Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Применение регрессивных ставок при исчислении единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации


Применение регрессивных ставок при исчислении единого социального налога
и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации

     

В.Н. Барсукова

     

1. Общие положения

     

     Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в п. 2 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), содержащий условия, при соблюдении которых налогоплательщик имеет право использовать регрессивную шкалу ставки единого социального налога (ЕСН). Таким образом, с 1 января 2002 года действует порядок применения регрессивных ставок налогообложения, отличный от порядка, применяемого в 2001 году. В настоящей статье на конкретном примере рассмотрим порядок применения регрессивных ставок налогообложения.
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что в 2001 году согласно п. 2 ст. 241 НК РФ, а также ст. 245 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) налогоплательщики, производящие выплаты в пользу работников, могли применять регрессивную шкалу налогообложения при исчислении ЕСН только при одновременном соблюдении двух условий, а именно:
     
     - первое условие - фактический размер выплат, начисленных в среднем в пользу одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) во втором полугодии 2000 года, должен был превышать 25 000 руб.;
     
     - второе условие - на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника должна была составлять сумму не менее 4200 руб., умноженных на количество месяцев, истекших в текущем календарном году.
     
     С 1 января 2002 года осталось только одно условие, выполнение которого необходимо налогоплательщикам, производящим выплаты физическим лицам, для исчисления ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения. В новой редакции п. 2 ст. 241 НК РФ, принятой Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ, первое условие было отменено. Таким образом, осталось только второе условие, а именно: налогоплательщики имеют право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу лицами, осуществляющими выплаты физическим лицам, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб.
     
     Если это условие не соблюдается, то налог уплачивается по максимальным ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., не имеют права до конца налогового периода использовать регрессивные ставки налога.
     
     Таким образом, второе (единственное с 2002 года условие) претерпело изменения, а именно: минимальная величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, при которой налогоплательщик получает право уплачивать ЕСН по регрессивной шкале, уменьшена с 4200 руб. до 2500 руб.
     
     Так, например, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН за январь размер налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет сумму менее 2500 руб., налогоплательщик обязан до конца года производить исчисление налога по максимальным ставкам налогообложения.
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что как в 2001 году, так и с 2002 года при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
     
     В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
     
     Согласно п. 3 ст. 22 Закона N 167-ФЗ тарифы страховых взносов, предусмотренные п. 2 данной статьи настоящего Закона, применяются соответствующими страхователями в том случае, если соблюдены требования, установленные п. 2 ст. 241 НК РФ.
     
     Если в результате расчета накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., ЕСН и страховые взносы в ПФР исчисляются и уплачиваются по максимальным ставкам, определенным ст. 241 НК РФ и ст. 22 и 33 Закона N 167-ФЗ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.
     
     Для целей исчисления и уплаты ЕСН в федеральный бюджет и страховых взносов в ПФР расчет права на применение регрессивных ставок налога и тарифов страховых взносов производится ежемесячно.
     
     При отсутствии у налогоплательщика (страхователя) права на применение регрессивных ставок ЕСН, а следовательно, и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страховые взносы в ПФР исчисляются по максимальным тарифам, то есть по тарифам, предусмотренным для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100 000 руб.
     
     Таким образом, налогоплательщики, у которых в расчете за какой-либо месяц налоговая база составила менее 2500 руб., не вправе до конца года использовать регрессивную шкалу ставок налога и тарифов страховых взносов.
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что в соответствии с порядком заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденным приказами МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 и от 24.04.2003 N БГ-3-05/211, налогоплательщики, которые утратили право рассчитывать ЕСН и страховые взносы в ПФР по регрессивным ставкам, с месяца, следующего за месяцем, в котором данное право утрачено, заполнение расчета условия на право применения регрессивных ставок ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего отчетного квартала отчетного периода не производят и в соответствующих графах проставляют отметку "Z"; ежемесячные авансовые платежи по налогу и страховым взносам рассчитываются исходя из подлежащих налогообложению выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и максимальных ставок, предусмотренных п. 1 ст. 241 НК РФ и ст. 22 и 33 Закона N 167-ФЗ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.
     
