Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Изменения в обложении НДС и налогом с продаж с 1 января 2004 года


Изменения в обложении НДС и налогом с продаж с 1 января 2004 года     


С.А. Верещагин,
ведущий эксперт ИНФОРМЦЕНТРА ХХI века     
    

   В соответствии с п. 11 ст. 11 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» с 1 января 2004 года ставка НДС устанавливается в размере 18 % [кроме операций, перечисленных в п. 1 и 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].
     
     Кроме того, согласно ст. 4 Федерального закона от 27.11.2001 N 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”« с этой же даты отменяется глава 27 НК РФ «Налог с продаж».
     
     Таким образом, при реализации товаров, выполнении работ либо оказании услуг, произведенных после 1 января 2004 года, цена товара будет увеличиваться уже не на 20, а на 18 %. При этом при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет с 1 января 2004 года не придется увеличивать стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога с продаж.
     
     Если в счет предстоящей реализации аванс был получен в 2003 году, то НДС с него, подлежащий взносу в бюджет, в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ исчисляется по ставке 20 %.
     
     При реализации товара налог исчисляется по ставке 18 %. Разница между полученным авансом и ценой товара либо возвращается покупателю, либо увеличивает отпускную стоимость товара.
     
     Рассмотрим на примере порядок отражения в учете реализации продукции в переходном периоде.
     
     В декабре 2003 года организация получила аванс под поставку продукции в сумме 12 000 руб.
     
     В январе 2004 года продукция стоимостью 10 000 руб. плюс НДС была отгружена покупателю.
     
     Себестоимость отгруженной продукции по данным бухгалтерского учета составила 8700 руб.
     
     Учетной политикой организации предусмотрено, что доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления, момент реализации для исчисления НДС определяется по мере оплаты.
     
     Поступление в декабре аванса от покупателя в регистрах бухгалтерского учета отражается следующими записями:
     
     Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб. - получен аванс от покупателя;
     
     Д-т 76, субсчет «НДС по авансам», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», - 2000 руб. (12 000 руб. х 20 % : 120 %) - начислен НДС от полученного аванса, подлежащий взносу в бюджет.
     
     Выписанный в одном экземпляре счет-фактура регистрируется в книге продаж за декабрь.
     
     Фрагмент декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2003 года будет иметь следующий вид.
     

Декларация по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2003 г.


(все суммы указываются в рублях)

N п/п

Налогооблагаемые объекты

Код строки

Налоговая база (А)

Ставка НДС

Сумма НДС (Б)

1

2

3

4

5

6

4

Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего:

250

12 000

20/120

2000


 


 

260

-

10/110

-


 

в том числе:


 


 


 


 

4.1

Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)

270

12 000

20/120

2000


 


 

280

-

10/110

-

5

Всего начислено НДС (сложите величины в пунктах 1, 2, 3 и 4 графы 6)

350

х

х

2000

 

     В январе производится передача продукции покупателю, то есть ее реализация.

     
     В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база для исчисления НДС определяется как стоимость реализуемой продукции, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения суммы НДС.
     
     Если отпускная цена данной продукции определена в размере 10 000 руб., то при установленной с 1 января 2004 года ставке НДС 18 % сумма выручки, подлежащая получению от покупателя, составит 11 800 руб. [10 000 руб. +  (10 000 руб. х 18 %)].
     
     Реализация продукции отражается в регистрах бухгалтерского учета следующим образом:
     
     Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка», - 11 800 руб. - начислена выручка, подлежащая получению от покупателя;
     
     Д-т 90, субсчет «НДС», К-т 76, субсчет «Расчеты по НДС», - 1800 руб. - отражен НДС по реализованной продукции;
     
     Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 43 - 8700 руб. - отражена передача продукции покупателю.
     
     В соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ вычет суммы налога, начисленного с полученного аванса, производится после реализации продукции.
     
     Выписанный в одном экземпляре при получении аванса счет-фактура регистрируется при реализации продукции в книге покупок.
     
     Таким образом, принятие к вычету начисленного с аванса НДС отражается следующим образом:
     
     Д-т 76, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», - 1800 руб. - начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по реализованной и оплаченной продукции;
     
     Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 76, субсчет «НДС по авансам», - 2000 руб. - принят к вычету НДС по полученному ранее авансу.
     
     Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то финансовый результат от реализации продукции за январь отражается следующим образом:
     
     Д-т 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж», К-т 99 - 1300 руб. (11 800 руб. - 1800 руб. -  - 8700 руб.) - отражена прибыль от реализации продукции за январь.
     
     Фрагмент декларации по налогу на добавленную стоимость за январь будет иметь следующий вид.
     

Декларация по налогу на добавленную стоимость за январь 2004 г.

(все суммы указываются в рублях)

N п/п

Налогооблагаемые объекты

Код cтроки

Налоговая база (А)

Ставка НДС

Сумма НДС (Б)

1

2

3

4

5

6

1

Реализация (передача) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога - всего:

010

10 000

18

1800


 


 

020

-

10

-


 


 

030

-

18/118

-


 


 

040

-

10/110

-

5

Всего начислено НДС (сложите величины в пунктах 1, 2, 3 и 4 графы 6)

350

х

х

1800

   

N п/п

Налоговые вычеты

Код строки

Сумма НДС

1

2

3

4

8

Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов)

400

2000

12

Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в пунктах 6-10, вычесть пункт 11)

440

2000


Расчеты по НДС за налоговый период

1

2

3

4

15

Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период (если величина в пункте 5 меньше величины в пункте 12, вычесть пункт 5 из пункта 12)

470

200

18

Общая сумма НДС:

500

200

18.2

начисленная к возмещению (сложить величины пунктов 15 и 17 либо, если величина пункта 17 превышает величину пункта 14, вычесть из пункта 17 пункт 14)

520

200


     После реализации продукции задолженность перед покупателем составляет 200 руб. Согласно первому варианту расчетов с покупателем продавец может вернуть ее на расчетный счет покупателя либо зачесть в счет предстоящих платежей.
     
