Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Документальное оформление хозяйственных операций по приобретению акций, в оплату за которые передается вексель третьего лица


Документальное оформление хозяйственных операций
по приобретению акций, в оплату за которые передается вексель третьего лица

     

В.В. Прышляк,
аудитор ЗАО "Аудиторская поддержка"

     

1. Общие положения

     
     В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерском учете организации, должны подтверждаться первичными учетными документами.
     
     Документальное оформление типовых, часто повторяющихся в деятельности организаций хозяйственных операций не вызывает вопросов, поскольку такие операции, как правило, подтверждаются первичными документами, составленными по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Как показывает аудиторская практика, организации - непрофессиональные участники рынка ценных бумаг часто встречаются с трудностями по документальному оформлению операций с ценными бумагами.
     
     Рассмотрим варианты документального оформления вышеуказанных хозяйственных операций на примере приобретения акций непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг при условии, что в оплату за акции передается вексель третьего лица.
     
     Пример.
     
     ЗАО "Ромашка", основная деятельность которого - предоставление услуг по сдаче офисных помещений в аренду, приобрело в 2003 году вексель третьего лица - ЗАО "Лютик" по договору купли-продажи, перечислив денежные средства. Затем ЗАО "Ромашка" по договору купли-продажи приобрело акции ОАО "Василек", в оплату за которые оно передало вексель ЗАО "Лютик". Вышеуказанные операции отражаются в бухгалтерском учете ЗАО "Ромашка" следующим образом:
     
     Д-т 76-1 К-т 51 - 100 руб. - перечислены денежные средства в оплату за вексель ЗАО "Лютик";
     
     Д-т 58-1 К-т 76-1 - 100 руб. - оприходован вексель ЗАО "Лютик", приобретенный на вторичном рынке (по стоимости общих затрат на приобретение);
     
     Д-т 58-2 К-т 60 - 100 руб. - приобретены акции ОАО "Василек";
     
     Д-т 60 К-т 76-2 - 100 руб. - передан вексель ЗАО "Лютик" в оплату за акции ОАО "Василек";
     
     Д-т 91-2 К-т 58-1 - 100 руб. - стоимость векселя списана с баланса;
     
     Д-т 76-2 К-т 91-1 - 100 руб. - начислен доход от реализации векселя.
     
     Вышеприведенные бухгалтерские записи должны осуществляться на основании следующих первичных документов.
     
     Операция по приобретению векселя в собственность на вторичном рынке ценных бумаг должна производиться на основании договора купли-продажи ценных бумаг, в котором определяются основные существенные условия о передаваемом имуществе (векселе) и о цене этого векселя, а также акта приемки-передачи векселя, в котором стороны должны четко указать, какой именно вексель передается (номер бланка, все его реквизиты, цель передачи и момент перехода права собственности на этот вексель).
     
     Операция по приобретению акций должна оформляться договором купли-продажи акций с обязательством перечислить в оплату за акции денежные средства в рублях.
     
     Операция по передаче векселя в оплату за акции может быть оформлена как проведение зачета либо как предоставление отступного.
     
     Рассмотрим правовые аспекты обоих вариантов и приведем первичные документы, на основании которых будет сделана бухгалтерская запись: Д-т 60 К-т 76-2 - в зависимости от выбранного варианта юридического оформления прекращения обязательств по сделке.
     

2. Исполнение обязательств по договорам путем зачета

     
     Статья 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) позволяет организациям проводить взаимозачет в следующих случаях: засчитываемые обязательства являются встречными, однородными и срок их исполнения наступил (либо срок не указан или определен моментом востребования).
     
     Обязательства считаются встречными, когда кредитор по одному обязательству одновременно является должником по другому. При этом ни одна из сторон не оспаривает свою задолженность.
     
     Встречные обязательства признаются однородными, если их можно сопоставить друг с другом. Это прежде всего обязательства, которые уже выражены в денежной форме или могут быть оценены.
     
     В договоре обычно указывается срок исполнения обязательств. Пока этот срок не наступит, проводить взаимозачет нельзя. Если же данный срок не указан, то взаимозачет разрешается осуществлять в любое время.
     
     Вариант 1.
     
     В нашем случае, если между ОАО "Василек" и ЗАО "Ромашка" будут заключены два договора: договор купли-продажи акций и договор купли-продажи векселя, - то исполнение обязательств по обоим договорам может быть достигнуто путем проведения зачета, поскольку будут выполняться все условия, предусмотренные ст. 410 ГК РФ, то есть обязательства будут являться встречными, однородными и срок их исполнения наступит.
     
     Зачет встречных однородных требований должен быть подтвержден актами сверки расчетов и заявлением о проведении взаимозачета.
     

3. Прекращение обязательства предоставлением взамен исполнения отступного

     
     Согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.д.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.
     
     Вариант 2.
     
     В нашем случае, если между ОАО "Василек" и ЗАО "Ромашка" будет заключен один договор купли-продажи акций, то в оплату акций ЗАО "Ромашка" может передать вексель третьего лица. Юридически ЗАО "Ромашка" свои обязательства по оплате акций исполняет путем предоставления отступного в виде ценной бумаги. Договор купли-продажи акций следует считать исполненным с момента передачи векселя.
     
     Правильное документальное оформление операции по передаче векселя подразумевает наличие акта его приемки-передачи, в котором стороны должны четко указать, какой именно вексель (номер бланка, все его реквизиты и содержание предыдущих индоссаментов) и на основании какого договора передается, какой индоссамент при этом совершается, какова цель передачи и в какой момент переходит право собственности на этот вексель и соглашения об отступном.
     
     Таким образом, в зависимости от выбранного метода юридического оформления операции бухгалтерская запись: Д-т 60 К-т 76-2 - будет оформлена различными первичными документами:
     
     - в варианте 1 (продолжение примера в разделе 2 настоящей статьи) - заявлением о проведении взаимозачета, актами сверки расчетов;
     
     - в варианте 2 (продолжение примера в разделе 3 настоящей статьи) - соглашением об отступном, актом приема-передачи векселя.
     
     Правильное документальное оформление хозяйственных операций позволяет избежать возможных споров с контрагентами по поводу прекращения обязательств по расчетам.