     Организации, которые созданы в середине года, часто задают следующий вопрос: какое число месяцев следует учитывать при расчете права на регрессию по ЕСН - количество месяцев, прошедших в текущем календарном году с начала года по месяц представления расчета по ЕСН или с месяца создания организации по месяц представления расчета по ЕСН?
     
     При ответе на данный вопрос следует учитывать положения п. 2 ст. 55 НК РФ, в соответствии с которым если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
     
     Таким образом, в целях ежемесячного исчисления права налогоплательщика на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН величина накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо исчисляется нарастающим итогом начиная с месяца создания организации по истекший календарный месяц включительно и делится на количество месяцев, прошедших со дня государственной регистрации организации, включая истекший календарный месяц. При этом месяц, в котором была зарегистрирована организация, учитывается в расчете как одна единица.
     

2. Особенности расчета средней численности работников

     
     При расчете условия на право исчисления ЕСН по регрессивным ставкам принимается средняя численность работников, учитываемая при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе ЕСН в федеральный бюджет, и определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России. Таким образом, при расчете средней численности работников следует руководствоваться Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121.
     
     Согласно разделу II данной инструкции в среднюю численность работников за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включаются:
     
     - среднесписочная численность работников;
     
     - средняя численность внешних совместителей;
     
     - средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
     
     При этом средняя численность работников показывается в целых единицах.
     
     Согласно п. 2 ст. 241 НК РФ при определении условия для использования регрессивной шкалы применяется средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет.
     
     Эту норму можно объяснить следующим образом. В налоговую базу для исчисления ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, включаются все выплаты физическим лицам, признаваемые объектом обложения ЕСН, в отличие от налоговой базы для исчисления ЕСН, подлежащего уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ).
     
     Так, в налоговую базу для исчисления ЕСН, подлежащего уплате в ФСС РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, по авторским договорам. Соответственно, если физическое лицо получает выплаты только по гражданско-правовым договорам, то они не будут учитываться при расчете ЕСН, подлежащего уплате в ФСС РФ.
     
     Таким образом, средняя численность работников, учитываемая при расчете суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, является наиболее приближенной к средней численности работников, определяемой в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России.
     
     Вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, и численность авторов в расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН не включаются.
     
     Вместе с тем если по расчету условия на право применения регрессивных ставок налога налогоплательщик имеет право на их применение, то оно распространяется и на выплаты гонораров авторам, превышающие 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года.
     

3. Особенности расчета права на применение регрессивных ставок ЕСН обособленными подразделениями

     
     Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то в соответствии с п. 2 ст. 241 НК РФ расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН производится по организации в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей по налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
     
     Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и представлению расчетов по авансовым платежам по месту своего нахождения, расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации и заверенный печатью (штампом) организации, направляют также в адрес каждого такого обособленного подразделения в срок, обеспечивающий получение данного документа обособленным подразделением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
     
     Вышеуказанные обособленные подразделения организаций представляют в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, вместе с расчетом по авансовым платежам за отчетный период расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, полученный от организации.
     
     Следует особо отметить, что обособленные подразделения организации не производят самостоятельно расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что расчет права на применение регрессии по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование аналогичен порядку расчета права на применение регрессии по ЕСН. Так, согласно приказу МНС России от 24.04.2003 N БГ-3-05/211 "О внесении изменений и дополнений в приказ МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153" форма расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование дополнена таблицей "Расчет условия на право применения регрессивных ставок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам страхования последнего квартала отчетного периода".
     
     Определение условий для применения тарифов ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.
     
     Переход работника из одного подразделения организации в другое ее подразделение не влияет на расчет условия для применения регрессивных ставок ЕСН и тарифов страховых взносов.
     
     Приказом МНС России от 05.06.2003 N БГ-3-05/300 "О внесении изменений и дополнений в приказы МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91, от 03.04.2002 N БГ-3-05/173" внесены дополнения, касающиеся уточнения порядка заполнения индивидуальной карточки лицами, производящими выплаты физическим лицам: если работник в течение налогового периода переходит из одного обособленного подразделения организации в другое, обособленное подразделение, в которое перешел работник, открывает на него новую индивидуальную карточку.
     
