Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Обложение доходов индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц


Обложение доходов индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц

     
     Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

Подтверждение произведенных в налоговом периоде расходов

     
     Должны ли индивидуальные предприниматели при подаче в налоговый орган декларации по налогу на доходы за 2003 год представлять также документы (копии документов), подтверждающие фактически произведенные в налоговом периоде расходы?
     
     Статьей 23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных учета доходов и расходов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов.
     
     С учетом действия вышеуказанной нормы налогового законодательства налоговым органам нецелесообразно требовать от индивидуальных предпринимателей представления всех расходных документов при подаче ими декларации по налогу на доходы, поскольку для того, чтобы произвести прием и регистрацию полученных от налогоплательщиков налоговых деклараций, налоговым органам не требуется иметь в наличии сами документы, подтверждающие фактически произведенные индивидуальными предпринимателями расходы, либо их копии. Вполне достаточно, чтобы к представляемой налогоплательщиком декларации по налогу на доходы был приложен подробный реестр таких расходных документов.
     
     Это было учтено при разработке новых форм деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2003 год и Инструкции по их заполнению, утвержденных приказом МНС России от 16.10.2003 N БГ-3-04/540. В частности, для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей отменена обязанность прилагать к декларации по налогу на доходы все расходные документы либо их копии и признано достаточным, чтобы к декларации был приложен подробный реестр таких документов.
     
     Согласно п. 3.5 Инструкции по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц в п. 2 приложения В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики" декларации формы 3-НДФЛ указываются вид предпринимательской или иной деятельности и сумма дохода, полученного налогоплательщиком от занятия такой деятельностью.
     
     В этом же пункте Инструкции по каждому виду деятельности приводятся суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. По указанным в приложении В декларации по налогу на доходы за 2003 год расходам должен быть составлен подробный реестр документов, подтверждающих произведенные расходы.
     
     В конце приложения В декларации по налогу на доходы за 2003 год предусмотрено обязательное указание налогоплательщиком количества листов, на которых прилагается реестр подтверждающих расходы документов.
     
     Таким образом, при проведении декларационной кампании в 2004 году налоговым органам и налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям не придется сталкиваться с проблемой представления расходных документов в качестве обязательного приложения к декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год.
     
     Вместе с тем налоговые органы не вправе проводить камеральную проверку представленных индивидуальными предпринимателями деклараций по налогу на доходы физических лиц и предоставлять налогоплательщикам установленные ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты без истребования первичных документов, подтверждающих фактически произведенные ими расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
     
     Статьей 88 НК РФ определено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
     
     Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
     
     Следовательно, налоговый орган не вправе проводить камеральную проверку представленных деклараций и предоставлять профессиональные налоговые вычеты без истребования первичных документов даже в случае, если не имеется оснований предполагать у налогоплательщика занижения налоговой базы.
     
     Кроме того, при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Производить истребование этой информации необходимо при наличии оснований предполагать занижение в налоговой декларации сумм причитающихся к уплате налогов в случаях, не требующих назначения выездной налоговой проверки (например, при необходимости подтверждения наличия у налогоплательщика права на предоставление заявленных в декларации налоговых вычетов).     


Профессиональные налоговые вычеты

     
     Я оказываю определенные услуги иностранной научной организации в качестве физического лица. Работа выполняется на основании договора о сотрудничестве, составленного на английском и русском языках. В соответствии с графиком оплат организация ежемесячно перечисляет на мой банковский валютный счет оплату проведенной мной работы и направляет мне соответствующее уведомление по электронной почте.
     
     При подаче декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении профессионального налогового вычета на основании представленных мной расходных документов мне было отказано в предоставлении вычета в связи с тем, что налоговая инспекция не признала заключенный мной договор гражданско-правовым, а также из-за того, что стоимость оказанных услуг оценивалась в валюте. Правомерны ли действия налогового органа?
     
     Нет, неправомерны.
     
     Учитывая, что у налогоплательщика возникли разногласия с налоговым органом по форме договора, представленного им при декларировании полученных в 2002 году доходов, рассмотрим юридическую правомочность этого документа с точки зрения гражданского законодательства.
     
     В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
     
     Статьей 420 ГК РФ определено, что договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
     
     Согласно ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора, при этом стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Как установлено ст. 434 ГК РФ, договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.
     
