Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Фирменный стиль организации: бухгалтерский и налоговый учет


Фирменный стиль организации: бухгалтерский и налоговый учет*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см.: Налоговый вестник. - 2003. - N 9. - С. 118.
          

Е.В. Орлова,
начальник сектора аудита и корпоративных стандартов ЗАО "УК Стинг Холдинг"

     

5. Фирменные вывески

     

5.1. Общие положения

     
     Фирменная вывеска - это обязательный атрибут и визитная карточка любой уважающей себя фирмы.
     
     Как показывает аудиторская практика, очень часто вывески отождествляются с рекламой. Такие факты имеют место в работе некоторых налоговых органов, которые требуют уплаты налога на рекламу от всех без исключения владельцев вывесок. Кроме того, органы местного самоуправления в ряде случаев также требуют от владельцев вывесок оформления документов, необходимых для размещения наружной рекламы, в частности паспорта рекламного места.
     В связи с этим следует отметить, что бывают следующие виды вывесок, а именно:
     
     1) информационные (режимные) вывески, которые содержат только разрешенную обязательную информацию, являющуюся средством индивидуализации организации, и требуют согласования, оформления пакета документов и разрешения на монтаж;
     
     2) рекламные вывески, которые содержат помимо обязательной и прочую информацию, признаваемую рекламной, и требуют получения паспорта на рекламное место (паспорта вывески). В этом случае вывеска перестает выполнять только информационную функцию, степень ее воздействия увеличивается и признается рекламой.
     
     По своей сути, первые являются некоммерческими вывесками, а вторые - коммерческими.
     
     Вывеска - это средство привлечения внимания потребителей, партнеров, клиентов, которое не облагается налогом на рекламу и платой за ее размещение при соблюдении условий, приведенных в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1), а также для г. Москвы - в подпункте 4 п. 4 Закона г. Москвы от 21.11.2001 N 59 "О налоге на рекламу" и п. 3.2.1 Правил размещения средств наружной рекламы и информации в г. Москве, утвержденных постановлением Правительства Москвы от 22.01.2002 N 41-ПП (далее - Правила N 41-ПП).
     
     В соответствии с п. 3.2 Правил N 41-ПП вывески признаются в качестве информационного оформления организаций и индивидуальных предпринимателей.
     
     Напомним, что информация о профиле организации, ее фирменном наименовании и зарегистрированном товарном знаке (вывеска) является обязательной и предназначена для доведения до сведения потребителя информации об изготовителе (исполнителе, продавце) согласно ст. 9 Закона N 2300-1. В соответствии с п. 1 ст. 14.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение права потребителя на получение необходимой и достоверной информации о реализуемом товаре (работе, услуге), об изготовителе, о продавце, об исполнителе и о режиме их работы влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ); на юридических лиц - от 50 до 100 МРОТ.
     
     В этом случае целью информационной вывески не является формирование или поддержание интереса к ее обладателю, его товарам, идеям, начинаниям и способствование реализации этих товаров, идей и начинаний. Соответственно, информационная вывеска не соответствует критериям признания рекламы, приведенным в ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 108-ФЗ), и затраты на ее изготовление, согласование, оформление пакета документов и разрешение на монтаж не являются рекламными расходами и не облагаются налогом на рекламу.
     
     Вывеска должна информировать потребителя о местонахождении организации и указывать место входа в нее. Как правило, вывеска должна располагаться на фасаде здания в пределах 10 метров от входа в помещение или в пределах помещения, занимаемого организацией.
     
     Вывеска может быть выполнена в виде настенного панно, кронштейна, маркизы либо размещаться на крыше (козырьке) одноэтажного здания, сооружения, пристроенного помещения, а также в витрине.
     
     Согласно п. 3.2.1 Правил N 41-ПП вывеска должна содержать информацию, раскрывающую профиль организации (как правило, без использования перечня товаров или услуг) и ее наименование в соответствии с п. 4 ст. 54 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Допускается размещать на вывеске зарегистрированные в установленном порядке товарные знаки и знаки обслуживания, а также декоративные элементы. При этом владелец вывески должен обладать правами на использование товарного знака или знака обслуживания.
     
     При этом необходимо иметь в виду, что, например, такие фирменные наименования на вывесках, как магазин "Мячики вашей мечты", павильон "Терки для тонких ценителей" или торговый дом "Лучшие вина мира", являются не только компонентом вывески, но и рекламой товаров, призванной формировать интерес к соответствующему юридическому или физическому лицу и способствовать реализации его товаров. В такой ситуации вывеска может быть признана наружной рекламой, которая не относится к объектам авторского права и за достоверность содержания которой ответственность несет ее владелец.
     
     Таким образом, вывески, содержащие информацию о фирменном наименовании организации (с учетом вышеназванных особенностей), ее местонахождении и режиме работы, не относятся к средствам рекламного оформления организаций, хотя при этом они могут быть размещены на любых средствах наружной рекламы (щитах, наземных и настенных панно, панель-кронштейнах, маркизах и т.д.).
     