     При этом из обособленного подразделения, в котором работник работал ранее, в обособленное подразделение, в которое он перешел, передается копия индивидуальной карточки, которая велась в отношении данного работника в предыдущем обособленном подразделении, для того чтобы имелась возможность применения регрессивных ставок налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время его работы в организации с начала года, если организация выполняет условия, установленные п. 2 ст. 241 НК РФ.
     
     Копия индивидуальной карточки, которая велась в предыдущем обособленном подразделении, должна быть заверена подписью руководителя, главного бухгалтера или представителя организации и скреплена печатью организации.
     
     Для налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения организации индивидуальная карточка является документом, подтверждающим в том числе право на применение регрессивных ставок при исчислении налога с выплат и вознаграждений, начисленных работнику по месту работы в новом обособленном подразделении.
     
     Таким образом, расчет права на применение регрессивных ставок ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится с учетом сумм, выплаченных в пользу таких работников во всех структурных подразделениях организации. При этом суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате по месту нахождения обособленного подразделения, в том числе в которое перешел работник, определяются исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
     

4. Особенности расчета условия на право применения регрессивных ставок при уплате единого налога

     
     Рассмотрим расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе страхователями, уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, включая страхователей, осуществляющих наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, а также применяющими упрощенную систему налогообложения.
     
     Расчет условия на право применения регрессивных ставок налогообложения производится исходя из показателей, которые рассчитываются с учетом всех видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиком.
     
     По строке 010 "Средняя численность работников" расчета условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала отчетного периода, утвержденного приказом МНС России от 24.04.2003 N БГ-3-05/211, показывается средняя численность работников, включая занятых как в видах деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, так и иных видах деятельности, за период с января по соответствующий месяц отчетного периода включительно, которая определяется в порядке, установленном Госкомстатом России.
     
     Строка 020 "Суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц, принимаемые к расчету" заполняется на основании данных учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, для чего может использоваться форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения для данной категории плательщиков страховых взносов, утверждаемые МНС России.
     
     Для страхователей, осуществляющих наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, базой для начисления страховых взносов, подлежащей отражению по данной строке, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), за выполнение работ, оказание услуг по всем видам деятельности, формирующие налоговую базу в порядке, предусмотренном ст. 237 НК РФ. При этом выплаты и вознаграждения, перечисленные в ст. 239 НК РФ, не исключаются.
     
     Строку 030 "10 % (30 %) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" следует заполнять в соответствии с п. 2 ст. 241 НК РФ, согласно которому при расчете величины базы для начисления страховых взносов в среднем на одного работника у страхователей с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у страхователей с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. При этом показатель строки 030 рассчитывается следующим образом: стр. 01 х 10 % (30 %) : 100 %.
     
     Полученное число, округленное по правилам округления до целых единиц, является тем числом работников с максимальными общими суммами выплат, выплаты по которым необходимо исключить из суммы выплат, сложившейся за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно в отношении всех работников, участвующих в расчете.
     
     Строка 040 "Сумма выплат 10 % (30 %) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" заполняется на основании определенного по строке 030 количества работников, имевших наибольшие по размеру доходы за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно.
     
     Строка 050 "База для начисления страховых взносов без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы" формируется следующим образом: стр. 020 - стр. 040.
     
     Строка 060 "База для начисления страховых взносов в среднем на 1 работника" определяется следующим образом: стр. 050 : (стр. 010 - стр. 030).
     
     По строке 070 "Количество месяцев, истекших с начала отчетного периода" указывается количество месяцев, истекших с начала отчетного периода по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно.
     
     Строка 080 "База для начисления страховых взносов в среднем на 1 работника, приходящаяся на один месяц в истекшем отчетном периоде" определяется делением базы для начисления страховых взносов в среднем на одного работника (стр. 060) на количество месяцев, истекших с начала отчетного периода (стр. 070) по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода.
     

5. Определение права на применение регрессивных ставок налога

     
     Пример.
     
