Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства


Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства

И.М. Андреев,
государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга  
     

1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     Подлежат ли включению в физический показатель базовой доходности «количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов» в целях исчисления единого налога на вмененный доход автотранспортные средства, не задействованные в течение налогового периода по единому налогу в предпринимательской деятельности налогоплательщиков по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, отсутствие заказов и т.п.)?
     
     Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе и в отношении деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
     
     В соответствии с письмом МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов по применению глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» в целях применения единого налога на вмененный доход под транспортными средствами следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
     
     Под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.
     
     В целях исчисления единого налога на вмененный доход под физическим показателем «количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов» понимается количество автотранспортных средств (из числа эксплуатируемых), фактически используемых налогоплательщиками в течение налогового периода по единому налогу для осуществления перевозок пассажиров и грузов.
     
     Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход в отношении результатов предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщики, осуществляющие данный вид предпринимательской деятельности, в физический показатель базовой доходности включают только то количество находящихся в эксплуатации транспортных средств, которое они фактически используют в течение налогового периода по единому налогу для осуществления перевозок пассажиров и грузов.
     
     Транспортные средства (из числа эксплуатируемых), не задействованные налогоплательщиками по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра, отсутствие заказов и т.п.) в осуществляемой ими в течение налогового периода (календарного месяца налогового периода) деятельности, не учитываются при определении величины физического показателя базовой доходности, используемого в расчете налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.
     
     В соответствии со свидетельством о государственной регистрации индивидуальный предприниматель вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере оказания парикмахерских услуг. Фактически он имеет на праве собственности помещение салона-парикмахерской и на основании гражданско-правовых договоров с другими индивидуальными предпринимателями предоставляет им рабочие места для ведения предпринимательской деятельности по оказанию парикмахерских услуг. Доходы распределяются между парикмахерами и владельцем салона-парикмахерской в равных долях.
     
     Кто в этом случае уплачивает единый налог на вмененный доход?
     
     Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
     
     Законодатель связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход с видом осуществляемой им предпринимательской деятельности.
     
     Учитывая данное обстоятельство, с момента вступления в силу на территории соответствующего субъекта Российской Федерации регионального закона о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под его действие подпадают все налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, вне зависимости от способа осуществления ими такой деятельности - самостоятельно либо с привлечением наемных работников (других субъектов предпринимательской деятельности) на основании заключенных с ними трудовых или гражданско-правовых договоров.
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в качестве физического показателя базовой доходности, характеризующего предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг, используется физический показатель базовой доходности - «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».
     
     При осуществлении индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг самостоятельно величина вышеуказанного физического показателя базовой доходности за налоговый период принимается равной единице.
     
     В случае осуществления индивидуальным предпринимателем такого вида предпринимательской деятельности с привлечением наемных работников либо других субъектов предпринимательской деятельности (индивидуальных предпринимателей) величина данного физического показателя базовой доходности принимается равной средней (среднесписочной) за налоговый период численности всех работников (в том числе и других субъектов предпринимательской деятельности), участвующих в этой деятельности, включая индивидуального предпринимателя.
     
     При этом следует иметь в виду, что субъекты предпринимательской деятельности, заключившие с индивидуальным предпринимателем договоры гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг), подпадающих под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, рассматриваются для целей налогообложения в качестве самостоятельных плательщиков единого налога на вмененный доход.
     
     Исчисление и уплата единого налога осуществляются такими субъектами предпринимательской деятельности на общих для всех плательщиков единого налога основаниях.
     
     Между двумя индивидуальными предпринимателями заключен агентский договор.
     
     В соответствии с условиями договора один предприниматель (принципал) поручает другому предпринимателю (агенту) реализовать в розницу через принадлежащий агенту на праве собственности магазин с площадью торгового зала до 150 квадратных метров товары народного потребления.
     
     Кто из индивидуальных предпринимателей (принципал или агент) признается лицом, осуществляющим розничную торговлю, для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
     
     При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по вышеуказанному виду предпринимательской деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы) или торговое место (в отношении иных объектов организации торговли) (ст. 346.29 НК РФ).
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, имеющихся у налогоплательщика на указанный объект.
     
     В целях применения единого налога на вмененный доход к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом [договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение; планы, схемы, экспликации; договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей); разрешение на право торговли на открытой площадке и т.д.].
     
     Таким образом, обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком деятельности в сфере розничной торговли через принадлежащий ему на праве собственности либо арендуемый им объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала).
     
     В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
     
     По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
     
     По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
     
     Исходя из смысла данной нормы ГК РФ возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит прежде всего от условий, на которых заключен такой договор, и, в первую очередь, от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
     
     В связи с этим данное условие будет являться определяющим и при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров.
     
