Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Изменения порядка налогообложения прибыли организаций и их влияние на налоговую нагрузку

     

Изменения порядка налогообложения прибыли организаций и их влияние на налоговую нагрузку

     
     Ю.М. Лермонтов,
советник налоговой службы II ранга
     

1. Общие положения

     
     Логика построения налога на прибыль в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) увязывается в значительной степени с продекларированными государством принципами стратегии проведения налоговой реформы, заключающимися в упрощении налоговых законов, либерализации налоговых ставок и повышении ответственности налогоплательщиков.
     
     Цель настоящей статьи - выявить результаты практической реализации нового порядка налогообложения прибыли на микроуровне (на основе данных финансово-хозяйственной деятельности типичного предприятия оптовой торговли).
     
     Основные изменения системы налогообложения прибыли организаций состояли в следующем:
     
     - уменьшение ставки налога с 35 до 24 %;
     
     - отмена ранее действовавших инвестиционных и социальных льгот;
     
     - изменение методов определения выручки и начисления амортизации;
     
     - установление открытого перечня расходов и т.д.
     

2. Общая характеристика рассматриваемой организации

     
     Организация основана в 1996 году. Основной вид ее деятельности - оптовая торговля промышленными товарами. Рассматриваемая организация прошла стадию начального развития, имеет стабильную клиентуру, а товарные и финансовые потоки сохраняют тенденцию к росту на протяжении последних трех лет.
     
     Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации за 2000-2002 годы и прогноз на 2003 год приведены в приложении 1, расчет налога на прибыль за соответствующий период - в приложении 2.
     
     По данным приложения 1, торговая наценка, для нахождения которой используется формула:
     
     (стоимость реализации - стоимость покупки) : : стоимость покупки -
     
     составляет 17 %.
     
     Организация арендует офис и склад для своей продукции. На складе хранится минимальный товарный запас на случай банкротства поставщика, потери или порчи продукции при транспортировке и прочих форс-мажорных обстоятельствах. Организация обладает основными фондами в том минимальном количестве, которое необходимо для ее существования, а также несет хозяйственные расходы по закупке, транспортировке и хранению товаров и обеспечению работы офиса и склада.
     

3. Результаты уменьшения ставки налога на прибыль

     
     Как видно из приложения 1, показатель прибыли до уплаты налогов в процентах к выручке от реализации на протяжении 2000-2002 годов оставался довольно стабильным и изменялся в пределах 7,48-7,94 %; прогноз на 2003 год - 7,72 %. При этом показатель налоговой нагрузки по налогу на прибыль (отношение уплачиваемых сумм налога на прибыль к выручке от реализации) был следующим:
     
     - 2000 год - 2,05 %;
     
     - 2001 год - 2,58 %;
     
     - 2002 год - 1,93 %;
     
     - 2003 год (прогноз) - 1,87 %.
     
     Увеличение налоговой нагрузки в 2001 году по отношению к 2000 году было вызвано увеличением ставки налога на прибыль с 30 до 35 %, однако уже в 2002 году за счет уменьшения ставки налога на прибыль до 24 % налоговая нагрузка снизилась до 1,93 %. Прогнозируемая величина этого показателя на 2003 год составляет 1,87 %.
     
     Немаловажен и тот факт, что отмечается тенденция к росту инвестиций в производство в форме капитальных вложений (в процентах к выручке от реализации):
     
     - 2000 год - 0,65 %;
     
     - 2001 год - 0,58 %;
     
     - 2002 год - 0,78 %;
     
     - 2003 год (прогноз) - 0,99 %.
     
     При этом отмена инвестиционной льготы, позволяющей не платить налог с 50 % прибыли, если эти средства вкладывались в развитие производства, не привела к уменьшению капитальных вложений.
     