     Тексты, содержащиеся на вывесках, должны выполняться на русском языке, включая зарегистрированные товарные знаки, логотипы и знаки обслуживания. Недопустимо использование в текстах иностранных слов, выполненных русскими буквами, а при обозначении профиля организации - сокращений и аббревиатур.
     
     Вывески подлежат регистрации в порядке, установленном Правилами N 41-ПП. Подтверждением регистрации является паспорт вывески. В Москве работы по оформлению паспортов выполняет ГУП "Городская реклама и информация" (территориальное подразделение по месту нахождения организации). Заявка на получение паспорта вывески может быть отправлена по почте заказным письмом или передана курьером. К заявке прилагаются следующие документы:
     
     - копия свидетельства о регистрации организации, заверенная нотариусом или органом госрегистрации;
     
     - копия справки из налогового органа о присвоении ИНН;
     
     - регистрационная карточка с указанием юридического адреса организации, банковских реквизитов, должностей и фамилий руководителя и главного бухгалтера, номеров телефонов;
     
     - нотариально заверенная копия свидетельства о праве собственности организации на помещение или договора с собственником об аренде (субаренде) помещения;
     
     - справка бюро технической инвентаризации по форме 1А;
     
     - согласование места размещения вывески с владельцем (собственником, обладателем вещных прав, балансодержателем) здания (сооружения) или помещения, на котором предполагается разместить вывеску;
     
     - утвержденный дизайн-проект конструкции вывески в масштабе и цвете с привязкой к месту размещения;
     
     - эскиз изображения, размещаемого на информационном поле, в масштабе и цвете.
     
     Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, изготовленные информационные и рекламные вывески учитываются в бухгалтерском учете в составе основных средств.
     
     Рассмотрим особенности учета затрат на изготовление вывески стоимостью до 10 000 руб. и свыше 10 000 руб.
     

5.2. Информационная вывеска как объект основных средств стоимостью до 10 000 руб.

     
     На основании п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. При этом нормативными документами по бухгалтерскому учету не определен порядок единовременного списания объектов основных средств стоимостью не более 10 000 руб. на затраты.
     
     В письме Минфина России от 18.10.2002 N 16-00-14/403 рекомендована следующая проводка для единовременного списания основных средств стоимостью до 10 000 руб.: Д-т 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" К-т 01 "Основные средства". Однако этот документ имеет статус официальной переписки и является разъяснением по конкретному запросу организации.
     
     В связи с этим возможен другой вариант учета затрат, связанных с единовременным списанием информационных вывесок стоимостью до 10 000 руб., с использованием субсчета "Выбытие основных средств", открываемого к счету 01 "Основные средства", согласно которому списанная единовременно информационная вывеска будет числиться по нулевой остаточной стоимости:
     
     Д-т 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" К-т 02 "Амортизация основных средств" - отражена сумма начисленной 100%-й амортизации информационной вывески;
     
     Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, приобретенные за плату", - отражено списание первоначальной стоимости информационной вывески.
     
     Выбранный вариант учета единовременного списания основных средств стоимостью до 10 000 руб. организация должна закрепить в приказе по учетной политике.
     
     Пример 5.
     
     ООО "Московский Торговый Дом" заключило договор с дизайн-студией на изготовление, согласование, оформление пакета документов на размещение у входа в здание информационной фасадной вывески на металле размером 500 мм х 700 мм по новой оригинальной технологии следующего содержания:
     

Центральный административный округ
РУ "Якиманка"
119049, Москва, проспект Каблучков, д. 11
ООО "Московский Торговый Дом"
Ежедневно
с 10.00 до 21.00
без перерыва на обед


     Общая стоимость всех вышеперечисленных работ с использованием фирменного шрифта и логотипа составила 9600 руб., в том числе НДС - 1600 руб. Плата за право размещения средств наружной рекламы и информации (в случае размещения на них вышеуказанной информации) в рассматриваемом случае не взимается (п. 3.2.6 Правил N 41-ПП).
     
     Согласно приказу по учетной налоговой политике момент реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС определяется ООО "Московский Торговый Дом" методом "по отгрузке и предъявлению покупателю расчетных документов", для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления, объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. списываются единовременно с использованием субсчета "Выбытие основных средств" и продолжают учитываться по нулевой остаточной стоимости.
     
