     Подлежат ли в этом случае обложению единым налогом на вмененный доход результаты предпринимательской деятельности по оказанию таких услуг организациям и индивидуальным предпринимателям?
     
     Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи настоящего Кодекса.
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор ОК 002-93), в группе услуг 01 "Бытовые услуги", за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, выделенных в целях применения единого налога на вмененный доход в самостоятельный вид предпринимательской деятельности, и услуг ломбардов.
     
     Что касается услуг, предусмотренных подпунктами 2, 3, 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то следует отметить, что главой 26.3 настоящего Кодекса не предусмотрено каких-либо ограничений по категориям лиц, которым могут быть оказаны данные услуги.
     
     В связи с этим налогообложение результатов предпринимательской деятельности по оказанию налогоплательщиками хозяйствующим субъектам таких услуг осуществляется с применением единого налога на вмененный доход на общих основаниях.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не относится розничная торговля подакцизными товарами, указанными в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, в том числе легковыми автомобилями и мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 квт (150 л.с.).
     
     Подпадает ли в этом случае под действие единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей легковыми автомобилями с мощностью двигателя менее 112,5 квт (150 л.с.)?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распространяется на налогоплательщиков, занимающихся видами предпринимательской деятельности, предусмотренными п. 2 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе и розничной торговлей, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. При этом к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ.
     
     В соответствии с подпунктом 6 п. 1 ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относятся легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
     
     При этом следует иметь в виду, что налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 193 НК РФ.
     
     Учитывая, что в отношении легковых автомобилей пунктом 1 ст. 193 НК РФ предусмотрены три налоговые ставки акциза (в зависимости от мощности двигателя), две из которых применяются к легковым автомобилям с мощностью двигателя до 112,5 кВт (150 л.с.), установленное подпунктом 6 п. 1 ст. 181 настоящего Кодекса ограничение по мощности двигателя на легковые автомобили не распространяется.
     
     Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей легковыми автомобилями (вне зависимости от мощности их двигателя), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
     
     Относятся ли оказываемые индивидуальными предпринимателями услуги населению по копированию бланков, документов и других материалов с использованием копировальной техники к бытовым услугам, подлежащим переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъектов Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе и в отношении оказания бытовых услуг.
     
     При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Классификатором ОК 002-93 в группе услуг 01 "Бытовые услуги".
     
     Согласно Классификатору ОК 002-93 услуги населению по копированию бланков, документов и других материалов с использованием копировальной техники относятся к прочим услугам непроизводственного характера (код подгруппы услуг 019700) и классифицированы как услуги населению по заполнению бланков, написанию заявлений и снятию копий (код услуги 019726).
     
     Учитывая то обстоятельство, что вышеуказанная подгруппа услуг включена Классификатором 002-93 в группу услуг 01 "Бытовые услуги", услуги, классифицированные по коду 019726, подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
     

Учет расходов по аренде помещения при применении упрощенной системы налогообложения

     
     В 2002 году индивидуальный предприниматель заключил договор аренды нежилого помещения, согласно условиям которого предприниматель был вправе произвести капитальный ремонт арендованного помещения с зачетом его стоимости по дополнительному соглашению в счет оплаты предстоящих арендных платежей.
     
     По завершении в конце истекшего календарного года капитального ремонта предпринимателем и арендодателем было подписано соглашение о проведении взаиморасчетов за выполненные работы, в соответствии с которым арендные платежи за 2002 год, а также за январь и февраль 2003 года подлежат зачету в счет стоимости произведенных работ по капитальному ремонту.
     
     С 1 января 2003 года индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения.
     
     Какие расходы индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе расходов, вычитаемых из налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения: расходы на капитальный ремонт арендованного нежилого помещения (в части суммы, подлежащей зачету в счет оплаты арендных платежей за январь и февраль 2003 года) либо расходы по арендной плате за январь и февраль 2003 года, зачтенные арендодателем на основании данного соглашения?
     
     Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные ими за отчетный (налоговый) период по единому налогу доходы на расходы, связанные с ремонтом основных средств (в том числе и арендованных), а также на арендные (в том числе лизинговые) платежи, уплаченные за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
     
     Согласно ст. 346.17 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками используется кассовый метод определения доходов и расходов, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
     
     При применении кассового метода:
     
     1) понесенные налогоплательщиками материальные затраты включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы применительно к порядку, предусмотренному подпунктом 1 п. 3 ст. 273 НК РФ;
     
     2) стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров;
     
     3) расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.
     
     Иные предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы (в том числе и расходы на ремонт арендованных основных средств, а также арендные платежи за арендуемое имущество) включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по единому налогу, после их фактической оплаты.
     
     Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают понесенные ими расходы на ремонт основных средств, а также расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество в том отчетном (налоговом) периоде по единому налогу, в котором была осуществлена фактическая оплата таких расходов.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что при применении в истекшем году общего режима налогообложения индивидуальным предпринимателем также использовался кассовый метод определения доходов и расходов, осуществленные и оплаченные им в период применения общего режима налогообложения расходы на ремонт арендованных основных средств не признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по единому налогу, после перехода индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения.
     
     Проведение взаимозачета между арендодателем и арендатором по договорным обязательствам, связанным с арендой основных средств (зачет понесенных арендатором до перехода на упрощенную систему налогообложения расходов на ремонт арендованных основных средств в счет погашения арендных платежей, подлежащих уплате в периоде применения упрощенной системы налогообложения), не может служить основанием для отнесения таких затрат к расходам по аренде основных средств (арендным платежам), учитываемым индивидуальным предпринимателем - арендатором при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     

Учет денежных средств по вексельному обязательству при применении упрощенной системы налогообложения

     
     Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года. В I квартале 2003 года он выполнил по договору работы. В качестве оплаты он получил от заказчика вексель третьего лица, который предъявил векселедателю к оплате во II квартале 2003 года. В каком отчетном периоде в этом случае у индивидуального предпринимателя возникают доходы от реализации выполненных работ, подлежащие отражению в налоговой декларации: в отчетном периоде получения векселя либо в отчетном периоде исполнения вексельного обязательства?
     
     Признается ли для целей применения единого налога, предусмотренного главой 26.2 НК РФ, переданный предпринимателю в качестве оплаты по сделке вексель доходом, полученным в натуральной форме? В составе каких доходов (доходы от реализации, внереализационные доходы) учитываются денежные средства, полученные предпринимателем по вексельному обязательству?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
     
     Согласно п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимости такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 НК РФ.
     
     В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
     
     Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения доходом индивидуального предпринимателя признаются все поступившие в отчетном (налоговом) периоде в кассу или на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и другого имущества, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией.
     
     В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
     
     Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом МРОТ, а в случае, если займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.
     
     В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст. 808 ГК РФ).
     
     Согласно ст. 815 ГК РФ если в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
     
     По своей природе вексель является лишь долговым обязательством, удостоверяющим обязательства сторон (займодавца и заемщика), возникающие по договору займа.
     
     Поэтому вексель не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении, а это значит, что замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.
     
     В этой связи передача налогоплательщику покупателем (заказчиком) векселя (права требования исполнения обязательств по договору займа) в качестве оплаты по сделке не может быть признана фактом получения таким налогоплательщиком доходов, подлежащих в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязательному отнесению к объекту налогообложения.
     
     В настоящее время действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах переход к физическому лицу права требования по векселю не признается объектом налогообложения.
     
     Исходя из этого на дату получения права требования исполнения обязательства по векселю у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, не возникает фактических доходов ни в денежной, ни в натуральной форме, а следовательно, и обязанности по внесению суммы денежного обязательства по векселю в налоговую декларацию за отчетный (налоговый) период, включающий дату получения такого права.
     
     Для вышеуказанного налогоплательщика датой получения дохода от сделки с покупателем (заказчиком), передавшим ему в качестве оплаты по сделке право требования исполнения обязательства по векселю, признается день исполнения заемщиком обязательства займа по предъявленному налогоплательщиком векселю.
     
     Полученные таким налогоплательщиком по векселю денежные средства подлежат учету на дату их получения от заемщика в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) в части, не превышающей сумму сделки, а в части превышения этой суммы - в составе доходов, не связанных с реализацией, и отражению в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за отчетный (налоговый) период их получения.


(Продолжение следует)