Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Обложение доходов индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц


Обложение доходов индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц

Н.Н. Стельмах,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

     

Определение понятия "ремонт". Отнесение затрат на ремонт на расходы индивидуального предпринимателя

     
     Под понятием "ремонт" может подразумеваться и покраска стен, и замена коммуникаций. Более того, от состава проведенных работ зависит, будет ремонт относиться к текущему или капитальному ремонту.
     
     В каких документах приводится понятие "ремонт"? В чем заключается разница между капитальными и некапитальными работами? Какие виды ремонта относятся на расходы индивидуального предпринимателя?
     
     Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и их предохранения от преждевременного износа в течение срока полезного использования индивидуальный предприниматель может проводить работы по их восстановлению, которые включают как капитальные работы [достройка, дооборудование, реконструкция, техническое перевооружение (модернизация)], так и некапитальные работы.
     
     Некапитальные работы проводятся в форме текущего содержания объектов, включая проведение всех видов ремонта (текущего, среднего и капитального). При ответе на вопрос: что конкретно относится к капитальному ремонту, - индивидуальный предприниматель может ориентироваться на определение, которое содержалось в отмененном письме Госстроя России от 28.04.1994 N 16-14/63 "О правильном толковании терминов “новое строительство”, “капитальный ремонт”, “реконструкция”, “расширение”".
     
     Согласно вышеназванному документу капитальный ремонт здания - это ремонт здания с целью восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и системы инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей. Капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.
     
     Под текущим ремонтом подразумеваются работы по систематическому и своевременному предохранению имущества от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
     
     При проведении капитального ремонта индивидуальный предприниматель должен обратить внимание на имеющиеся у него сметы на проведение капитального ремонта, так как при проверках довольно часто выявляются случаи, когда независимо от того, что смета составлена на проведение капитального ремонта, из ее фактического содержания следует, что проводимые работы относятся к достройке, или дооборудованию, или реконструкции, или техническому перевооружению.
     
     Определение понятий работ, которые проводятся в случаях достройки, дооборудования, реконструкции или технического перевооружения, дано в п. 25 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).
     
     Так, к работам по достройке, дооборудованию относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
     
     К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.
     
     К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
     
     Если при проведении ремонта допускается частичная достройка (перестройка), усиление несущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих зданий и расширение существующих зданий, то такие работы, в первую очередь, связаны с достройкой, или дооборудованием, или техническим перевооружением. Такие затраты не относятся на расходы, а увеличивают первоначальную стоимость основных средств.
     
     В то же время расходы на ремонт (в случае их фактического содержания) основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том налоговом периоде, в котором они были фактически осуществлены, в размере произведенных затрат при их документальном подтверждении (п. 18 Порядка учета).
     

Предоставление имущественного вычета

     
     В 2002 году физическое лицо приобрело по договору купли-продажи в розничной торговле экземпляр программы для ЭВМ, который оно в том же году продало.
     
     Возможно ли предоставление имущественного вычета в соответствии со ст. 220 НК РФ физическому лицу, не являющемуся автором произведения и получившему доход от реализации экземпляра программы для ЭВМ?
     
     Правовой режим программ для ЭВМ определяется Законами РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" и от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (далее - Закон N 3523-1).
     
     Статьей 2 Закона N 3523-1 предусмотрено, что программы для ЭВМ и базы данных относятся к объектам авторского права. Программам для ЭВМ предоставляется правовая охрана как произведениям литературы, а базам данных - как сборникам. На программу для ЭВМ правообладатель приобретает исключительные права, а вещные права, в том числе право собственности, возникают на материальные носители программы для ЭВМ, а не на ее содержание. Так, физическое лицо, приобретая программу для ЭВМ через магазин розничной торговли, приобретает только право собственности на материальный носитель, а именно: на дискету, диск-CD, бумажный носитель, - а не на саму программу.
     
     Интеллектуальная собственность (исключительное право) является самостоятельным объектом гражданских прав, что следует из содержания ст. 138 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), имеющим особенности правового регулирования отношений, возникающих в связи с использованием и защитой интеллектуальной собственности.
     
     Согласно ст. 130 ГК РФ объекты исключительных гражданских прав не относятся к недвижимым (движимым) вещам и, соответственно, к недвижимому (движимому) имуществу.
     
     Вышеназванное понимание природы объектов исключительных гражданских прав также следует из п. 2 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Данной статьей настоящего Кодекса определено, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
     
     Следовательно, при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц права на имущественный налоговый вычет в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи результатов интеллектуальной собственности, налогоплательщик не имеет, так как программа для ЭВМ является объектом авторского права.
     