     В бухгалтерском учете ООО "Московский Торговый Дом" были сделаны следующие записи:
     
     Д-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 8000 руб. - принят к оплате счет дизайн-студии за выполненные работы по изготовлению информационной фасадной вывески;
     
     Д-т 19-1 "НДС при приобретении основных средств" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1600 руб. - отражена сумма НДС по приобретенной вывеске на основании счета-фактуры дизайн-студии;
     
     Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 51 "Расчетные счета" - 9600 руб. - отражено погашение задолженности перед дизайн-студией за работы по изготовлению информационной фасадной вывески на основании выписки банка;
     
     Д-т 01 "Основные средства" К-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" - 8000 руб. - принята к учету и зачислена в состав основных средств по первоначальной стоимости фасадная вывеска стоимостью до 10 000 руб., учитываемая в составе внеоборотных активов в соответствии с приказом по учетной политике ООО "Московский Торговый Дом" на основании акта ввода в эксплуатацию и формы N ОС-6;
     
     Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-1 "НДС при приобретении основных средств" - 1600 руб. - принята к вычету сумма НДС по изготовленной вывеске на основании счета-фактуры дизайн-студии.
     
     Сумму НДС, предъявленную изготовителем вывески, а также организациями, осуществляющими доставку и установку вывески, организация имеет право принять к вычету при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику и подрядчикам, после принятия вывески к учету в составе основных средств на основании подпункта 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств" - 8000 руб. - отражена сумма начисленной 100%-й амортизации информационной фасадной вывески;
     
     Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, приобретенные за плату", - 8000 руб. - отражено единовременное списание первоначальной стоимости информационной фасадной вывески стоимостью не более 10 000 руб. (на основании приказа по учетной политике, п. 18 ПБУ 6/01).
     
     На основании п. 1 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли информационная вывеска первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. не признается амортизируемым имуществом. Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на ее приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ее ввода в эксплуатацию и на основании п. 1 и п. 2 ст. 318 НК РФ относятся к косвенным расходам, списываемым в полном объеме на расходы текущего отчетного (налогового) периода. Вышеуказанные затраты должны отражаться по строке 040 приложения N 02 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.
     
     Это означает, что порядок единовременного признания затрат на приобретение информационной вывески в данном случае в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.
     
     В п. 18 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 N 37 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе" подчеркивается, что указание юридическим лицом своего наименования (фирменного наименования) на вывеске в месте нахождения не является рекламой. Статья 54 ГК РФ предусматривает, что юридическое лицо имеет свое наименование, которое указывается в его учредительных документах. Пунктом 4 ст. 54 ГК РФ установлено, что юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, должно иметь фирменное наименование. Вышеназванные требования служат целям идентификации юридических лиц, индивидуализируют их как участников гражданского оборота и субъектов публично-правовых отношений. На основании п. 2 ст. 52 ГК РФ наименование юридического лица определяется в его учредительных документах. По общему правилу, изменения последних действительны с момента их государственной регистрации. Данные государственной регистрации юридических лиц вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. Следовательно, наименование является формальным и неотъемлемым признаком юридического лица, изменяемым в установленном порядке. Размещение уличной вывески (таблички) с наименованием юридического лица как указателя его местонахождения или обозначения места входа в занимаемое помещение или на территорию является общераспространенной практикой и соответствует сложившимся на территории Российской Федерации обычаям делового оборота.
     
     В силу ст. 9 Закона N 2300-1 потенциальный продавец товара или исполнитель работ, услуг для удовлетворения личных, семейных и бытовых потребностей гражданина обязан довести до сведения последнего фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (юридический адрес) и режим работы, разместив вышеуказанную информацию на вывеске.
     
     Назначение информации такого характера состоит в извещении неопределенного круга лиц о фактическом местонахождении юридического лица и (или) обозначении места входа. По смыслу ст. 2 Закона N 108-ФЗ под рекламой понимаются сведения, распространяемые исключительно для формирования и поддержания интереса к юридическому или физическому лицу, его товарам, идеям и начинаниям.
     
     Указание юридическим лицом своего наименования на вывеске (табличке) по месту нахождения преследует иные цели и не может рассматриваться как реклама.
     
     Сведения, распространение которых по форме и содержанию является для юридического лица обязательным на основании закона или обычая делового оборота, не относятся к рекламной информации независимо от манеры их исполнения на соответствующей вывеске.
     
     Таким образом, в п. 18 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 N 37 подчеркивается, что Закон N 108-ФЗ не регулирует вопросы, связанные с содержанием вывесок (табличек) в части обязательной информации.
     
     Соответственно, вывеска, рассматриваемая в примере 5, относится к информационным вывескам, и затраты на ее изготовление и размещение не облагаются налогом на рекламу.
     
     В то же время обращаем внимание читателей журнала на то, что точно такая же вывеска, расположенная в общественных местах (кроме вывески, помещенной у входа, а также внутри зданий, помещений и витрин ООО "Московский Торговый Дом"), относится к наружной рекламе (п. 4 ст. 4 Закона г. Москвы "О налоге на рекламу", п. 2 инструкции ГНИ по г. Москве от 21.12.1992 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу в городе Москве" и письмо ГНИ по г. Москве от 10.12.1993 N 11-12/8842 "Разъяснение о рекламных вывесках").
     

5.3. Рекламная вывеска как объект основных средств стоимостью свыше 10 000 руб.

