Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет установления охранной сигнализации на транспортные средства

     

Учет установления охранной сигнализации на транспортные средства


В.Д. Глинистый,
начальник отдела Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

1. Общие положения

     
     В адрес Минфина России поступают многочисленные вопросы, касающиеся порядка отражения в бухгалтерском учете средств охранной сигнализации транспортных средств стоимостью более или менее 10 000 руб., установленных непосредственно на заводе-изготовителе или после ввода транспортного средства в эксплуатацию.
     
     Приобретаемые объекты основных средств (автомобили) должны приниматься к бухгалтерскому учету в момент перехода права собственности на них к покупателю согласно ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Нередко дата перехода права собственности на приобретаемое транспортное средство не совпадает с моментом передачи автомобиля и подписания сторонами Акта о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1, что необходимо учитывать в случае, если договором купли-продажи предусмотрен переход права собственности по дате проведения платежа, что иногда требует длительного времени. Процедура составления акта обязательна, так как он является первичным документом, на основании которого и производятся записи в бухгалтерском учете согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Первичные учетные документы, связанные с приобретением основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены согласно формам, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции. Таким образом, при переходе права собственности транспортное средство (в частности автомобиль) должно быть принято к бухгалтерскому учету вначале по первоначальной стоимости по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с по- следующим списанием со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». В соответствии с п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты на до-ставку объекта и его приведение в состояние, пригодное для использования, расходы по регистрации транспортного средства в ГАИ - ГИБДД, страховка, государственные и таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением автомобиля, вознаграждения за консультационные услуги и др., за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации). Все понесенные организацией расходы включаются в первоначальную стоимость автомобиля, если они имели место до момента постановки транспортного средства на бухгалтерский учет, вне зависимости от факта оплаты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных организациями при приобретении транспортного средства налогоплательщиком, и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.
     
     В последнее время на транспортные средства устанавливается сигнализация различной модификации, имеющая несколько степеней защиты, в целях предотвращения попытки угона (хищения). В соответствии с ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету самостоятельно. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. При принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо единовременное выполнение ряда условий:
     
     - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
     
     - использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     
     - использование в производстве продукции, при оказании услуг и т.д.
     
     При определении инвентарного объекта основных средств организации также следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
     
     Рассмотрим случай, когда средства охранной сигнализации независимо от стоимости были установлены на транспортные средства непосредственно заводом-изготовителем.
     
     Если охранная сигнализация была установлена производителем транспортного средства непосредственно на заводе-изготовителе, то она должна учитываться в составе первоначальной стоимости объекта (автомобиля) на дату его принятия к бухгалтерскому учету независимо от стоимости средств охранной сигнализации. Если охранная сигнализация стоимостью более 10 000 руб. за единицу для автомобиля или другого транспортного средства приобреталась после их ввода в эксплуатацию, то затраты, связанные с установкой и подключением охранной сигнализации, предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим отражением на счете 01 «Основные средства» без включения в первоначальную стоимость автомобиля, что объясняется следующим.
     
     Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать (а могут и не увеличивать) первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
     
     Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
     
     Охранная сигнализация может выполнять свои функции самостоятельно. Ее можно демонтировать и поставить на другое транспортное средство. Она не изменяет функциональные качества автомобиля, первоначально принятые нормативные показатели (самое главное - мощность) двигателя автомобиля не улучшаются (не повышаются).
     
     Охранная сигнализация не является обязательной.
     
     Цель охранной сигнализации - предотвращение попытки угона (хищения) автомобиля.
     
     И, самое главное, в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету самостоятельно. Срок полезного использования первоначально принятого объекта основных средств пересматривается только в результате повышения (улучшения) нормативных показателей автомобиля, чего в рассматриваемом случае не происходит.
     
     Что же касается охранной сигнализации стоимостью не более 10 000 руб. за единицу и ее установки на автомобиль, то она учитывается в зависимости от учетной политики организации. Однако в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, могут списываться на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска этих объектов в производство или эксплуатацию. Однако в целях контроля объекта основных средств охранную сигнализацию следует учитывать на забалансовых счетах, но не более срока службы самого автомобиля. Согласно письму Минфина России от 29.08.2002 N 04-05-06/34 действие нормы, изложенной в п. 18 ПБУ 6/01 в части ограничений - не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, - распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 года. В другом письме Минфина России от 30.07.2002 N 04-05-06/27 определено, что в соответствии с дополнениями и изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н, объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, могут списываться на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Для целей бухгалтерского учета данная операция отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» (см. письмо Минфина России от 27.12.2001 N 16-00-14/573).
     
     Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» применяется к объектам основных средств, которые приняты к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 года. По объектам основных средств, которые приняты к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года, амортизация начисляется по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.
     
     Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета вследствие продажи, безвозмездной передачи, морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, в том числе и передачи в виде вклада в уставный капитал организаций.
     
     Бухгалтерский учет охранных средств сигнализации для автомобиля зависит от их технических характеристик [импортная, дорогостоящая, имеющая несколько степеней защиты от угона (хищения) или простая, стоимостью менее 10 000 руб. за единицу, и т.п.].
     
     Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ) к работам по модернизации объектов основных средств относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Отсюда следует, что установление охранной сигнализации для транспортных средств, по сути, не изменяет функциональных качеств транспортных средств. В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Таким образом, исходя из нормы, установленной п. 6 ПБУ 6/01, если транспортные средства и устанавливаемая на них охранная сигнализация имеют разные сроки полезного использования, то средства охранной сигнализации должны учитываться на соответствующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета в зависимости от стоимости приобретения и рассматриваться как отдельно учитываемые объекты.
     