4. Результаты отмены льгот

     
     Рассмотрим, как повлияла отмена льготы по капитальным вложениям на рассматриваемую организацию. Для этого мы экстраполируем условия действовавшего на конец 2001 года Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее - Закон N 2116-1) и на 2002-2003 годы, чтобы сопоставить суммы налога на прибыль, которые организация фактически уплатила в 2002-2003 годах, с суммой налога, которую она должна была бы уплатить согласно Закону N 2116-1.
     
     Расчет эффективности применения льготы по капитальным вложениям приведен в табл. 1.
     

Таблица 1

Наименование показателя

Выручка, тыс. руб.

Прибыль до уплаты налогов, тыс. руб.

Льготы, тыс. руб.

Справочно - сумма капи- тальных вложений, тыс. руб.

Ставка налога на прибыль, %

Сумма налога на при- быль, тыс. руб.

Справочно - прибыль после уплаты налогов, тыс. руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

2000 год

46 414

3472

308

300

30

949

318

2001 год

56 558

4492

341

330

35

1453

549

2002 год согласно Закону
N 2116-1

66 596

5290

528

520

35

1667

614

2002 год согласно главе 25 НК РФ

66 596

5290

8

520

24

1268

1013

2003 год согласно Закону
N 2116-1 (прогноз)

84 193

6497

847

835

35

1978

1668

2003 год согласно главе 25 НК РФ (прогноз)

84 193

6497

12

835

24

1556

2089

     
     Как видно из расчета, в случае сохранения в 2002-2003 годах льготы по капитальным вложениям и ставки налога в размере 35 % сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет (графа 7), в 2002 году возросла бы на 31,5 %, а в 2003 году (прогноз) - на 27,1 %. Кроме того, увеличение сумм уплаченного в 2002-2003 годах налога на прибыль стало бы причиной возникновения неблагоприятной тенденции снижения прибыли после уплаты налога (графа 8), что, в свою очередь, привело бы к уменьшению финансовых средств, направляемых на капитальные вложения, выплату дивидендов, формирование резервов и т.д. Таким образом, можно сделать вывод, что отмена льготы по капитальным вложениям и уменьшение налоговой ставки для рассматриваемой организации дали более положительный эффект, нежели применение прежнего порядка налогообложения прибыли.
     
     Для наглядности покажем графически эффективность применения льготы по капитальным вложениям (см. рисунок).
          


     

5. Изменение методов определения выручки и начисления амортизации

     
     В ст. 271-273 НК РФ предусмотрены методы определения доходов и расходов для целей налогообложения. В соответствии со ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. В остальных случаях применяется метод начисления.
     
     Рассматриваемая организация с 1 января 2002 года осуществила переход с метода определения выручки «по отгрузке» на метод начисления доходов и расходов для целей налогообложения. Это не повлекло существенных изменений в финансово-хозяйственной деятельности организации и уменьшения (увеличения) налоговой нагрузки, так как в данной организации отгрузка товарно-материальных ценностей преимущественно (97 % операций) совпадает с поступлением финансовых средств на расчетный счет или в кассу организации, что не допускает, таким образом, формирования существенной дебиторской задолженности.
     
     Изменение методов определения выручки для целей налогообложения создало предпосылку для усиления налогового бремени лишь для организаций, которые по соображениям целесообразности использовали до 2002 года метод определения выручки «по оплате». Как правило, это организации, имеющие традиционно и даже объективно большую дебиторскую задолженность (например, организации энергетической, топливно-сырьевой отраслей).
     
     Изменение методов начисления амортизации предоставило налогоплательщикам определенные льготы для списания стоимости имущества на вновь созданный продукт быстрее и в большем, чем было раньше, объеме. Налоговое законодательство предполагает использование двух методов начисления амортизации - линейный и нелинейный. Математическое моделирование деятельности организации выявило очевидные плюсы нелинейного способа амортизации имущества, позволяющего в первые годы эксплуатации имущества списывать на расходы большую часть его стоимости.
     
     Рассматриваемая организация использовала до 2002 года и продолжает использовать в 2003 году для целей налогообложения линейный метод начисления амортизации, так как переход на нелинейный метод повлек бы возникновение значительных трудностей в определении налоговой базы по налогу на прибыль ввиду размежевания бухгалтерского и налогового учета.
     