     
     В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
     
     Пример 6.
     
     ООО "Три морковки" заключило договор с фирмой "Бобры" на изготовление и оформление паспорта рекламного места для рекламной вывески из пластика размером 1000 мм х 1700 мм с нанесением изображения виниловой пленкой следующего содержания:
     

ООО "Три морковки"
Вегетарианская таверна
"У БЕЛОГО КРОЛИКА"
ул. Пятый капустный лист, дом Белого кролика
Часы работы: Пн - Пт 10.00 - 23.00
Сб - Вс 10.00 - до последнего гостя


     Стоимость работ по изготовлению, доставке и монтажу рекламной вывески - 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб.
     
     Стоимость услуг фирмы "Бобры" по регистрации рекламной вывески и оформлению паспорта вывески в ГУП "Городская реклама и информация", а также по согласованию размещения вывески в зоне особого городского назначения и на территории ЦАО г. Москвы с ГлавАПУ (архитектурно-планировочное управление) Москомархитектуры и Объединением АТИ (административно-технических инспекций) составила 6000 руб., в том числе НДС - 1000 руб.
     
     В соответствии с приказом по учетной бухгалтерской политике ООО "Три морковки" определяет срок полезного использования объектов основных средств, принятых к учету по дебету счета 01 "Основные средства", на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
     
     Согласно приказу по учетной налоговой политике момент реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС определяется ООО "Три морковки" методом "по отгрузке и предъявлению покупателю расчетных документов", налоговым периодом по НДС является календарный месяц, для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.
     
     Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется линейным методом.
     
     В бухгалтерском учете ООО "Три морковки" были сделаны следующие записи:
     
     Д-т 60, субсчет "Авансы выданные", К-т 51 "Расчетные счета" - 30 000 руб. (24 000 руб. + 6000 руб.) - отражена сумма аванса, выданного под выполнение работ по изготовлению и регистрации рекламной вывески на основании договора, счета фирмы "Бобры" и выписки банка;
     
     Д-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 20 000 руб. - отражены затраты по изготовлению, доставке и монтажу рекламной вывески на основании акта приемки-передачи выполненных работ;
     
     Д-т 19-1 "НДС при приобретении объектов основных средств" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 4000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенной рекламной вывеске на основании счета-фактуры фирмы "Бобры";
     
     Д-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 5000 руб. - отражены затраты по регистрации рекламной вывески на основании акта приемки-передачи выполненных работ;
     
     Д-т 19-4 "НДС при приобретении услуг" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. - отражена сумма НДС по услугам регистрации рекламной вывески на основании счета-фактуры фирмы "Бобры";
     
     Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 60, субсчет "Авансы выданные", - 30 000 руб. - отражено уменьшение задолженности перед фирмой "Бобры" за счет ранее перечисленного аванса;
     
     Д-т 01 "Основные средства" К-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" - 25 000 руб. (20 000 руб. + 5000 руб.) - принята к учету и зачислена в состав основных средств по первоначальной стоимости рекламная вывеска на основании акта ввода в эксплуатацию и формы N ОС-6 (согласно п. 4 ПБУ 6/01).
     
     В соответствии с п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ для целей налогового учета рекламная вывеска признается амортизируемым имуществом первоначальной стоимостью соответственно 25 000 руб., в которую включаются расходы на ее изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором она пригодна для использования. Последнее означает, что в первоначальную стоимость вывески должны быть включены затраты в сумме 5000 руб., связанные с регистрацией и согласованием размещения рекламной вывески, поскольку рекламные вывески подлежат обязательной регистрации в установленном порядке. Согласно Правилам N 41-ПП основанием для размещения вывески является паспорт рекламного места;
     
     Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-1 "НДС при приобретении объектов основных средств" - 4000 руб. - принята к вычету сумма НДС по изготовленной вывеске на основании счета-фактуры фирмы "Бобры";
     
     Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-4 "НДС при приобретении услуг" - 1000 руб. - принята к вычету сумма НДС по услугам регистрации рекламной вывески на основании счета-фактуры фирмы "Бобры".
     
     Сумму НДС, предъявленную фирмой "Бобры", ООО "Три морковки" имеет право принять к вычету при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату фирме "Бобры", после принятия вывески к учету в составе основных средств на основании подпункта 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.
     
     В случае приобретения рекламной вывески организацией, освобожденной от исполнения обязанностей плательщика НДС, предъявленные поставщиком суммы НДС учитываются такой организацией в стоимости рекламной вывески согласно подпункту 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
     
     Поскольку в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, конкретная позиция "Вывески рекламные" не указана, то специалистами отдела маркетинга и бухгалтерии ООО "Три морковки" срок полезного использования рекламной вывески для целей бухгалтерского и налогового учета был установлен самостоятельно, равным 24 месяцам, что подтверждается письменным заключением.
     
