Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства

          

Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства


И.М. Андреев,
государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

    
1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     Подлежат ли включению в физический показатель базовой доходности «площадь торгового зала в квадратных метрах» для целей исчисления единого налога на вмененный доход площади складских, офисных и подсобных помещений магазина, а также площади, занятые стеллажами, витринами, прилавками и холодильным оборудованием?
     
     В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
     
     При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по вышеуказанному виду предпринимательской деятельности в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющих торговый зал, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (ст. 346.29 НК РФ).
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала магазина или павильона понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
     
     Согласно ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» под площадью торгового зала магазина понимается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина (часть площади торгового зала, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
     
     Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин, павильон), учитывается площадь всех помещений такого объекта (включая и площади объекта организации торговли, отнесенные вышеуказанным ГОСТ к площади торгового зала) и прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых ими для осуществления розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям).
     
     При этом следует иметь в виду, что площади складских, офисных, подсобных и иных помещений объекта организации торговли, не предназначенных для ведения розничной торговли, учитываются при исчислении единого налога на вмененный доход только в случае, если такие помещения фактически используются налогоплательщиком для розничной торговли и оказания услуг покупателям.
     
     Согласно ст. 5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ суммы уплаченного налогоплательщиками в 2002 году единого налога на вмененный доход подлежат уменьшению (но не более чем на 35 %) на сумму уплаченных за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
     
     Подлежат ли в этой связи пропорциональному уменьшению (списанию) ранее исчисленные налоговыми органами в течение 2002 года вышеуказанным налогоплательщикам суммы пеней за несвоевременность уплаты ими единого налога на вмененный доход?
     
     В соответствии с письмом МНС России от 02.10.2002 N СА-6-22/1497@ плательщики единого налога на вмененный доход должны были представлять в налоговые органы уточненные расчеты единого налога за I, II, III и IV кварталы 2002 года, в которых должно было осуществляться уточнение налоговых обязательств на основании положений абзаца второго ст. 5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
     
     Учитывая то обстоятельство, что уточнение налоговых обязательств по единому налогу осуществляется налогоплательщиками отдельно по каждому налоговому периоду (кварталу), налоговые органы на основании представленных уточненных расчетов производят в карточках лицевых счетов налогоплательщиков уменьшение (сложение) начисленной суммы единого налога по каждому сроку его уплаты с одновременным пропорциональным уменьшением (сложением) ранее исчисленных ими сумм пеней за несвоевременность уплаты данного налога.
     
     Образовавшаяся в результате вышеуказанных действий налоговых органов в карточках лицевых счетов налогоплательщиков сумма переплаты единого налога на вмененный доход и пеней подлежит зачету или возврату налогоплательщикам в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
     
     В каком порядке индивидуальный предприниматель, осуществляющий одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, в том числе и деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, должен учитывать расходы (на отопление, освещение, арендные платежи, на оплату труда и другие общехозяйственные и общепроизводственные расходы), относящиеся одновременно к нескольким видам осуществляемой им деятельности, для целей реализации положений п. 7 ст. 346.26 НК РФ?
     
     Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, которая подлежит обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
     
     В целях реализации данного положения главы 26.3 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных и общепроизводственных расходов (общих расходов, связанных с производством и реализацией, а также общих внереализационных расходов) пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности.
     
     Расходы на оплату труда работников, участвующих одновременно во всех видах предпринимательской деятельности (например, административно-управленческого и вспомогательного персонала), могут распределяться налогоплательщиками пропорционально выручке, полученной ими от каждого вида осуществляемой деятельности, либо пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, занятых в каждом виде деятельности (с учетом соответствующей доли работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, приходящейся на каждый вид деятельности), исчисленной налогоплательщиками за налоговый период по единому налогу в порядке, предусмотренном п. 7 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707.
     

2. Упрощенная система налогообложения

     
     Вправе ли индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, уменьшить сумму исчисленного им за отчетный (налоговый) период единого налога на сумму уплаченных им в добровольном порядке за этот же период времени в соответствии с п. 3 ст. 29 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем установленный минимальный размер данного платежа?
     
     Согласно ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
     
     В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.
     
     К страхователям также приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст. 29 Закона N 167-ФЗ.
     
     Страхователи, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 Закона N 167-ФЗ.
     
     Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов за свое страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный размер, определяются Правительством РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты указанными страхователями (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).
     
     Во исполнение ст. 28 Закона N 167-ФЗ Правительство РФ постановлением от 11.03.2003 N 148 утвердило Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, в соответствии с которыми размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ, на 12.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что на текущий год стоимость страхового года Правительством РФ до настоящего времени не утверждена, вышеупомянутые Правила на страхователей - индивидуальных предпринимателей и адвокатов не распространяются.
     
     Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в текущем году осуществляется вышеуказанными страхователями в размере, установленном ст. 28 Закона N 167-ФЗ.
     
     До утверждения Правительством РФ стоимости страхового года на 2003 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплаченные в течение текущего года страхователями - индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в размере, превышающем его минимальный размер (150 руб. в месяц), учитываются при исчислении суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период только в части, не превышающей установленный Законом N 167-ФЗ минимальный размер этого платежа.
     
     Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплаченных вышеуказанными индивидуальными предпринимателями в соответствии с п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ в размере, превышающем установленный минимальный размер фиксированного платежа, то следует отметить, что в рамках регулируемых этим Законом правоотношений по обязательному пенсионному страхованию индивидуальные предприниматели рассматриваются не только как хозяйствующие субъекты, на которых возложены обязанности страхователей сразу по нескольким основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ, но и как физические лица, которым в соответствии со ст. 29 этого Закона предоставлено право в добровольном порядке вступать в качестве страхователей в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФР в части, превышающей размер установленного фиксированного платежа.
     
     Вместе с тем следует иметь в виду, что при вступлении в добровольные правоотношения по обязательному пенсионному страхованию индивидуальные предприниматели выступают в данных правоотношениях не в качестве хозяйствующих субъектов, исполняющих обязанности страхователей в связи с осуществляемой ими деятельностью, а лишь как страхователи - физические лица, реализующие предоставленное им право на получение при наступлении страхового случая соответствующего страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.
     
     Учитывая то обстоятельство, что в соответствии с главой 26.2 НК РФ действие упрощенной системы налогообложения распространяется исключительно на результаты хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей, добровольно уплаченные ими (в качестве страхователей - физических лиц) в соответствии со ст. 29 Закона N 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части суммы, превышающей установленный Законом минимальный размер обязательного к уплате фиксированного платежа, не подлежат включению в налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для целей уменьшения исчисленной за отчетный (налоговый) период суммы единого налога (квартального авансового платежа по налогу).
     
     Индивидуальный предприниматель в 2002 году являлся плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой им предпринимательской деятельности в сфере оказания ремонтно-строительных услуг.
     
     С 1 января 2003 года он перешел на упрощенную систему налогообложения.
     
     В период применения единого налога на вмененный доход предприниматель выполнил ремонтно-строительные работы, которые были приняты заказчиком в полном объеме. По ряду объективных причин оплата за выполненные ремонтно-строительные работы начала поступать индивидуальному предпринимателю от заказчика в 2003 году, то есть в период применения упрощенной системы налогообложения.
     
     Обязан ли индивидуальный предприниматель включать в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, денежные средства, поступившие ему в период применения упрощенной системы налогообложения за работы, выполненные им до перехода на упрощенную систему налогообложения? Вправе ли индивидуальный предприниматель в этом случае при определении налоговой базы по единому налогу применить положения ст. 346.25 НК РФ?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
     
     Согласно п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают в составе доходов от предпринимательской деятельности все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 НК РФ.
     
     В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
     
     Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения доходом индивидуального предпринимателя, подлежащим учету при исчислении налоговой базы по единому налогу, признаются все поступившие (в том числе по сделкам, совершенным до перехода на упрощенную систему налогообложения) в отчетном (налоговом) периоде по единому налогу в кассу или на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и другого имущества, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией.
     
     Что касается особенностей определения налоговой базы по единому налогу, предусмотренных ст. 346.25 НК РФ, в частности порядка учета доходов, полученных налогоплательщиками после перехода на упрощенную систему налогообложения по сделкам, совершенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, то следует отметить, что положения данной статьи настоящего Кодекса распространяются только на организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль осуществляли налоговый учет доходов и расходов по методу начисления.
     
     Учитывая данное обстоятельство, индивидуальные предприниматели, осуществлявшие до перехода на упрощенную систему налогообложения уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения либо в соответствии с иными режимами налогообложения (упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности), не применяют нормы ст. 346.25 НК РФ.
     
     После перехода на упрощенную систему налогообложения определение и учет доходов осуществляются индивидуальными предпринимателями в порядке, предусмотренном ст. 346.15 и 346.17 НК РФ, независимо от даты исполнения ими обязательств по сделкам, за которые получены доходы.
     
     Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, получил от покупателя в марте 2003 года в качестве оплаты по сделке стоимостью 10 000 руб. дисконтный вексель коммерческого банка номинальной стоимостью 13 000 руб. В апреле 2003 года коммерческий банк (векселедатель) выплатил индивидуальному предпринимателю по предъявленному векселю денежные средства в сумме 12 000 руб.
     
