Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Различные способы ввоза оборудования на таможенную территорию Российской Федерации: анализ налоговых последствий


Различные способы ввоза оборудования на таможенную территорию Российской
Федерации: анализ налоговых последствий     

А.А. Трубников,
специалист АКГ «Интерэкспертиза»    

     

1. Налогообложение при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации

     
     Состав таможенных платежей, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется ст. 110 Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ) *1. (см. таблицу).    
     _____
     *1. С 1 января 2004 года вступает в силу новый Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ.

     

Вид платежа

Нормативный документ, регулирующий порядок взимания

Размер платежа

Примечание

Таможенная пошлина

Статья 110 ТК РФ, Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 «О
таможенном тарифе», Таможенный тариф Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.11. 2001 N 830

Определяется в зависимости от вида оборудования в процентах от таможенной стоимости (5 - 15 %) либо в евро в расчете на единицу оборудования


 

НДС

Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)

Ставка 10 или 20 % (п. 5 ст. 164 НК РФ); налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости и таможенных пошлин

Уплаченная на таможне сумма НДС подлежит налоговому вычету (под- пункт 2 п. 1 ст. 171 НК РФ)

Сборы за таможенное оформление

Статья 114 ТК РФ

0,1% от таможенной стоимости в рублях и 0,05 % от таможенной стоимости в иностранной валюте


 

Сборы за таможенное хранение и сопровождение

Статьи 115-116 ТК РФ


 

Взимаются за хранение то вара на таможенных складах и за сопровождение товаров таможенными органами

     

     Согласно ст. 119 ТК РФ таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.
     
     Пример.
     
     Таможенная стоимость оборудования - 100 000 долл. США.
     
     Таможенная пошлина (ставка 10 %) - 10 000 долл. США (100 000 долл. США х 10 %).
     
     НДС - 22 000 долл. США [(100 000 долл. США + + 10 000 долл. США) х 20 %].
     
     Сбор за таможенное оформление в рублях (по курсу 32 руб. за 1 долл. США) - 3200 руб. (100 000 долл. США х х 32 руб. х 0,1 %).
     
     Сбор за таможенное оформление в иностранной валюте - 500 долл. США (100 000 долл. США х 0,05 %).
     

2. Ввоз оборудования в качестве вклада в уставный капитал

     

     2.1. НДС при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации (при ввозе в качестве вклада в уставный капитал)

     
     Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС согласно подпункту 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.
     
     В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 150 НК РФ не подлежит обложению НДС ввоз технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.
     
     Порядок применения данной льготы разъяснен инструкцией «О порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации», утвержденной приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131 (далее - Приказ N 131).
     
     Согласно п. 13 Приказа N 131 льгота по НДС применяется в отношении оборудования с кодами ТН ВЭД согласно Перечню, утвержденному вышеуказанным приказом ГТК России (приложение N 1). В отношении товаров, которые не вошли в Перечень, но которые в соответствии с законодательством Российской Федерации могут быть использованы как технологическое оборудование, решение о предоставлении льгот по уплате НДС принимается ГТК России и доводится до сведения таможенных органов соответствующим документом.
     
     Таким образом, для оценки возможности применения льготы по НДС необходимо определить, входит ли ввозимое оборудование в Перечень, проверив данное оборудование на соответствие кодам ТН ВЭД России, обозначенным в Перечне. По нашему мнению, для выяснения данного вопроса целесообразно обратиться непосредственно в таможенный орган.
     
     Если НДС был уплачен таможенным органам, то организация имеет право предъявить впоследствии на основании подпункта 2 п. 1 ст. 172 НК РФ соответствующую сумму к вычету.
     
     При этом вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет вышеуказанных товаров при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
     
     В случае использования оборудования, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии со ст. 150 НК РФ был осуществлен без уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период считая с даты ввоза на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога (п. 2 ст. 150 НК РФ).
     
     2.2. Таможенные пошлины при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал
     
     Правовые основания для применения тарифных льгот в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями, установлены постановлением Правительства РФ от 23.07.1996 N 883 «О льготах по уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями», изданным в соответствии со ст. 34 и 37 Закона РФ «О таможенном тарифе».
     
     В соответствии с данным постановлением Правительства РФ товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного учредителя в уставные (складочные) капиталы организаций с иностранными инвестициями, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что товары:
     
     - не являются подакцизными;
     
     - относятся к основным производственным фондам;
     
     - ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.
     
     Порядок проверки соблюдения каждого из трех условий, а также другие особенности предоставления льгот по уплате таможенных пошлин при ввозе оборудования в качестве вклада в уставный капитал приведены в Методических рекомендациях по применению тарифных льгот при ввозе товаров в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями, утвержденных письмом ГТК России от 03.07.2002 N 01-06/26232.
     

3. Приобретение (покупка) товаров

     

     3.1. НДС при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации (при покупке у зарубежного поставщика)
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено ст. 150 НК РФ. В отношении оборудования, приобретаемого у иностранных поставщиков, таких исключений не предусмотрено.
     