Сроки уплаты налога на доходы физических лиц

     
     В какие сроки следует произвести уплату налога на доходы физических лиц в случае представления декларации по налогу на доходы налогоплательщиками, поименованными в ст. 227 и 228 НК РФ, после установленного срока уплаты налога, то есть после 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом?
     
     В соответствии со ст. 227 и 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета (месту жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Такой порядок уплаты налога предусмотрен в случае представления декларации по налогу на доходы в срок, установленный ст. 229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Уплата налога на доходы физических лиц при представлении декларации налогоплательщиками, поименованными в ст. 227 и 228 НК РФ, после 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, производится равными долями в два срока: через месяц после вручения налоговым органом требования об уплате налога и через месяц после первого установленного в требовании срока уплаты. Такое требование по уплате налога содержится в разделе X Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415.
     
     20 июля, то есть по истечении пяти дней после первого срока уплаты авансового платежа на текущий налоговый период (установленный срок - не позднее 15 июля), индивидуальный предприниматель подал в налоговый орган по месту учета (месту жительства) декларацию по налогу на доходы физических лиц.
     
     По каким срокам и в каких долях должны быть уплачены авансовые платежи по оставшимся срокам уплаты: за июль - сентябрь и октябрь - декабрь в связи с пропуском первого срока уплаты за январь - июнь?
     
     Согласно п. 9 ст. 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
     
     При расчете налоговым органом сумм авансовых платежей после первого установленного срока уплаты или в случае перерасчета таких сумм, связанных со значительным увеличением или уменьшением дохода в налоговом периоде, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока следующего платежа. Такой порядок предусмотрен разделом X Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
     
     Учитывая, что индивидуальный предприниматель представил декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган 20 июля (то есть после первого срока уплаты авансового платежа), то исчисленные налоговым органом суммы авансовых платежей следует уплатить в бюджет равными долями в оставшиеся два срока: за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной второй исчисленной суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной второй исчисленной суммы авансовых платежей.
     

Соответствие показателя таблицы N 6-1 Книги учета сумме дохода, приведенной
индивидуальным предпринимателем в декларации по налогу на доходы физических лиц

     
     В соответствии со ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением случаев, предусмотренных ст. 270 НК РФ. В частности, на основании п. 19 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ [например, если налогоплательщиком получено освобождение от уплаты НДС и сумма налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), подлежит включению в состав расходов налогоплательщика].
     
     При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальный предприниматель не должен включать в состав доходов сумму НДС, предъявленного покупателю при реализации товаров (работ, услуг), а в состав расходов - сумму НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг). Так ли это?
     
     Должен ли показатель "Доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг" таблицы N 6-1 Книги учета соответствовать сумме дохода, задекларированной индивидуальным предпринимателем в форме 3-НДФЛ? Или в декларации следует указать сумму дохода со всеми налогами - НДС и налога с продаж?
     
     В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной и натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
     
     При этом следует учитывать, что поскольку индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС, то при определении ими доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком в соответствии с НК РФ покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг). В аналогичном порядке при определении расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), согласно подпункту 19 п. 1 ст. 270 НК РФ и п. 47 Порядка учета, если иное не предусмотрено НК РФ [если налогоплательщиком получено освобождение от уплаты НДС и сумма налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), подлежит включению в состав расходов налогоплательщика].
     
     Поскольку данные, отраженные в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, в дальнейшем используются для заполнения декларации по налогу на доходы (форма 3-НДФЛ), то показатель таблицы N 6-1 Книги учета должен соответствовать сумме дохода, приведенной индивидуальным предпринимателем в декларации по налогу на доходы физических лиц.
     

Налогообложение средств, выделяемых физическому лицу в виде безвозмездных пожертвований

     
     Физическое лицо получает от организаций и граждан безвозмездные пожертвования на строительство и реставрацию храмов и монастырей и организацию приюта для одиноких граждан.
     
     Подлежат ли налогообложению у физического лица вышеуказанные средства?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
     
     Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Вышеуказанные российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их учреждения в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.
     
     Таким образом, доходы, полученные физическим лицом от организаций в виде безвозмездных пожертвований, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и подлежат обложению у источника выплаты, которым в данном случае является налоговый агент.
     
     В случае получения от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, безвозмездных пожертвований, при получении которых не был удержан налог, физическое лицо, получившее такой доход, обязано самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и представить в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, декларацию по налогу на доходы согласно ст. 228 НК РФ.
     

Непредставление сведений о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям

     
     Статьей 230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов по представлению в налоговый орган по месту учета сведений о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов.
     
     Вместе с тем при выполнении условий, установленных вышеназванной статьей настоящего Кодекса, в частности, предъявления налоговому агенту документов, подтверждающих государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах, не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги). В каких документах могут быть отражены вышеуказанные условия?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
     
     Исходя из вышеизложенного налоговые агенты (организации, индивидуальные предприниматели) вправе не представлять сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), только в случае предъявления налоговому агенту вышеуказанных документов.
     