     В каком отчетном периоде по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у индивидуального предпринимателя возникают доходы, подлежащие включению в налоговую декларацию?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
     
     Согласно п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают в составе доходов от предпринимательской деятельности все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 НК РФ.
     
     В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
     
     Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения доходом индивидуального предпринимателя признаются все поступившие в отчетном (налоговом) периоде в кассу или на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и другого имущества, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией.
     
     В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
     
     Договор займа должен быть заключен между гражданами в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, если займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.
     
     В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст. 808 ГК РФ).
     
     Согласно ст. 815 ГК РФ, если в соответствии с соглашением сторон заемщик выдал вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
     
     При этом в соответствии со ст. 142 и 143 ГК РФ вексель признается ценной бумагой, то есть документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
     
     Вместе с тем следует иметь в виду, что по своей природе вексель является лишь долговым обязательством, удостоверяющим обязательства сторон (займодавца и заемщика), возникающие по договору займа.
     
     Поэтому вексель не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении, а это значит, что замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.
     
     В этой связи передача налогоплательщику покупателем (заказчиком) векселя (права требования исполнения обязательства по договору займа) в качестве оплаты по сделке не может быть признана фактом получения таким налогоплательщиком доходов, подлежащих в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязательному отнесению к объекту налогообложения.
     
     В настоящее время действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах переход к физическому лицу права требования по векселю не признается объектом налогообложения.
     
     Исходя из этого на дату передачи права требования исполнения обязательства по векселю у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, не возникает фактических доходов ни в денежной, ни в натуральной форме, а следовательно, и обязанности по внесению суммы денежного обязательства по векселю в налоговую декларацию по единому налогу за отчетный (налоговый) период, включающий дату получения такого права.
     
     Для вышеуказанного налогоплательщика датой получения дохода от сделки с покупателем, передавшим ему в качестве оплаты по сделке право требования исполнения обязательства по векселю, признается день исполнения заемщиком (векселедателем) обязательства займа по предъявленному ему налогоплательщиком векселю.
     
     Полученные таким налогоплательщиком по векселю денежные средства подлежат учету на дату их получения от заемщика [в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) - в части суммы, не превышающей сумму обязательства по сделке с покупателем, а в части превышения этой суммы - в составе внереализационных доходов] и отражению в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за отчетный (налоговый) период их получения.
     
     С 1 января 2003 года индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения он выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов.
     
     Имеет ли он право в период применения упрощенной системы налогообложения включать в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, стоимость приобретенных и оплаченных им в истекшем году сырья и материалов, если до перехода на упрощенную систему налогообложения он применял одновременно общий режим налогообложения и упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства?
     
     Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные ими доходы на расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе и на материальные расходы.
     
     В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
     
     Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
     
     При применении кассового метода определения доходов и расходов следует иметь в виду, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство (подпункт 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
     
     Таким образом, сырье и материалы, приобретенные и оплаченные налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями до перехода на упрощенную систему налогообложения [в период применения общего режима налогообложения и (или) упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, предусматривающих применение кассового метода учета доходов и расходов], но не списанные ими в производство и числящиеся на остатках товарно-материальных ценностей на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, после перехода вышеуказанных налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения учитываются в составе расходов, вычитаемых из налоговой базы по единому налогу, по мере их списания в производство.
     
     Обязан ли налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), производить уплату минимального налога за отчетный период, если по итогам такого отчетного периода он получил убыток от осуществляемой деятельности?
     
     Могут ли быть зачтены налогоплательщику ранее уплаченные им авансовые платежи по единому налогу в счет предстоящего платежа по минимальному налогу?
     
     В соответствии с п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу исходя из ставки единого налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу.
     
     Согласно п. 5 данной статьи настоящего Кодекса авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
     
     При этом согласно п. 20 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только в случаях, если сумма исчисленного по итогам налогового периода единого налога окажется меньше суммы исчисленного ими за этот же период времени минимального налога.
     
     Исходя из этого, если по итогам отчетного периода (например, I квартала) налогоплательщик по коду строки 060 листа Г налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указал налоговую базу по единому налогу и исчислил сумму единого налога (код строки 080), а по итогам следующего отчетного периода (полугодие календарного года) по коду строки 041 данного листа налоговой декларации показал убыток, то за этот отчетный период у него отсутствует обязанность по уплате как квартального авансового платежа по единому налогу, так и минимального налога.
     
     Сумма исчисленного и уплаченного по итогам I квартала авансового платежа по единому налогу, указанная налогоплательщиком по коду строки 150 листа Г налоговой декларации за полугодие, подлежит возврату либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей налогоплательщика по единому налогу (а при их отсутствии - в счет предстоящего по итогам налогового периода платежа по минимальному налогу) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.