     В соответствии со вторым вариантом продавец может изменить условия договора (оформив это дополнительным соглашением, изменением договора и т.д.), установив цену продукции такой, чтобы она с учетом НДС по измененной ставке была равна величине полученного в декабре аванса.
     
     По условиям рассматриваемого примера цена продукции составит 10 169,5 руб. (12 000 руб. : : 118 %).
     
     В этом случае реализация продукции отражается следующим образом:
     
     Д-т 62 К-т 90, субсчет «Продажи», - 12 000 руб. - отражена выручка, подлежащая получению от покупателя;
     
     Д-т 90, субсчет «НДС», К-т 76, субсчет «Расчеты по НДС», - 1830,5 руб. (12 000 руб. : 118 % х 18 %) - отражен НДС, подлежащий получению от покупателя в составе выручки;
     
     Д-т 76, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», - 1830,5 руб. - начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по реализованной и оплаченной продукции;
     
     Д-т 68 К-т 76, субсчет «НДС по авансам», - 2000 руб. - принят к вычету НДС по полученному ранее авансу;
     
     Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 43 - 8700 руб. - отражена передача продукции покупателю;
     
     Д-т 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж», К-т 99 - 1469,5 руб. - отражена прибыль от продажи продукции (12 000 руб. - 1830,5 руб.  - 8700 руб.).
     
     После согласованного с покупателем увеличения цены продукции возрастает выручка от ее продажи для целей бухгалтерского учета и доход от реализации в налоговом учете.
     
     Фрагмент декларации по налогу на добавленную стоимость за январь в этом случае будет иметь следующий вид.
     

Декларация по налогу на добавленную стоимость за январь 2004 г.

(все суммы указываются в рублях)

N п/п

Налогооблагаемые объекты

Код Строки

Налоговая база (А)

Ставка НДС

Сумма НДС (Б)

1

2

3

4

5

6

1

Реализация (передача) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога - всего:

010

10 170

18

1830


 


 

020

-

10

-


 


 

030

-

18/118

-


 


 

040

-

10/110

-

5

Всего начислено НДС (сложите величины в пунктах 1, 2, 3 и 4 графы 6)

350

х

х

1830


N п/п

Налоговые вычеты

Код строки

Сумма НДС

1

2

3

4

8

Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов)

400

2000

12

Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в пунктах 6-10, вычесть пункт 11)

440

2000


Расчеты по НДС за налоговый период

1

2

3

4

15

Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период (если величина в пункте 5 меньше величины в пункте 12, вычесть пункт 5 из пункта 12)

470

170

18

Общая сумма НДС:

500

170

18.2

начисленная к возмещению (сложить величины пунктов 15 и 17 либо, если величина пункта 17 превышает величину пункта 14, вычесть из пункта 17 пункт 14)

520

170

    

     Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за отчетный период будет иметь следующий вид.
     

Отчет о прибылях и убытках
за I квартал 2004 г.
    

(руб.)

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

наименование

код


 


 

1

2

3

4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

10 170


 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

(8700)


 

Валовая прибыль

1470


 

Прибыль (убыток) от продаж

1470


 

Прибыль (убыток) до налогообложения

1470


 


     Фрагмент Расчета налога на прибыль будет иметь следующий вид.
     

Расчет налога на прибыль организаций
за I квартал 2004 г.

отчетный (налоговый) период    

(руб.)

Показатели

Код строки

Сумма

1

2

3

Доходы от реализации (Приложение N 1)

010

10 170

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение N 2)

020

8700

Итого прибыль (убыток) (строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка 040)

050

1470

Налоговая база (строка 050 - строка 060 - строка 070 - строка 071 - строка 072 - строка 073 - строка 074 - строка 080 - строка 090 - строка 100 - строка 110 - строка 120 - строка 130)

140

1470

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего

250

353


     Возможен и третий вариант расчетов с покупателем, при котором организация устанавливает величину аванса исходя из ставки НДС, равной 18 %.
     
     В этом случае сумма аванса будет равна 11 800 руб. (10 000 руб. х 118 %).
     
     Получение аванса в декабре отражается следующим образом:
     
     Д-т 51 К-т 62 - 11 800 руб. - получен аванс от покупателя;
     
     Д-т 76, субсчет «НДС по авансам», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», - 1967 руб. (11 800 руб. : 20 % х 120 %) - начислен НДС по полученному авансу, подлежащий взносу в бюджет.
     
     Фрагмент декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2003 года будет иметь следующий вид.
     

Декларация по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2003 г.

(все суммы указываются в рублях)

N п/п

Налогооблагаемые объекты

Код строки

Налоговая база (А)

Ставка НДС

Сумма НДС (Б)

1

2

3

4

5

6

4

Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего:

250

11 800

20/120

1967


 


 

260

-