     Обоснованием установления срока полезного использования объекта основных средств являются нормы следующих документов:
     
     - для целей бухгалтерского учета - п. 20 ПБУ 6/01, согласно которому срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом учитываются, в частности, нормативно-правовые и другие ограничения использования рекламной вывески (например, окончание срока договора аренды);
     
     - для целей налогового учета - п. 5 ст. 258 НК РФ, согласно которому для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
     
     Кроме того, в п. 6.2.3 Правил N 41-ПП сказано, что паспорт вывески утрачивает силу и подлежит переоформлению в следующих случаях:
     
     - отзыв ранее выданного согласования Москомархитектурой, другой согласующей организацией, владельцем здания (сооружения) или помещения, на котором размещена вывеска;
     
     - изменение внешнего вида вывески;
     
     - смена владельца вывески;
     
     - окончание срока аренды (субаренды) помещения, занимаемого предприятием;
     
     - несоответствие вывески дизайн-проекту либо несоответствие ее технического состояния проектной документации, требованиям СНиП, действующих архитектурно-технических норм и правил.
     
     Исходя из того, что срок договора аренды помещений, в которых размещена вегетарианская таверна, принадлежащая ООО "Три морковки", составляет два года, то срок полезного использования вывески и был определен равным 24 месяцам.
     
     Следовательно, норма амортизации по рекламной вывеске в бухгалтерском и налоговом учете составит 4,16667 % [(1 : 24 мес.) х 100].
     
     На основании п. 2 приказа Минфина России от 15.03.2000 N 26н, действующего в части, не противоречащей современному законодательству, для целей бухгалтерского учета расходы на световую и иную наружную рекламу, а также расходы на изготовление рекламных щитов, указателей признаются расходами на рекламу.
     
     Согласно подпункту 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, без каких-либо ограничений, то есть в размере фактических расходов, понесенных организацией. В то же время на основании п. 1 ст. 256 НК РФ имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
     
     В рассматриваемом случае должна быть оформлена следующая проводка:
     
     Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств" - 1041,67 руб. (25 000 руб. х х 4,16667 %) - отражена сумма начисленной амортизации по рекламной вывеске на основании бухгалтерской справки-расчета.
     
     Амортизация начисляется ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия вывески к бухгалтерскому учету; начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости вывески, согласно п. 21 и п. 22 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 259 НК РФ. Данные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку рекламная вывеска признана в составе амортизируемого имущества согласно п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ.
     
     Поэтому в целях налогообложения прибыли рекламная вывеска ООО "Три морковки" признается амортизируемым имуществом, а суммы начисляемой по ней амортизации, по мнению автора, должны признаваться расходами на рекламу с учетом следующих особенностей.
     
     В рассматриваемом примере необходимо иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 4 Закона г. Москвы "О налоге на рекламу" не является объектом обложения налогом на рекламу плата за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы, полностью поступающая в бюджет, установленная в соответствии с Законом N 108-ФЗ.
     
     Поэтому в данном случае, по мнению автора, в целях исчисления налога на рекламу необходимо определять суммы начисленной амортизации не от всей сформированной первоначальной стоимости рекламной вывески (включающей в том числе и затраты по регистрации рекламной вывески в сумме 5000 руб., не являющиеся объектом обложения налогом на рекламу), а только от стоимости затрат по изготовлению, доставке и монтажу рекламной вывески в размере 20 000 руб.
     
     В связи с этим бухгалтеру необходимо оформить следующую справку - расчет расходов, связанных с изготовлением рекламной вывески, являющихся объектом обложения налогом на рекламу.
     

Бухгалтерская справка-расчет

    
от "__" _______ 2003 года

     
     Сумма ежемесячно начисляемой амортизации по рекламной вывеске, рассчитанная исходя из ее первоначальной стоимости в размере 25 000 руб. (включающей затраты по изготовлению, доставке и монтажу рекламной вывески в сумме 20 000 руб. и затраты по ее регистрации в сумме 5000 руб.), а также нормы амортизации 4,16667 %, составляет 1041,67 руб (25 000 руб. х 4,16667 %).
     
     Поскольку затраты по регистрации рекламной вывески в сумме 5000 руб., формирующие первоначальную стоимость рекламной вывески, не являются объектом обложения налогом на рекламу (п. 4 ст. 4 Закона г. Москвы "О налоге на рекламу"), расходами на рекламу в целях исчисления налога на прибыль и налога на рекламу считается следующая ежемесячная сумма, признаваемая в течение 24 месяцев полезного использования рекламной вывески, - 833,33 руб. (20 000 руб. х 4,16667 %).
     
     Исходя из этого ежеквартальная задолженность перед бюджетом по налогу на рекламу (в течение всего срока действия паспорта вывески, равного сроку действия договора аренды, по состоянию на последнюю календарную дату соответствующего квартала) составляет 125 руб. (833,33 руб. х 3 мес. х 5 %).
     
