Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение доходов от участия в партнерских соглашениях


Налогообложение доходов от участия в партнерских соглашениях

     

Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
     
     В последнее время растет число граждан Российской Федерации, принимающих участие в партнерских программах зарубежных интернет-магазинов и интернет-казино, российским аналогом которых является партнерская программа интернет-магазина ООО "Порта.ру", и получающих доходы от участия в этих программах. В связи с этим в обращениях, поступающих от вышеуказанных граждан, содержатся просьбы разъяснить порядок налогообложения полученных ими доходов, а также необходимость получения статуса индивидуального предпринимателя.
     
     Партнерское соглашение является публичной офертой и содержит условия и правила участия в той или иной партнерской программе. Участниками программы могут быть физические и юридические лица, в том числе предприниматели без образования юридического лица, имеющие свой сайт в Интернете. Физическое лицо, пожелавшее стать партнером какого-либо интернет-магазина и продвигать на своем сайте товары, поставщиком которых является данный интернет-магазин, направляет на сайт последнего заполненную форму регистрации партнеров. При этом согласие физического лица вступить в программу означает принятие всех условий партнерского соглашения.
     
     Аналогичным образом происходит вступление физических лиц в партнерскую программу интернет-казино в целях привлечения клиентов.
     
     В соответствии со ст. 432 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной стороной и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. При этом ст. 433 ГК РФ определено, что договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.
     
     Согласно ст. 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. При этом договор в письменной форме может быть заключен посредством составления одного документа, подписанного сторонами, а также посредством обмена документами при помощи почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
     
     Следовательно, заключение физическими лицами посредством электронной связи партнерских соглашений с иностранными интернет-магазинами и интернет-казино признается в соответствии с вышеуказанными нормами ГК РФ заключением гражданско-правовых договоров, по условиям которых они получают партнерскую комиссию, состоящую из комиссии за продажи, комиссии за привлечение новых партнеров и платы за клики (то есть посещение сайта интернет-магазина потенциальными покупателями товаров по партнерской ссылке участника партнерской программы), являющуюся их доходом. Если партнер привлек клиентов в интернет-казино, его партнерская комиссия определяется в процентном отношении от прибыли, полученной казино от участия в игре привлеченных им клиентов.
     
     В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения налогом на доходы физических лиц для налоговых резидентов Российской Федерации признается доход, полученный физическими лицами от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
     
     Перечисляемые иностранными партнерами на основании заключенных с российскими гражданами партнерских соглашений суммы вознаграждения в виде партнерской комиссии относятся к доходам, получаемым от оказания посреднических услуг по договорам гражданско-правового характера, и являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %. По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщикам налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ.
     
     При этом пунктом 5 ст. 210 НК РФ определено, что доходы налогоплательщиков, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения доходов считается день перечисления денежных средств на счета налогоплательщиков в банке.
     
     В соответствии со ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, исходя из сумм таких доходов.
     
     Кроме того, согласно п. 3 ст. 228 НК РФ такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (то есть по месту жительства) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц. Учитывая, что у вышеуказанных лиц сохраняется право на получение таких доходов в течение всего отчетного налогового периода, которым признается календарный год, налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные п. 1 ст. 229 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     В случае прекращения выплат до окончания налогового периода, которым признается календарный год, налогоплательщики, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны согласно п. 3 ст. 229 НК РФ в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
     
     При этом в соответствии с п. 3 ст. 54 НК РФ такие налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций данных о выплаченных доходах, а также данных собственного учета полученных доходов, осуществляемого в произвольной форме. Подтверждающими документами, на основании которых налогоплательщики должны вести собственный учет полученных доходов и исчислять подлежащие уплате суммы налога на доходы физических лиц, а также декларировать полученные доходы, являются заключенные ими с иностранными партнерами договоры (то есть партнерские соглашения) с переводом на русский язык, выписки банка о совершаемых по их счетам операциях, в частности об операциях по приходованию поступающих от иностранных партнеров на их счета денежных средств, а также документы от иностранных партнеров, выплативших им доходы, о суммах таких доходов с переводом на русский язык.
     
     Получаемые физическими лицами суммы вознаграждения в виде партнерской комиссии относятся к доходам, получаемым от оказания посреднических услуг по договорам гражданско-правового характера, а не от занятия предпринимательской деятельностью, поскольку согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
     
     Таким образом, ввиду того, что физические лица, участвующие в партнерских соглашениях, не осуществляют самостоятельной экономической деятельности, они не обязаны проходить государственную регистрацию и получать статус индивидуального предпринимателя.