Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Обложение доходов индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц


     

Обложение доходов индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц


Н.Н. Стельмах,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

Использование личного автомобиля

     
     Индивидуальный предприниматель при осуществлении торгово-закупочной деятельности использует личный автомобиль для приобретения товаров, что подтверждается путевыми листами, накладными, платежными документами.
     
     Относится ли автомобиль к основным средствам и какие затраты, связанные с его использованием, индивидуальный предприниматель вправе списать на расходы?
     
     В соответствии со ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, в частности физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
     
     При этом состав вышеприведенных расходов, принимаемых к вычету, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения согласно главе 25 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Вышеуказанный учет осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).
     
     Согласно п. 24 Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
     
     У индивидуального предпринимателя, имеющего свидетельство о государственной регистрации на осуществление транспортных перевозок и получающего доходы от использования автомобиля, которым он владеет на праве личной собственности, автомобиль рассматривается в качестве основного средства, а затраты на его содержание включаются в состав расходов как затраты, непосредственно связанные с получением доходов от оказания транспортных услуг.
     
     У индивидуального предпринимателя, осуществляющего виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, например, торгово-закупочную деятельность, автомобиль не может признаваться в качестве средства труда для реализации товаров; следовательно, он не рассматривается в качестве основного средства. Поэтому затраты на приобретение, содержание, эксплуатацию и ремонт автомобиля не могут включаться в состав расходов индивидуального предпринимателя, которые связаны с получением доходов от осуществления торгово-закупочной деятельности.
     
     С точки зрения гражданского права транспортное средство, находящееся в личной собственности физического лица, является материально-вещественной ценностью, действующей в натуральной форме в течение длительного времени, и суть этой ценности не меняется в зависимости от изменения статуса самого физического лица.
     
     В соответствии со ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров индивидуальный предприниматель вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров. При реализации имущества, указанного в вышеназванной статье НК РФ, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
     
     Учитывая вышеизложенное, расходы, связанные с транспортировкой имущества, в том числе с использованием личного автомобиля, при наличии журнала регистрации путевых листов, самих путевых листов, оформленных в соответствии с приказом Минтранса России от 30.06.2000 N 68 «О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте», чеков контрольно-кассовых машин и отчета о расходе топлива и смазочных материалов, уменьшают доходы, полученные от реализации покупных товаров.
     

Договор доверительного управления имуществом

     
     Какие требования предъявляются к договорам доверительного управления имуществом (ценными бумагами), заключенным в 2002 году индивидуальными предпринимателями, которые исчисляли налог на доходы в соответствии с главой 23 НК РФ?
     
     В соответствии со ст. 136 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) поступления от использования имущества (плоды, продукция, доходы) принадлежат лицу, использующему это имущество на законном основании, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором об использовании этого имущества.
     
     Применительно к договору доверительного управления установлено иное правило. Права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Обязанности, возникающие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества (п. 2 ст. 1020 ГК РФ).
     
     Пунктом 4 ст. 209 и п. 1 ст. 1012 ГК РФ предусмотрено, что доверительный управляющий не приобретает право собственности на переданное имущество. Однако в пределах, предоставленных ему законом и договором, управляющий может владеть, пользоваться, распоряжаться этим имуществом, в том числе передавать его в собственность других лиц, сдавать в аренду и т.д.
     
     Поскольку общее бремя содержания имущества, переданного в доверительное управление, лежит согласно ст. 210 ГК РФ на собственнике, то он несет риск приращения и уменьшения такого имущества, включая возникновение прав и обязанностей исходя из доверительного управления. Поскольку собственником имущества остается учредитель управления, то плоды, продукция и доходы от использования имущества также поступают в собственность учредителя управления.
     
     Индивидуальным предпринимателям при заключении в 2002 году договоров доверительного управления необходимо было учитывать следующее:
     
     1) статьей 1025 ГК РФ предусмотрено, что особенности доверительного управления ценными бумагами определяются законом, поэтому в 2002 году следовало руководствоваться ст. 5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. от 08.07.1999 N 139-ФЗ) (далее - Закон N 39-ФЗ), а также другими нормативными актами.
     
     Согласно ст. 5 Закона N 39-ФЗ под деятельностью по управлению ценными бумагами признавалась деятельность по осуществлению индивидуальным предпринимателем от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу ценными бумагами в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц; денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги; денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами.
     