     Главный бухгалтер _____________ З.З. Зайцев
     
     Если в регионе введен налог на рекламу, то согласно подпункту "з" п. 1 и п. 4 ст. 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" юридические лица, рекламирующие свою продукцию, уплачивают налог на рекламу по ставке, не превышающей 5 % стоимости услуг по рекламе, в порядке, установленном решениями районных и городских представительных органов власти.
     
     В бухгалтерском учете суммы начисленного налога на рекламу согласно п. 76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, отражаются в составе прочих операционных расходов.
     
     Для целей налогообложения прибыли начисленная сумма налога на рекламу на основании подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые являются косвенными расходами (п. 1 ст. 318 НК РФ), датой признания расходов является дата начисления налога (подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
     
     В нашем примере Законом г. Москвы "О налоге на рекламу" введен налог на рекламу. Налоговая ставка установлена в размере 5 % (ст. 7 этого Закона), налоговый период - квартал (ст. 8 Закона).
     
     Сумма налога на рекламу отражается по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на рекламу", одновременно с отражением в учете фактически произведенных затрат по рекламе согласно п. 18 инструкции ГНИ по г. Москве "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу в городе Москве".
     
     На основании письма УМНС по г. Москве от 28.12.2000 N 15-08/55897 для исчисления налога на рекламу у рекламодателей принимаются фактически произведенные расходы по рекламе продукции, работ, услуг, включенные в издержки производства и обращения.
     
     Таким образом, со стоимости работ по изготовлению, согласованию и регистрации размещения рекламной вывески ООО "Три морковки" должно исчислить и уплатить налог на рекламу с оформлением следующих проводок:
     
     Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на рекламу", - 125 руб. (833,33 руб. х 3 мес. х 5 %) - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на рекламу на основании бухгалтерской справки-расчета (ежеквартально в течение всего срока действия паспорта вывески, равного сроку действия договора аренды, по состоянию на последнюю календарную дату соответствующего квартала);
     
     Д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на рекламу", К-т 51 "Расчетные счета" - 125 руб. - перечислен в бюджет налог на рекламу на основании выписки банка.
     
     Сумма налога на рекламу должна быть отражена в составе прочих расходов по строкам 070 и 120 приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.
     

6. Фирменная упаковка

     
     Упаковка - это физическая защита продукта от повреждений, потерь, загрязнений, позволяющая производителю контролировать содержимое и гарантировать стандарт, являясь в то же время носителем индивидуальности продукта.
     
     Потребительская упаковка предназначена для продажи населению товара, является частью товара и входит в его стоимость, а после реализации переходит в полную собственность потребителя; как правило, она не предназначается для самостоятельного транспортирования и перевозится в транспортной упаковке. Потребительская упаковка имеет ограниченную массу, вместимость и размеры. В большинстве случаев ее суммарный периметр не должен превышать 600 мм.
     
     Транспортная упаковка представляет собой самостоятельную транспортную единицу и предназначена для перевозки, складирования и хранения продукции.
     
     В зависимости от применяемого материала потребительская упаковка бывает стеклянной, деревянной, металлической, полимерной, бумажной, картонной и т.д.
     
     Статьей 481 ГК РФ предусмотрено, что продавец обязан передать покупателю товар в упаковке, за исключением товаров, которым по своему характеру она не требуется.
     
     Согласно п. 23 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 (далее - Правила продажи), продавец обязан передать покупателю товар надлежащего качества, в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки, в определенном наборе (комплект товаров) и комплектности, с относящимися к товару документами и принадлежностями. При этом требования к таре и (или) упаковке передаваемого товара устанавливаются законодательством Российской Федерации. Так, развесные продовольственные товары передаются покупателю в упакованном виде без взимания за упаковку дополнительной платы. Для упаковки используются материалы, соответствующие обязательным требованиям стандартов (п. 35 Правил продажи). Ткани, одежда, меховые товары и обувь передаются покупателю в упакованном виде без взимания за упаковку дополнительной платы (п. 45 Правил продажи). Изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также ограненные природные драгоценные камни должны иметь индивидуальную упаковку (п. 65 Правил продажи).
     
     Реклама знакомит людей с упаковкой и обещаниями производителя. Если реклама оповещает о товаре, то упаковка доносит до покупателя основную идею производителя и способствует продаже товара.
     
     Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.03.1997 N 4-П "По делу о проверке конституционности статьи 3 Федерального закона от 18 июля 1995 года “О рекламе”" рекламная деятельность является объектом комплексного нормативного правового регулирования, вопросы рекламной деятельности, выходящие за рамки гражданско-правовых отношений, могут регулироваться и органами местного самоуправления.
     
     Это означает, что для признания расходов организации в качестве расходов рекламного характера необходимо сопоставлять понятие "реклама", данное в Законе N 108-ФЗ, подпункте 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ, п. 2 приказа Минфина России от 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения", с налоговой базой по налогу на рекламу, определяемой местными органами власти в соответствующих нормативных актах.
     