     Сведения о государственной регистрации в качестве предпринимателей без образования юридического лица (номер свидетельства, когда и кем выдано), а также сведения о постановке на учет в налоговых органах (номер, когда и каким налоговым органом выдано) могут быть отражены в документе, прилагаемом к авансовому отчету (закупочном акте, товарном чеке, накладных, счетах-фактурах либо в ином документе, подтверждающем покупку товарно-материальных ценностей у индивидуального предпринимателя).
     

Применение лимита расчетов наличными денежными средствами

     
     Индивидуальный предприниматель рассчитался с другим индивидуальным предпринимателем наличными денежными средствами. Применяется ли в данном случае лимит расчетов наличными денежными средствами?
     
     Пунктом 2 ст. 861 ГК РФ предусмотрено, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
     
     Пунктом 4 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" определено, что правила осуществления расчетов в Российской Федерации устанавливаются Банком России.
     
     Согласно указанию Банка России от 14.11.2001 N 1050-у "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" лимит расчетов наличными денежными средствами установлен только в отношении расчетов между юридическими лицами. Согласно ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели являются физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Вышеназванное указание Банка России не содержит каких-либо ссылок на применение положений данного документа в отношении расчетов наличными деньгами между индивидуальными предпринимателями. Следовательно, установленный в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке в сумме 60 000 руб. в отношении индивидуальных предпринимателей не применяется.
     

Нормирование расходов на рекламные мероприятия

     
     Индивидуальный предприниматель произвел в 2002 году расходы на рекламные мероприятия посредством подачи заявок на размещение в печати объявлений об оказываемых услугах.
     
     Нормировались ли в 2002 году для целей обложения налогом на доходы физических лиц произведенные расходы на рекламу?
     
     Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
     
     Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ не нормируются расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.
     
     Единственным ограничением по размещению в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, является условие, что реклама не должна превышать 40 % объема одного номера периодического печатного издания (ст. 12 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе").
     

Учет арендной платы за производственное помещение при обложении налогом на физических лиц

     
     Индивидуальный предприниматель арендует у организации производственное помещение, в котором осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с изготовлением кухонной мебели. Государственная регистрация договора аренды, заключенного в 2002 году на срок с 16 июня по 31 декабря 2003 года, не проводилась. 8 января 2003 года заключен договор о продлении аренды на срок до 31 октября 2003 года включительно.
     
     Необходима ли государственная регистрация договора аренды и будет ли в данном случае учитываться в 2003 году при обложении налогом на доходы физических лиц арендная плата, уплаченная по такому договору?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации, если он заключен на срок не менее года.
     
     Соответственно, как первый, так и второй договор аренды государственной регистрации не подлежит, так как оба договора заключены на срок менее года. При продлении договора аренды помещения, заключенного на срок менее одного года, на такой же срок после окончания первоначального срока аренды отношения сторон регулируются новым договором аренды, который не подлежит государственной регистрации в силу п. 2 ст. 651 ГК РФ. Данная позиция разъяснена Президиумом ВАС РФ в Обзоре практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", доведенном до сведения налогоплательщиков информационным письмом от 16.02.2001 N 59. При этом не имеет значения, что в аренду сдается то же самое помещение, что и по первому договору, поскольку сроки по двум самостоятельным договорам аренды не суммируются.
     
     Согласно подпункту 8 п. 47 Порядка учета к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество независимо от государственной регистрации договора аренды. Следовательно, то обстоятельство, что индивидуальный предприниматель не зарегистрировал договор аренды, не препятствует учету уплаченных в 2003 году арендных платежей в расходах для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при выполнении следующего условия: уплаченные суммы арендной платы в 2003 году за аренду помещения, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности, должны быть подтверждены соответствующими документами.
     

Условия отнесения расходов по покупке товара на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц

     
     Индивидуальный предприниматель, занимающийся предпринимательской деятельностью в сфере оптовой торговли, закупил товары для их дальнейшей реализации. При закупке товаров он получил счет-фактуру и документ, подтверждающий факт оплаты товара. По окончании налогового периода при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц выяснилось, что документ, подтверждающий факт оплаты товара, утерян.
     
     Можно ли при исчислении данного налога учесть расходы на приобретение таких товаров на основании данных, имеющихся в счете-фактуре?
     
     Согласно п. 9 Порядка учета выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.
     
     Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах и поименованных в п. 9 Порядка учета.
     
     При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.
     