     Пунктом 1 ст. 4 Закона РСФСР от 07.12.1991 N 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации» физические лица, в том числе участники полного товарищества, могут осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя без образования юридического лица. Следовательно, в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя - управляющего должен быть указан вид деятельности - деятельность по управлению ценными бумагами;
     
     2) если объектом доверительного управления были ценные бумаги, то на осуществление данных сделок распространялся режим лицензирования. Учитывая, что деятельность по управлению ценными бумагами являлась самостоятельным видом профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, то она подлежала лицензированию в соответствии с п. 1.4.3 Положения о лицензировании различных видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 23.11.1998 N 50. Лицензия профессиональному участнику рынка ценных бумаг, в том числе на доверительное управление ценными бумагами, выдается ФКЦБ России либо иным лицензирующим органом на основании генеральной лицензии ФКЦБ России (п. 1.2 вышеуказанного Положения);
     
     3) в соответствии с п. 1 ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе *1, и по нему ведется самостоятельный учет. Исходя из вышеприведенной нормы ГК РФ в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
     _____
     *1. В данном случае употребления термина «на отдельном балансе» не следует понимать, что речь идет о балансе организации. У индивидуального предпринимателя это может быть отдельный том Книги учета доходов и расходов.
     
     В 2002 году учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществлялся в соответствии с Порядком учета.
     
     Пунктом 7 Порядка учета установлено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета), примерная форма которой приведена в приложении к Порядку учета. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций индивидуальные предприниматели обязаны были вести в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
     
     Доверительный управляющий обязан вести налоговый учет деятельности, связанной с выполнением договора доверительного управления, в соответствии с Порядком учета. Доходом от реализации по договору доверительного управления является вознаграждение, получаемое от учредителя. Управляющий может производить за счет собственных средств расходы, связанные с доверительным управлением. Произведенные затраты признаются для целей налогообложения только при условии, что в договоре не предусмотрено возмещение вышеуказанных расходов учредителем управления. Кроме того, управляющий представляет учредителю сведения о полученном финансовом результате по каждому виду доходов.
     
     Учредитель управления учитывает доходы, полученные в результате действия договора доверительного управления, и понесенные для их получения расходы в Книге учета.
     

Место уплаты налога на доходы физических лиц

     
     Я являюсь индивидуальным предпринимателем и состою на учете в одном субъекте Российской Федерации, однако предпринимательскую деятельность осуществляю в другом субъекте Российской Федерации. Где я должен состоять на налоговом учете и производить уплату налога на доходы физических лиц?
     
     Регистрация по месту жительства физических лиц осуществляется органами регистрационного учета (к которым отнесены органы внутренних дел или органы местного самоуправления при отсутствии в населенных пунктах органов внутренних дел) в соответствии с Правилами регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 N 713 (далее - Правила).
     
     Статьей 83 НК РФ определено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Исходя из этого постановка на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя нормами НК РФ не предусмотрена, и местом его учета следует считать налоговый орган по месту жительства физического лица.
     
     Налоговые органы при учете физических лиц в качестве документов, подтверждающих регистрацию по месту жительства, используют документы, выданные органами регистрационного учета. Согласно п. 18 Правил такими документами являются паспорт с произведенной отметкой о регистрации по месту жительства или свидетельство о регистрации по месту жительства, если регистрация производится по иным документам, удостоверяющим личность.
     
     Учет сведений об индивидуальном предпринимателе в целях открытия лицевого счета в налоговом органе по месту осуществления деятельности осуществляется только в случае наличия обязанности в соответствии с законодательством уплаты отдельных видов налогов (например, налога на игорный бизнес, налога с продаж, единого сельскохозяйственного налога и т.д.) при отсутствии у индивидуального предпринимателя на территории этого налогового органа оснований для постановки на учет. Это объясняется тем, что налог на игорный бизнес подлежит уплате в соответствии с нормами ст. 6 Федерального закона от 31.07.1998 N 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» по месту регистрации объектов налогообложения; налог с продаж согласно ст. 354 НК РФ - по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению; единый сельскохозяйственный налог согласно ст. 346.8 НК РФ - по месту нахождения сельскохозяйственных угодий и т.д.
     
     Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета индивидуального предпринимателя (как указывалось выше, местом учета согласно ст. 83 НК РФ является налоговый орган по месту жительства физического лица).
     
     Таким образом, исчисленная на основании налоговой декларации сумма налога на доходы физических лиц подлежит уплате в бюджет в субъекте Российской Федерации по месту учета индивидуального предпринимателя, то есть по месту его жительства.
     

Возможность применения имущественного вычета
на приобретение жилой квартиры для ее использования в предпринимательской деятельности

     
     Индивидуальный предприниматель купил в 2003 году квартиру на первом этаже жилого дома с целью ее использования для размещения аптеки. В этом же году жилая квартира была переведена в нежилой фонд с получением свидетельства о государственной регистрации права собственности на нежилое помещение. Может ли индивидуальный предприниматель воспользоваться имущественным налоговым вычетом на приобретение жилой квартиры?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщики - физические лица имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации, и фактически израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. В случае, приведенном в вопросе, целью приобретения квартиры является ее перевод в нежилое помещение для размещения аптеки. При этом приобретенное помещение используется индивидуальным предпринимателем не для личного проживания либо проживания своей семьи, а в целях занятия предпринимательской деятельностью, а право на получение имущественного налогового вычета может быть предоставлено, если собственник жилого помещения использует его строго по назначению, определенному ст. 228 ГК РФ.
     