     Согласно п. 4 данной статьи ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 настоящего Кодекса).
     
     Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (ст. 423 ГК РФ).
     
     По своей сути, заключенный налогоплательщиком договор является договором возмездного оказания услуг, поскольку в соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (ст. 781 ГК РФ). При этом исполнитель обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг (ст. 780 ГК РФ).
     
     В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
     
     Таким образом, перечисляемые иностранной организацией в соответствии с вышеупомянутым договором о сотрудничестве на валютный счет налогоплательщика суммы вознаграждения за оказанные этой организации услуги являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %. При этом пунктом 5 ст. 210 НК РФ определено, что доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов.
     
     В данном случае датой фактического получения доходов согласно п. 1 ст. 223 НК РФ считается день перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке.
     
     В соответствии со ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, исходя из сумм таких доходов. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.
     
     Кроме того, такие налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета (то есть по месту жительства) соответствующую налоговую декларацию. Учитывая, что у вышеуказанных граждан сохраняется право на получение таких доходов в течение всего отчетного налогового периода, налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные п. 1 ст. 229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Однако в случае прекращения выплат до окончания налогового периода, которым признается календарный год, такие налогоплательщики согласно п. 3 ст. 229 НК РФ обязаны в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
     
     При этом в соответствии с п. 3 ст. 54 НК РФ такие налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций сведений о выплаченных доходах и удержанных суммах налога, а также данных собственного учета полученных доходов, осуществляемого в произвольной форме.
     
     В рассматриваемом случае подтверждающими документами, на основании которых налогоплательщик должен вести собственный учет полученных доходов и исчислять подлежащие уплате суммы налога на доходы физических лиц, а также декларировать полученные им доходы, являются договор об оказании услуг с переводом на русский язык, выписки банка о совершаемых по банковскому счету клиента операциях, а также справка иностранной организации - источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык.
     
     Для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, статьей 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
     

Налогообложение адвокатов и частных нотариусов

     
     Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, использует для поездок к клиентам, в органы суда и прокуратуры в рамках заключенных им соглашений принадлежащий ему на праве собственности автомобиль. Производится ли в данном случае начисление амортизации по принадлежащему адвокату транспортному средству? Учитываются ли в составе его профессиональных вычетов расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию автомобиля, а также уплаченные им суммы транспортного налога?
     
     Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.
     
     Статьей 227 НК РФ определено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
     
     Следовательно, адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют подлежащие уплате в бюджет суммы налога в соответствии со ст. 227 НК РФ.
     
     Согласно ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 31.12.2002 N 187-ФЗ) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В этих целях адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность через адвокатский кабинет, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
     
     Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
     

     Согласно п. 24 Порядка учета к основным средствам условно относится часть имущества индивидуального предпринимателя, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.
     
     У индивидуальных предпринимателей, имеющих свидетельство о государственной регистрации на осуществление транспортных или пассажирских перевозок и получающих доходы непосредственно от использования автомобиля, которым индивидуальный предприниматель владеет на праве личной собственности, автомобиль может рассматриваться в качестве основного средства; в связи с этим затраты на его содержание следует включать в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемых ими перевозок.
     
     При этом порядок отнесения расходов на ремонт, установленный ст. 260 НК РФ, распространяется также на основные средства, используемые в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
     
     У других индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль не служит средством труда при выполнении работ или оказании услуг. Следовательно, он не может быть поставлен на учет в качестве основного средства; в связи с этим затраты на его содержание не могут включаться в состав расходов индивидуальных предпринимателей, непосредственно связанных с осуществляемой ими деятельностью.
     
     В соответствии с подпунктами 3 и 4 п. 4 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" при заключении соглашений на оказание юридической помощи доверителю или назначенному им лицу одним из существенных условий является выплата доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь и определение размера компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, в том числе расходов на приобретение ГСМ и ремонт автомобиля.
     
     Таким образом, личный автомобиль у адвокатов, осуществляющих деятельность индивидуально, не относится к основным средствам и не является амортизируемым имуществом; в связи с этим суммы расходов на его ремонт и приобретение ГСМ, а также суммы начисленной амортизации и уплаченные в бюджет суммы налога с владельцев транспортных средств не могут уменьшать налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от осуществляемой ими адвокатской деятельности, и не подлежат учету в составе их профессиональных налоговых вычетов.
     
     Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит уплату страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Включаются ли в состав профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, уплаченные им в добровольном порядке суммы таких взносов?
     

     Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 утверждены Правила добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Правила).
     
     В соответствии с подпунктом "б" п. 1 раздела I Правил адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (занимающиеся частной практикой нотариусы, частные детективы, частные охранники, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерацией порядке частной практикой), добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают за себя страховые взносы.
     
     Согласно п. 3 раздела I Правил вышеуказанные страхователи представляют в региональные отделения ФСС РФ по месту жительства заявление о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
     
     Пунктом 10 раздела III Правил установлено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством адвокатов и иных вышепоименованных лиц начисляются на полученные ими доходы исходя из порядка определения налоговой базы по единому социальному налогу для соответствующих категорий плательщиков, установленного главой 24 НК РФ.
     
     В соответствии со ст. 245 НК РФ индивидуальные предприниматели и адвокаты не исчисляют и не уплачивают единый социальный налог в части суммы налога, зачисляемой в ФСС РФ.
     
     Статьей 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении сумм доходов, полученных индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, от осуществления предпринимательской и иной профессиональной деятельности, налогоплательщики вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой ими деятельности.
     
     При этом в составе профессиональных налоговых вычетов у вышеуказанных налогоплательщиков учитываются также уплаченные в налоговом периоде суммы налогов и сборов, предусмотренные действующим законодательством (за исключением налога на доходы физических лиц).
     

     Учитывая, что действующим законодательством для адвокатов не предусмотрена обязанность по уплате в ФСС РФ страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплаченные ими в добровольном порядке суммы таких взносов не подлежат включению в состав их профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
     
     Правомерно ли предоставление частнопрактикующим нотариусам профессионального налогового вычета в размере 20 % от общей суммы полученных ими от нотариальной деятельности доходов?
     
     Право на получение профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 221 НК РФ, имеют налогоплательщики, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники и частные детективы, занимающиеся в установленном порядке частной практикой.
     
     Профессиональные налоговые вычеты предоставляются вышеуказанным лицам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.
     
     Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.
     
     Вышеуказанная норма не распространяется также на частнопрактикующих нотариусов, поскольку статьей 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 определено, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли; в связи с этим частные нотариусы имеют право получать профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от нотариальной деятельности.
     
     Что касается определения индивидуальных предпринимателей, данного в п. 2 ст. 11 НК РФ, то оно в соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2002 N 116-О имеет специально-терминологическое значение для применения исключительно в целях налогообложения; самостоятельного же регулятивного значения (как норма прямого действия) абзац четвертый п. 2 ст. 11 НК РФ не имеет.
     

     Поэтому правовой статус частнопрактикующих нотариусов не отождествляется с правовым статусом индивидуальных предпринимателей как физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 23 ГК РФ). Это согласуется с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате, в соответствии со статьей 1 которых нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
     
     Следовательно, применение частнопрактикующими нотариусами профессионального налогового вычета в размере 20 % от суммы доходов, полученных ими от нотариальной деятельности, неправомерно.
     
     Частнопрактикующий нотариус заключил договор с консалтинговой компанией на оказание услуг по поиску и привлечению клиентов.
     
     Подлежат ли включению в состав профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика, уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, расходы по оплате услуг, оказанных ему консалтинговой компанией по данному договору?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от нотариальной деятельности.
     
     При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
     
     В случае заключения нотариусом, занимающимся частной практикой, договора с консалтинговой компанией на оказание услуг по поиску и привлечению клиентов, заинтересованных в нотариальном удостоверении различных сделок, расходы по оплате консалтинговой компании таких услуг непосредственной связи с выполнением частным нотариусом обязанностей, возложенных на него Основами законодательства Российской Федерации о нотариате, не имеют. Следовательно, такие расходы не относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
     
     Деятельность частнопрактикующих нотариусов заключается в обеспечении защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц и является особой юридической деятельностью, которая осуществляется от имени государства, что гарантирует доказательственную силу и публичное признание нотариально оформленных документов.
     

     Статьей 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате определено, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли; в связи с этим частные нотариусы имеют право получать профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от нотариальной деятельности.
     

(Продолжение следует)