     Следовательно, в данном случае НДС исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке. Налоговая база определяется согласно п. 1 ст. 160 НК РФ как сумма:
     
     1) таможенной стоимости этих товаров;
     
     2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
     
     3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).
     
     Порядок применения налогового вычета по НДС аналогичен изложенному в подразделе 2.1 настоящей статьи.
     
     В отношении отдельных видов оборудования в НК РФ установлены определенные особенности1. Так, согласно подпункту 2 п. 1 ст. 150 НК РФ не подлежит обложению НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, приведенных в подпункте 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства, то есть ряда медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, в частности важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Данный Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19.
     
     Таким образом, для оценки возможности применения льготы по НДС необходимо определить, входит ли ввозимое оборудование в соответствующий перечень, проверив его на соответствие кодам Общероссийского классификатора продукции, обозначенным в Перечне. По нашему мнению, для выяснения данного вопроса целесообразно обратиться непосредственно в таможенный орган, в котором предполагается декларировать товары при их ввозе на территорию Российской Федерации.
     
     3.2. Таможенные пошлины при приобретении (покупке) оборудования
     
     Порядок взимания таможенных пошлин аналогичен изложенному в подразделе 2.2 настоящей статьи. Конкретная величина таможенной пошлины в отношении каждого вида оборудования приведена в Таможенном тарифе Российской Федерации, а также ее возможно уточнить в таможенном органе, в котором предполагается декларирование товаров при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.
     

4. Аренда оборудования

     

     4.1. НДС при получении оборудования в аренду

     
     При получении оборудования в аренду порядок исчисления и применения налогового вычета по НДС в связи с ввозом оборудования на таможенную территорию Российской Федерации аналогичен ситуации с приобретением данного оборудования на возмездной основе, приведенной в подразделе 3.1 настоящей статьи.
     
     Если же оборудование ввозится как лизинговое имущество, то согласно подпункту 7 п. 1 ст. 151 НК РФ при ввозе поставляемого по лизингу технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, НДС уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев.
     
     Кроме того, в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ при сдаче в аренду недвижимого имущества услуга признается оказанной на территории Российской Федерации, и, соответственно, арендодатель становится плательщиком НДС с суммы арендной платы. Если организация-арендодатель (нерезидент Российской Федерации) состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика, то она уплачивает НДС самостоятельно. В противном случае арендатор является налоговым агентом и должен удержать НДС (ст. 161 НК РФ). При этом при выполнении условий п. 3 ст. 171 НК РФ налоговый агент имеет право на применение налогового вычета.
     
     4.2. Налог на доходы иностранных юридических лиц
     
     Согласно подпункту 7 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Согласно п. 1 ст. 310 и подпункту 1 п. 2 ст. 284 НК РФ ставка налога составляет 20 %. Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением следующих случаев:
     
     1) налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
     
     2) имеют место случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными до- говорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту соответствующего подтверждения (п. 1 ст. 312 НК РФ).
     
     Что касается арендатора, то он имеет право учесть расходы в виде арендной платы при исчислении налогооблагаемой прибыли (подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того, если оборудование получено в пользование в качестве лизингового имущества, лизингополучатель (арендатор) имеет дополнительную возможность учитывать для целей налогообложения амортизационные отчисления с коэффициентом до 3 включительно (п. 8 ст. 259 НК РФ).
     
     4.3. Таможенные пошлины при получении оборудования в аренду
     
     Порядок взимания таможенных пошлин аналогичен изложенному в подразделе 2.2 настоящей статьи.
     

5. Безвозмездное получение оборудования

     
     При получении оборудования на безвозмездной основе порядок исчисления и применения налогового вычета по НДС аналогичен ситуации с приобретением данного оборудования на возмездной основе, приведенной в подразделе 3.1 настоящей статьи.
     
     Порядок взимания таможенных пошлин аналогичен изложенному в подразделе 2.2 настоящей статьи.
     
     Безвозмездно полученные товары (работы, услуги) включаются в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации, или если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации, или если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица, то на основании подпункта 11 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость такого имущества для целей налогообложения не учитывается.
     
     При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение одного года со дня его получения вышеуказанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
     

6. Сборы за таможенное оформление

     
     Порядок взимания таможенных сборов за таможенное оформление утвержден инструкцией ГТК России, утвержденной приказом ГТК России от 09.11.2000 N 1010.
     
     При выпуске товаров в свободное обращение таможенные сборы за таможенное оформление товаров, за исключением случаев, установленных вышеуказанной Инструкцией, взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,1 % таможенной стоимости товаров и дополнительно в иностранной валюте, курс которой устанавливается Банком России в размере 0,05 % таможенной стоимости товаров.
     
     Данный порядок применяется при всех вышерассмотренных вариантах (вклад в уставный капитал, приобретение, безвозмездная передача, аренда и т.д.).