     Более того, имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком. Перевод квартиры в нежилое помещение лишает индивидуального предпринимателя права на получение имущественного налогового вычета в связи с отсутствием документов, подтверждающих право собственности именно на квартиру, а не на нежилое помещение. При использовании индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности нежилого помещения оно будет учтено в разделе II Книги учета как основное средство, стоимость которого будет списываться на расходы посредством начисления амортизации.
     

Использование электронных программ для учета доходов и расходов и хозяйственных операций

     
     Может ли индивидуальный предприниматель использовать электронные программы для учета доходов и расходов и хозяйственных операций?
     
     Согласно п. 7 раздела 2 Порядка учета индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в приложении к Порядку учета. При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальный предприниматель освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности. При этом Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.
     
     Индивидуальный предприниматель вправе по согласованию с налоговым органом разработать иную форму Книги учета и вести учет доходов и расходов по каждой сделке в электронном виде с использованием специальных программ с переносом итоговых остатков в Книгу учета. При этом показатели разработанной Книги учета, а также методика учета доходов и расходов должны обеспечить исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и должны быть согласованы с налоговым органом по месту учета (месту жительства).
     
     Утверждение Порядка учета для индивидуальных предпринимателей не ограничивает их в использовании электронных версий специальных программ, в том числе специально разработанной для индивидуальных предпринимателей программы «1С: Предприниматель».
     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. Документом налогового учета, на основе которого индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (ст. 210 НК РФ), является Книга учета.
     
     Таким образом, Книга учета является первичным документом налогового учета, и для ее ведения индивидуальный предприниматель имеет право использовать электронные версии специальных программ, в том числе программу «1С: Предприниматель».
     

Учет стоимости компьютера

     
     Как следует учитывать в 2003 году в расходах индивидуального предпринимателя, непосредственно использующего компьютер в своей деятельности, стоимость приобретенных им монитора, принтера, системного блока, мыши в следующих случаях:
     
     - если компьютер приобретается в стандартной комплектации одновременно (системный блок, монитор, принтер);
     
     - если в одно время приобретаются системный блок, монитор, мышь, а принтер - в другое время?
     
     Согласно п. 21 Порядка учета единицей учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
     
     Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте; в результате этого каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Таким комплексом является персональный компьютер, включающий системный блок, монитор, клавиатуру и мышь.
     
     Приобретенное оборудование может отражаться в Книге учета в двух вариантах:
     
     1) компьютер (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) учитывается как комплекс конструктивно сочлененных предметов. Принтер можно учесть как самостоятельный объект основных средств, что следует из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств), в которой он выделен как отдельный объект. На принтер может быть установлен другой срок полезного использования, отличный от срока полезного использования компьютера. Это объясняется тем, что по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, индивидуальный предприниматель вправе устанавливать различные сроки использования в отношении каждого объекта;
     
     2) расходы на покупку и установку принтера (за исключением НДС) учитываются в стоимости компьютера (системного блока, монитора, клавиатуры, мыши), увеличивая тем самым его первоначальную стоимость. В этом случае амортизация после ввода в использование принтера будет определяться исходя из вновь сформированной первоначальной стоимости основного средства.
     

Амортизация компьютера

     
     Индивидуальный предприниматель приобрел в мае 2003 года компьютер первоначальной стоимостью 40 000 руб., который начал непосредственно использоваться для осуществления предпринимательской деятельности. Как следует производить расчет амортизации по компьютеру в целях налогообложения с учетом того, что он используется для осуществления предпринимательской деятельности?
     
     По объектам основных средств, приобретенным в 2003 году и непосредственно используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется линейным методом в соответствии с Порядком учета.
     
     Амортизация основного средства рассчитывается как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
     

K = (1 : n) x 100 %,

     
     где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     Срок полезного использования определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату ввода в использование данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств.
     
     Расчет амортизации стоимости приобретенного в мае 2003 года компьютера в связи с началом его использования осуществляется следующим образом:
     
     1) первоначальная стоимость компьютера - 40 000 руб.;
     
     2) согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно, или от 36 до 60 месяцев включительно (предпринимателем определен срок полезного использования - 60 месяцев);
     
     3) (1 : 60 мес.) х 100 % = 0,017 % - месячная норма амортизации;
     
     4) 0,017 % х 40 000 руб. = 680 руб. - месячная сумма амортизационных отчислений;
     
     5) 680 руб. х 7 мес. = 4760 руб. - сумма амортизационных отчислений, включаемая в расходы отчетного налогового периода.