Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налоговый учет


Налоговый учет *1.


     _____
     *1. Окончание. Начало и продолжение см.: Налоговый вестник. — 2003. — N 7. — С. 77; N 8. — С. 83; N 9. — С. 79; N 10. — С. 92; N 11. — С. 66.   
       
А.Н. Волошина,
советник налоговой службы II ранга, к.э.н.    
 

5.3. Кассовый метод учета доходов и расходов

     
     Порядок применения кассового метода учета доходов и расходов в целях налогообложения регламентирован ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     При кассовом методе доходы (расходы) для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены).
     
     В отношении расходов данное определение является условным, так как обязательный факт оплаты в отдельных случаях дополняется иными условиями.
     
     Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ кассовый метод могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превышает 1 млн руб. за каждый квартал. При этом внереализационные доходы при определении вышеуказанного предела не учитываются.
     
     Следовательно, в 2002 году кассовый метод могли применять те организации, у которых в среднем за четыре квартала 2001 года выручка от реализации товаров (без НДС и налога с продаж) не превышала 1 млн руб., а в 2003 году - организации, выручка у которых в 2002 году также отвечала вышеуказанному критерию.
     
     Отметим, что если организация переходит на кассовый метод определения доходов и расходов, то прибыль в целях налогообложения не корректируется на сумму неоплаченной выручки.
     
     Однако при применении кассового метода в состав налогооблагаемых доходов необходимо включать авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), поскольку до 2002 года налог на прибыль с авансовых платежей не взимался.
     
     Пример.
     
     В 2002 году организация определяла доходы и расходы кассовым методом. В декабре 2001 года она получила аванс в счет предстоящей поставки продукции в сумме 100 000 руб. Продукция была отгружена в январе 2002 года.
     
     В состав доходов переходного периода должна была быть включена сумма аванса (без НДС) - 83 330 руб. [100 000 руб. - (100 000 руб. х 16,67 %)].
     
     Организации, принявшие решение о применении кассового метода с 2002 года, так же как и организации, учитывавшие доходы и расходы по методу начисления, должны были списать на расходы переходного периода недоначисленную амортизацию по основным средствам и нематериальным активам, первоначальная стоимость которых не превышает 10 000 руб.
     
     При этом в базу переходного периода организации были вправе включить остаточную стоимость оплаченных так называемых малоценных основных средств и нематериальных активов.
     
     Если вышеуказанные объекты на момент перехода на кассовый метод были оплачены частично, то сумма недоначисленной амортизации, подлежавшая списанию, определялась пропорционально доле оплаченной суммы в общей стоимости объекта.
     
     Пример.
     
     Организация, применявшая в 2001 году метод признания выручки для целей налогообложения по оплате, в 2002 году перешла на определение доходов и расходов кассовым методом.
     
     В сентябре 2001 года организация приобрела станок стоимостью 9600 руб. Оплата была произведена в октябре 2001 года в сумме 5000 руб. и январе 2002 года в сумме 4600 руб.
     
     Первоначальная стоимость станка составляла 8000 руб. За три месяца 2001 года по станку была начислена амортизация в сумме 680 руб.
     
     Следовательно, остаточная стоимость станка на 1 января 2002 года составила 7320 руб. (8000 руб. - 680 руб.).
     
     Остаточная стоимость подлежала списанию на расходы переходного периода в доле оплаченной стоимости - 3813 руб. (7320 руб. х 5000 руб. : 9600 руб.).
     
     Оставшуюся часть недоначисленной амортизации в размере 3507 руб. (7320 руб. - 3813 руб.) организация могла отнести на текущие расходы по мере оплаты в 2002 году.
     
     Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщик должен закрепить данное положение в приказе об учетной и налоговой политике организации.
     
     Согласно п. 4 ст. 273 НК РФ при превышении в течение налогового периода предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ при кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
     
     Следовательно, принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности не применяется. Однако при этом следует иметь в виду, что доход от реализации может быть признан после оплаты, только если он заработан и право на продукцию, товары или услуги перешло к покупателю.
     
     Датой признания внереализационных доходов является дата, определенная как день поступления имущества и имущественных прав организации.
     
     Если дебиторы по указанию организации перечисляют средства не на счет последней, а на иные счета, то в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ имеет место факт получения дохода.
     
     Расходами при кассовом методе признаются затраты после фактической их оплаты.
     
     Оплатой товаров [работ, услуг и (или) имущественных прав] признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем вышеуказанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
     
     Порядок признания расходов при кассовом методе имеет следующие особенности:
     
     1) оплаченные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются для целей налогообложения в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
     
     2) расходы для целей налогообложения учитываются в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения по следующим видам расходов:
     
     материальные расходы (кроме сырья и материалов);
     
     расходы на оплату труда;
     
     расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами;
     
     расходы на оплату услуг третьих лиц;
     
     3) расходы признаются в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, в отношении:
     
     амортизации;
     
     расходов на освоение природных ресурсов;
     
     расходов на НИОКР;
     
     расходов на формирование резервов по сомнительным долгам и гарантийному ремонту и обслуживанию;
     
     4) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в момент их фактической уплаты.
     
     Расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов учитываются в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
     
     Согласно п. 5 ст. 273 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
     
     Вышеизложенная норма применяется к отношениям, возникшим с 1 января 2002 года согласно Федеральному закону от 29.05.2002 N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».