     Первичные учетные документы признаются таковыми в двух случаях:
     
     1) если они составлены по форме первичной учетной документации, содержащейся в альбомах унифицированных форм;
     
     2) если они составлены по формам, которые содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); дату составления документа; при оформлении документа от имени: юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; индивидуального предпринимателя - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, его ИНН; физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН каждого из них (при наличии); содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи вышеуказанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
     
     Счет-фактура не входит в перечень документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России. Более того, он не содержит всех обязательных реквизитов, перечисленных в п. 9 Порядка учета. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
     
     Таким образом, при отсутствии документа, подтверждающего факт оплаты товара, индивидуальный предприниматель не вправе отнести расходы по его покупке в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
     

Уплата суммы недоимки по налогу и пени

     
     В связи с неуплатой налога по сроку 15 июля индивидуальному предпринимателю 20 августа налоговым органом было выставлено требование об уплате налога на доходы в сумме 3000 руб., исчисленного предпринимателем в представленной декларации.
     
     В требовании, предъявленном предпринимателю, предлагалось уплатить сумму недоимки по налогу в размере 3000 руб. в установленный в требовании срок, а также пени. Насколько правомерны действия налогового органа в начислении пеней?
     
     В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Учитывая, что в установленный срок исчисленная индивидуальным предпринимателем сумма налога на доходы не была уплачена в бюджет, налоговым органом было направлено требование об уплате налога и пеней.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 72 НК РФ пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
     
     Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
     
     Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
     
     Учитывая, что в установленный НК РФ срок налог не был уплачен, налоговым органом правомерно начислены пени на сумму неуплаченного налога начиная с 16 июля по 20 августа включительно.
     

Налогообложение частных нотариусов

     
     Частный нотариус заключил договор с консалтинговой компанией на оказание услуг по поиску и привлечению клиентов, заинтересованных в нотариальном удостоверении различных сделок. Подлежат ли включению в состав затрат нотариуса, занимающегося частной практикой, расходы, связанные с оплатой услуг по вышеуказанному договору?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
     
     При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
     
     Расходами признаются обоснованные, непосредственно связанные с деятельностью и документально подтвержденные затраты. При этом под непосредственно связанными с деятельностью расходами подразумеваются не все поименованные в главе 25 НК РФ затраты, а только те из них, которые произведены непосредственно для осуществления деятельности. Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, которые составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
     
     Следовательно, включение произведенных расходов в состав затрат возможно только при выполнении трех условий:
     
     1) расходы должны быть фактически произведены, то есть оплачены;
     
     2) расходы должны быть документально подтверждены;
     
     3) расходы должны быть непосредственно связаны с осуществлением деятельности.
     
     В случае заключения нотариусом, занимающимся частной практикой, договора с консалтинговой компанией на оказание услуг по поиску и привлечению клиентов, заинтересованных в нотариальном удостоверении различных сделок, непосредственной связи такие расходы с выполнением частным нотариусом обязанностей, возложенных на него Основами законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденными Верховным Советом Российской Федерации 11.02.1993 N 4462-1, не имеют. Следовательно, такие расходы не относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
     
     Деятельность занимающихся частной практикой нотариусов состоит в обеспечении защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц и является особой юридической деятельностью, которая осуществляется от имени государства, что гарантирует доказательственную силу и публичное признание нотариально оформленных документов.
     

Документы, подтверждающие оказание консультационных услуг

     
     Индивидуальному предпринимателю в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности в 2003 году были оказаны консультационные услуги.
     
     Какими документами можно подтвердить оказание консультационных услуг?
     
     Согласно подпункту 11 п. 47 Порядка учета к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или приведена определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчик), с последующим предоставлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов).
     
     Вместе с тем для учета расходов при исчислении налога на доходы физических лиц следует учитывать норму ст. 221 НК РФ, в которой говорится, что при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
     
     Консультационные услуги относятся к прочим расходам, однако проверить и, соответственно, доказать факт их оказания на практике бывает достаточно сложно, потому что подобного рода услуги не имеют материального выражения в отличие от результатов проведенных работ.
     
     Поэтому для отнесения консультационных услуг в уменьшение налоговой базы необходимо выполнить следующие условия:
     
     - услуги должны быть фактически произведены, то есть оплачены. Их оплата должна быть подтверждена первичными документами, а именно: кассовым чеком, или квитанцией к приходному кассовому ордеру, или платежным поручением с отметкой банка об исполнении, или документом строгой отчетности, свидетельствующим о фактически произведенных расходах (п. 9 Порядка учета);
     
     - расходы должны быть подтверждены документально. Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, которые составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
     
     - в договорах возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или приведена определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчика), должно содержаться условие о последующем представлении заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов). Результаты оказанных услуг должны быть оформлены актом сдачи-приемки оказанных услуг, а также отчетами, письменными консультациями, разъяснениями, проектами договоров и другими документами.