     Так, согласно п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы "О налоге на рекламу" объектом налогообложения признается приобретение организацией рекламных услуг (работ), состоящих в изготовлении и распространении с коммерческой целью (в интересах экономической деятельности рекламодателя) информации о товарах (работах, услугах) и (или) о покупателях этих рекламных услуг (работ).
     
     Пунктом 2 приказа Минфина России от 15.03.2000 N 26н и п. 4 инструкции ГНИ по г. Москве "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу в городе Москве" установлено, что к расходам организации на рекламу относятся в том числе и расходы на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки.
     
     Налоговые органы придерживаются позиции, согласно которой приобретение организацией упаковки с проставлением на ней своего логотипа (символического изображения и фирменного наименования организации) рассматривается как расходы рекламного характера, подлежащие обложению налогом на рекламу, поскольку такая упаковка несет информацию, предназначенную для неопределенного круга лиц и призванную поддерживать интерес к товару в упаковке с товарным знаком организации (письмо УМНС России по г. Москве от 30.11.2001 N 06-12/6/55927).
     
     Пример 7.
     
     Фирма "Кофейная гуща", торгующая экстрактом и концентратом кофе, закупила фольгированные пакеты, в которые вышеназванные продукты расфасовываются в пачки по 100 грамм и направляются в розничную торговлю, а также и этикетки цвета "кофе с молоком без сахара", на которых указаны сорт кофе, его производитель, срок годности, способ хранения, а также почтовый и электронный адрес, телефон и факс фирмы "Кофейная гуща".
     
     Стоимость изготовленных фольгированных пакетов и этикеток, уплаченная фирме "Эх, заверну!", составила 7200 руб., в том числе НДС - 1200 руб.
     
     Сумма, уплаченная фирме "Тише едешь - дальше будешь" за услуги по доставке упаковочных материалов, составила 840 руб., в том числе НДС - 140 руб.
     
     Согласно приказу по учетной налоговой политике момент реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС определяется фирмой "Кофейная гуща" методом "по отгрузке и предъявлению покупателю расчетных документов", для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.
     
     В бухгалтерском учете под тарой понимается вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей (п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
     
     В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы". Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя". Такой порядок учета тароупаковочных материалов предусмотрен не только Планом счетов, но и п. 166 раздела 3 "Учет тары" Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
     
     В бухгалтерском учете торговой фирмы "Кофейная гуща" были сделаны следующие записи:
     
     Д-т 41-3 "Тара под товаром и порожняя" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 6000 руб. - отражена задолженность за приобретенные фольгированные пакеты и этикетки на основании накладной и счета фирмы "Эх, заверну!";
     
     Д-т 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1200 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным фольгированным пакетам и этикеткам на основании счета-фактуры фирмы "Эх, заверну!";
     
     Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 51 "Расчетные счета" - 7200 руб. - отражено погашение задолженности перед фирмой "Эх, заверну!" на основании выписки банка;
     
     Д-т 41-3 "Тара под товаром и порожняя" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 700 руб. - отражена задолженность за услуги по доставке упаковочных материалов на основании счета фирмы "Тише едешь - дальше будешь";
     
     Д-т 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 140 руб. - учтена сумма НДС по доставке упаковочных материалов на основании счета-фактуры фирмы "Тише едешь - дальше будешь";
     
     Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 51 "Расчетные счета" - 840 руб. - отражено погашение задолженности перед фирмой "Тише едешь - дальше будешь" на основании выписки банка.
     
     В данном случае фактическими затратами на приобретение упаковочных материалов, являющихся первичной упаковкой (средством сохранности товара) кофейного экстракта или концентрата, являются суммы, уплаченные в соответствии с договором поставки фирме "Эх, заверну!", а также затраты на оплату услуг транспорта, предоставленного фирмой "Тише едешь - дальше будешь", по доставке материально-производственных запасов до места их использования, поскольку они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором поставки (п. 6 ПБУ 5/01 и п. 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);
     
     Д-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", К-т 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" - 1200 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченным и оприходованным фольгированным пакетам и этикеткам на основании выписки банка и счета-фактуры фирмы "Эх, заверну!";
     
     Д-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", К-т 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" - 140 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС по услугам доставки упаковочных материалов на основании выписки банка и счета-фактуры фирмы "Тише едешь - дальше будешь".
     
     Сумма НДС, фактически уплаченная за изготовление фольгированных пакетов и этикеток, подлежит вычету из налоговых обязательств на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ при наличии счета-фактуры и выписки банка, подтверждающей оплату и доставку упаковочных материалов.
     
     Организация, осуществляющая торговую деятельность, должна включить стоимость упаковочных материалов, отпускаемых для упаковки товаров и учитываемых в установленном порядке в составе оборотных активов, в расходы на продажу в качестве расходов, связанных с подготовкой товаров к продаже потребителю, с оформлением следующей записи:
     
     Д-т 44 "Расходы на продажу" К-т 41-3 "Тара под товаром и порожняя" - 6700 руб. (6000 руб. + 700 руб.) - стоимость использованных фольгированных пакетов и этикеток, а также стоимость услуг по их доставке признаны в качестве расходов на продажу.
     