2. Учет установления охранной сигнализации на транспортные средства в кредитных организациях (банках)

     
     В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ кредитные организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная банками по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. При принятии банком такого решения суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, следует учитывать при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств. По основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, для целей бухгалтерского учета должен сохраняться прежний порядок начисления амортизации.
     
     Что касается НДС по основным средствам, то, как правило, он принимается к вычету только в случае, если данный объект будет использоваться для производства товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ), при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ), который оформлен с учетом требований ст. 169 НК РФ.
     

3. Приобретение основного средства (охранной сигнализации), требующего монтажа

     
     Средства охранной сигнализации, требующие обязательного монтажа, должны учитываться на счете 07 «Оборудование к установке» по фактической стоимости приобретения, которая складывается из цены приобретения и расходов по доставке этих ценностей в организацию, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом организации оплачивают дополнительные услуги сторонним организациям по монтажу средств охранной сигнализации (оборудования). В таких случаях НДС, уплаченный поставщикам оборудования или организациям, которые выполняют монтажные работы, может приниматься к вычету при условии, что организации используют основное средство для осуществления производственной деятельности, облагаемой НДС. Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявляемые налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими сборки (монтажа) работ для собственного потребления. Вычет можно произвести только в момент, когда начисляется амортизация по смонтированному объекту основных средств (п. 5 ст. 172 и п. 2 ст. 259 НК РФ). Такая трактовка отдельных норм НК РФ дана в п. 42.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447. Согласно положениям этих Методических рекомендаций НДС вычитается по оборудованию, требующему монтажа, не при вводе смонтированного оборудования в эксплуатацию, а только в следующем месяце, когда начинает начисляться амортизация по смонтированному объекту основных средств. В то же время НДС по основным средствам, не требующим монтажа (сборки), вычитается в момент их принятия на учет. Основные средства первоначальной стоимостью до 10 000 руб. включительно не относятся к амортизируемому имуществу в целях налогового учета (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, нормы вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, следует применять по любому оборудованию, требующему монтажа (сборки).
     
     Пример.
     
     Организация приобретает у поставщика средства охранной сигнализации стоимостью 10 000 руб., НДС - 2000 руб.
     
     Заключен договор подряда со сторонней организацией «Северянин» на монтаж этого оборудования, и оборудование передано подрядчику для монтажа. Стоимость монтажа (сборки) составляет 5000 руб. НДС по выполненным работам - 1000 руб. Средство охранной сигнализации было смонтировано и введено в эксплуатацию в день, когда начался монтаж (сборка) оборудования.
     
     В бухгалтерском учете организации оприходование оборудования отражено по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму 10 000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.).
     
     Учтен НДС со стоимости поступившего оборудования (согласно счету-фактуре) по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2000 руб.
     
     Произведена оплата поставщику за средства охранной сигнализации по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - 12 000 руб.
     
     Оборудование передано подрядчику в монтаж (сборку) и отражено по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке» - 10 000 руб.
     
     Затраты по монтажу оборудования, выполненному подрядной организацией, отражены по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5000 руб.
     
     Учтен НДС со стоимости монтажа (сборки) оборудования по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1000 руб.
     
     Оплата монтажных работ отражена по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - 6000 руб.
     
     Ввод в эксплуатацию охранной сигнализации (оборудования) отражен по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 15 000 руб.
     
     Принят к вычету НДС со стоимости смонтированного оборудования по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 3000 руб.
     
     Регистрации средства охранной сигнализации транспортных средств не подлежат: регистрацию проходят в ГАИ - ГИБДД сами транспортные средства.
     
     Читателям журнала следует иметь в виду, что по средствам охранной сигнализации транспортных средств должен приниматься к вычету НДС после их постановки на учет по счету 01 «Основные средства» (ввод в эксплуатацию) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
     
     Отсюда следует вывод, что при приобретении основного средства, право собственности на которое не подлежит государственной регистрации, НДС, уплаченный при его приобретении, может приниматься к вычету в полном объеме сразу после его оприходования в качестве объекта основного средства. Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода объекта в эксплуатацию (подпункт 2 ст. 253 и подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В то же время оно не перестает быть основным средством в бухгалтерском учете, и на него распространяются в полной мере правила входного НДС. Если основное средство списано в состав материальных затрат, а задолженность перед поставщиками не погашена (погашена частично), можно предъявить НДС соответственно в размере погашенной части.
     
     В связи с направленностью российского законодательства на приведение российского бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в деловом обороте появились и новые понятия, такие как капитализация, то есть направление расходов на увеличение стоимости актива. Согласно МСФО для соблюдения принципа капитализации расходы по приобретению автомобиля и охранной сигнализации должны быть направлены на формирование стоимости актива. В соответствии с МСФО каждый актив или связанная с ним группа активов, превышающие эквивалент 1500 долл. США, должны быть приняты на учет в качестве основных средств (капитализированы), и на них должна начисляться амортизация. Стоимость основных средств включает покупную цену и любые затраты, связанные с приобретением, в том числе наценки и скидки.
     
     Для целей налогообложения срок полезного использования организация-налогоплательщик устанавливает самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию на основании положений ст. 258 НК РФ.
     
     Для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, организация-налогоплательщик устанавливает срок полезного использования в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
     
     В налоговом учете объектов основных средств, приобретенных до и после 1 января 2002 года, амортизация начисляется в соответствии с вышеуказанной Классификацией согласно амортизационным группам. Порядок начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.