     Если вышеуказанные сделки будут совершаться агентом в соответствии с условиями договора от своего имени и за счет принципала через принадлежащий агенту объект организации торговли с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, то такую деятельность агента следует квалифицировать как розничную торговлю, а самого агента переводить на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
     
     Если же данные сделки будут совершаться агентом от имени и за счет принципала через вышеуказанный объект организации торговли, то к розничной торговле следует относить деятельность принципала и привлекать его к уплате единого налога на вмененный доход.
     
     При этом следует иметь в виду, что привлечение принципала к уплате единого налога на вмененный доход осуществляется только по тем объектам организации торговли (тем площадям торговых залов), которые используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (наличие права собственности, наличие договора аренды и т.п.) и, следовательно, учитываются в соответствии с главой 26.3 НК РФ в качестве физических показателей базовой доходности.
     
     В этой связи доходы, извлекаемые принципалом от розничной торговли, осуществляемой агентом от имени и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) на правовых основаниях объект организации торговли, не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Налогообложение таких доходов принципала производится в общеустановленном порядке.
     
     В аналогичном порядке производится налогообложение доходов, полученных агентом от осуществляемой им от своего имени и за счет принципала розничной торговли через принадлежащий принципалу (используемый принципалом) на правовых основаниях объект организации торговли.
     

2. Упрощенная система налогообложения

     
     Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, использует в своей деятельности на основании доверенности легковой автомобиль, принадлежащий его жене.
     
     Вправе ли он при исчислении налоговой базы по единому налогу по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» учесть в составе затрат, связанных с осуществляемой им предпринимательской деятельностью, расходы по эксплуатации данного легкового автомобиля?
     
     В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшать полученные ими доходы только на те расходы, которые предусмотрены п. 1 данной статьи настоящего Кодекса.
     
     Иные, не перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы, в том числе и расходы, связанные с использованием (эксплуатацией) индивидуальным предпринимателем в процессе осуществляемой им предпринимательской деятельности личного (используемого по доверенности) легкового автотранспортного средства, не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу.
     
     Согласно ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
     
     Исходя из этого расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, предусмотренные подпунктом 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, подлежат включению индивидуальными предпринимателями в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, только после их фактической оплаты (выплаты нанятым индивидуальными предпринимателями работникам компенсации за использование ими в служебных целях личного автомобиля или мотоцикла в пределах норм, установленных действующими нормативными правовыми актами Правительства РФ).
     
     Распространяется ли действие упрощенной системы налогообложения на адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в индивидуальном порядке?
     
     В соответствии со ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящим Кодексом, за исключением налогоплательщиков, перечисленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, которым право на применение упрощенной системы налогообложения не предоставлено.
     
     Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
     
     Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
     
     Таким образом, действие упрощенной системы налогообложения распространяется только на тех налогоплательщиков, которые в соответствии с НК РФ признаются организациями или индивидуальными предпринимателями и не перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
     
     В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката, в порядке, установленном данным Законом, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.
     
     Адвокатская деятельность не является предпринимательской.
     
     Согласно ст. 15 Закона N 63-ФЗ выданное претенденту квалификационной комиссией удостоверение является единственным документом, подтверждающим статус адвоката.
     
     В соответствии со ст. 21 Закона N 63-ФЗ адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет, который не является юридическим лицом.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что в соответствии с Законом N 63-ФЗ деятельность адвокатов, учредивших в установленном порядке адвокатские кабинеты, не признается предпринимательской деятельностью, а сами адвокаты для целей налогообложения не отнесены НК РФ к индивидуальным предпринимателям, действие упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 настоящего Кодекса, на них не распространяется.
     
     Подлежат ли включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, денежные средства, поступившие налогоплательщику, осуществляющему строительство жилого дома, от дольщиков и инвесторов в рамках целевого финансирования строительства?
     
     В соответствии cо ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики-организации учитывают при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса, а также внереализационные доходы, устанавливаемые согласно ст. 250 НК РФ.
     
     При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
     
     Согласно подпункту 14 п. 1 ст. 251 настоящего Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиками в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, вышеуказанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
     
     К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиками и использованное ими по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в виде аккумулированных на счетах организаций-застройщиков средств дольщиков и (или) инвесторов.
     
     Таким образом, при определении объекта обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организации-застройщики не учитывают в составе доходов имущество (в том числе в виде денежных средств), поступившее им от инвесторов и (или) дольщиков, являющихся источниками целевого финансирования строительства.
     
     В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ такое имущество (в том числе в виде денежных средств) признается доходами, учитываемыми налогоплательщиками при исчислении налоговой базы по единому налогу, на дату реализации квартир в многоквартирном доме [дату заключения с дольщиками и (или) инвесторами договоров купли-продажи квартир или дату передачи им соответствующей доли жилого фонда].