     Расчет амортизационных отчислений приведен в табл. 2.
     

Таблица 2

Расчет амортизационных отчислений

тыс. руб.

Наименование показателя

2000 год

2001 год

2002 год

2003 год (прогноз)

Стоимость основных производственных фондов:


 


 


 


 

на начало периода

1760

1781

1824

2050

введено за период

300

330

520

835

начисленная амортизация

279

287

294

332

в % к стоимости основных производственных фондов

15,9

16,1

16,1

16,2

на конец периода

1781

1824

2050

2553

     
     Как видно из табл. 2, сумма амортизационных отчислений по отношению к стоимости основных производственных фондов колеблется в пределах 16 % на протяжении рассматриваемого периода и, следовательно, не оказывает существенного влияния на уменьшение (увеличение) налоговой нагрузки в рассматриваемой организации.
     

6. Введение открытого перечня расходов

     
     Глава 25 НК РФ пересмотрела ранее действовавший порядок принятия расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и дала возможность учитывать все обоснованные и документально подтвержденные расходы. Для оценки влияния использования открытого перечня расходов на налоговую нагрузку организации целесообразно проанализировать, как изменилась структура производственных затрат в рассматриваемой организации. Для этого воспользуемся данными строки «Хозяйственные расходы (всего)» приложения 1 (в процентах к выручке от реализации), а именно:
     
     - 2000 год - 92,52 %;
     
     - 2001 год - 92,06 %;
     
     - 2002 год - 92,06 %;
     
     - 2003 год (прогноз) - 92,28 %.
     
     Согласно данным показателям в 2000-2002 годах, а также по прогнозу на 2003 год в рассматриваемой организации структура производственных затрат остается довольно стабильной, и, следовательно, введение открытого перечня расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, не привело ни к существенному повышению, ни к снижению налоговой нагрузки.
     

Приложение 1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности типового предприятия оптовой торговли за 2000-2002 годы и прогноз на 2003 год и их влияние на налогообложение прибыли

тыс. руб.

Наименование показателя

2000 год

в % к вы- ручке

2001 год

в % к вы- ручке

2002 год

в % к вы- ручке

2003 год (прогноз)

в % к выручке

Выручка от реализации (без НДС)

46 414


 

56 558


 

66 596


 

84 193


 

Торговая наценка (%)

17


 

17


 

17


 

17


 

Хозяйственные расходы (всего)

42 940

92,52

52 066

92,06

61 306

92,06

77 696

92,28

в том числе:


 


 


 


 


 


 


 


 

стоимость закупки (без НДС)

39 670

85,5

48 340

85,5

56 920

85,5

71 960

85,5

Заработная плата

1240

2,67

1570

2,78

1990

2,99

2765

3,28

Администра- тивно- хозяйственные расходы (в том числе амортиза- ционные отчисления)

485

1,04

501

0,89

530

0,80

592

0,70

Арендные платежи

620

1,34

665

1,18

730

1,10

940

1,12

Транспортно- заготовительные (в том числе командиро- вочные) расходы

612

1,32

650

1,15

734

1,10

927

1,10

Управленческие расходы

157

0,34

177

0,31

192

0,29

236

0,28

Складские расходы

69

0,15

72

0,13

79

0,12

109

0,13

Командиро- вочные расходы

27

0,06

46

0,08

51

0,08

84

0,10

Прочее

60

0,13

45

0,08

80

0,12

83

0,10

Прибыль до уплаты налога

3474

7,48

4492

7,94

5290

7,94

6497

7,72

Налоги и сборы (всего)

3156

6,80

3943

6,97

4277

6,42

4408

5,24

Налог на прибыль

954

2,05

1460

2,58

1286

1,93

1571

1,87

Прочие налоги и сборы

2202

4,74

2483

4,39

2991

4,49

2837

3,37

Прибыль после уплаты налогов

318

0,68

549

0,97

1013