     В связи с тем, что согласно п. 35 Правил продажи развесные продовольственные товары передаются покупателю в упакованном виде без взимания за упаковку дополнительной платы, стоимость использованных для упаковки фольгированных пакетов и этикеток должна быть признана в качестве расходов на продажу.
     
     На основании п. 172 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в случае, если стоимость тары входит в продажную цену продукции, которая упакована в данную тару, то есть покупателем отдельно (сверх стоимости продукции) не оплачивается, стоимость такой тары, учтенной на субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы", относится:
     
     - в дебет счета 20 "Основное производство" (то есть включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;
     
     - в дебет счета 44 "Расходы на продажу", если упаковка продукции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции.
     
     Если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (то есть сверх стоимости затаренной в нее продукции), то стоимость тары списывается у поставщика продукции с кредита субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" в дебет счета учета расчетов по мере отгрузки (отпуска).
     
     Согласно п. 2.10 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом 20.04.1995 N 1-550/32-2 и согласованных с Минфином России, фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров, а также плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров включается в состав издержек обращения по статье "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров". Кроме того, в вышеуказанном пункте Методических рекомендаций подчеркивается, что если, приобретая товар в розничной торговой сети, покупатель оплачивает не только его цену, но и цену материала (например, полиэтиленового пакета, подарочной коробки), в который он упакован, то стоимость этого материала в издержки обращения и производства не включается.
     
     Вышеназванный документ был доведен письмом Госналогслужбы России от 10.05.1995 N ЮБ-6-17/256 и для целей налогового учета (на основании письма МНС России от 06.06.2002 N ВГ-6-02/800) утратил свою силу с 1 января 2002 года в связи с введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Однако для целей бухгалтерского учета организациям по-прежнему надлежит руководствоваться данным документом в части, не противоречащей действующему бухгалтерскому законодательству, до завершения работы по разработке и утверждению соответствующих отраслевых нормативных документов [письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)"].
     
     Для целей налогового учета стоимость упаковочного материала, приобретенного фирмой "Кофейная гуща" для расфасовки и упаковки кофейного экстракта и концентрата, определяется исходя из цены его приобретения (без учета НДС, подлежащего вычету), а также расходов на его транспортировку на основании подпункта 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 254 и подпункта 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.
     
     В рассмотренном примере стоимость упаковочного материала, признаваемого для целей налогообложения прибыли, совпадает с его стоимостью, признаваемой для целей бухгалтерского учета. Согласно ст. 320 НК РФ расходы торговой организации, связанные с расфасовкой и упаковкой товара, являются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации товара текущего месяца независимо от остатка расфасованного товара на складе. Указанные затраты должны быть отражены по строке 040 приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.
     
     Расходы на приобретение фольгированных пакетов и этикеток, приведенные в примере 7, не могут быть квалифицированы в качестве расходов рекламного характера, поскольку такая упаковка является средством сохранности товара и не несет информацию, предназначенную для неопределенного круга лиц и призванную поддерживать интерес к товару в упаковке ввиду отсутствия на ней товарного знака организации. Соответственно, такие расходы не являются объектом обложения налогом на рекламу.
     
     Однако во многих случаях упаковка товара активно используется производителями продукции при проведении различных рекламных акций. Существуют следующие способы использования упаковки в рекламных целях:
     
     - скидка на упаковки - размер скидки, обозначенный и выделенный производителем на упаковке. Например, покупатель оплачивает только три бритвенные системы, а четвертую бритвенную систему получает бесплатно. Рекламная акция действительна, если на упаковке стоит значок "3 + 1 free";
     
     - скидка за упаковку - одна банка пива стоит 50 центов, упаковка из 12 банок пива продается покупателю за 5 долларов;
     
     - бонусная упаковка, предлагающая продукт большего объема по цене продукта с меньшим объемом;
     
     - предложение внутри упаковки - купон, бесплатный подарок или предложение участвовать в рекламной акции по продукту, вкладываемому в упаковку товара при совершении покупки;
     
     - предложение на упаковке - предложение какой-либо премии или бонуса, обозначенное на упаковке товара;
     
     - предложение с упаковкой - предложение или приз, прилагаемые к купленному товару, но не вложенные в его упаковку из-за своих размеров или по другим причинам;
     
     - призовое предложение - предложение скидки или бесплатного дополнительного товара при покупке определенного продукта.
     
     Упаковка, используемая в рекламных акциях, удовлетворяет требованиям ст. 2 Закона N 108-ФЗ, и ее стоимость признается расходами рекламного характера, подлежащими обложению налогом на рекламу.
     

(Окончание следует.)