     В организации работают 7 человек. Из них:
     
     - работник 1 является внешним совместителем. Работник 1 отработал по 4 часа в день с января по апрель все рабочие дни по пятидневной рабочей неделе;
     
     - работник 2 выполняет работы по авторскому договору (договор заключен на срок с 3 января по 30 апреля);
     
     - работники 3, 4 и 5 работают по договорам гражданско-правового характера (договоры заключены на срок с 3 января по 30 апреля);
     
     - работники 6 и 7 состоят в штате предприятия. При этом работник 6 отработал с января по март все рабочие дни по пятидневной рабочей неделе, а в апреле не работал, так как обучается в образовательном учреждении и находится в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а работник 7 отработал с января по апрель все рабочие дни по пятидневной рабочей неделе.
     
     В табл. 1 представим выплаты, произведенные в пользу работников.
     

Таблица 1

    
Выплаты в пользу работников

    
(в руб.)

     
     


 

Совместитель

По авторскому договору

По гражданско-правовым договорам

По трудовым договорам

Итого


 

работник 1

работник 2

работник 3

работник 4

работник 5

работник 6

работник 7


 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

январь

2500

3000

3000

5000

5000

3000

2000

23 500

февраль

2500

3000

3000

5000

5000

3000

2000

23 500

январь -февраль

5000

6000

6000

10 000

10 000

6000

4000

47 000

март

3000

3000

3000

6000

6000

3000

2000

26 000

январь -март

8000

9000

9000

16 000

16 000

9000

6000

73 000

апрель

2000

2000

2000

5000

5000

-

2000

18 000

январь -апрель

10 000

11 000

11 000

21 000

21 000

9000

8000

91 000

     
     Теперь рассмотрим порядок определения права на применение регрессивных ставок ЕСН (далее - Порядок).
     
     1. Расчет средней численности работников производить не будем, а предположим, что средняя численность составляет:
     
     - за январь 2003 года - 6 человек;
     
     - за февраль 2003 года - 6 человек;
     
     - за март 2003 года - 5 человек;
     
     - за апрель 2003 года - 6 человек.
     
     Еще раз обращаем внимание читателей журнала на то, что вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, и численность авторов в расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН не включаются.
     
     2. Определим в соответствии с п. 2 ст. 241 НК РФ (в нашем примере численность организации меньше 30 человек) численность 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, которые не учитываются при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно).
     
     При этом следует иметь в виду, что полученное число, округленное по правилам округления до целых единиц, является тем числом работников с максимальными общими суммами выплат, выплаты по которым необходимо исключить из суммы выплат, сложившейся за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно в отношении всех работников, участвующих в расчете.
     
     Так, численность 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, составляет:
     
     - за январь 2003 года - 2 человека (6 чел. х 30 % = 1,8) - работники 4 и 5;
     
     - за январь - февраль 2003 года - 2 человека (6 чел. х 30 % = 1,8) - работники 4 и 5;
     
     - за январь - март 2003 года - 2 человека (5 чел. х 30 % = 1,5) - работники 4 и 5;
     
     - за январь - апрель 2003 года - 2 человека (6 чел. х 30 % = 1,8) - работники 4 и 5.
     
     3. Определим среднюю численность работников без учета 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
     
     Так, средняя численность работников без учета 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, составляет:
     
     - за январь 2003 года - 4 чел. (6 чел. - 2 чел.);
     

     - за февраль 2003 года - 4 чел. (6 чел. - 2 чел.);
     
     - за март 2003 года - 3 чел. (5 чел. - 2 чел.);
     
     - за апрель 2003 года - 4 чел. (6 чел. - 2 чел.).
     
     4. Определим суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц и принимаемых к расчету на определение права применения регрессивных ставок налогообложения.
     
     Данный показатель получается на основании учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений исходя из выплат работникам, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет.
     
     Вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, и численность авторов в расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН не включаются.
     
     Если по расчету условия на право применения регрессивных ставок ЕСН организация имеет право на их применение, то оно распространяется и на выплаты гонораров авторам, превышающие 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года.
     
     К расчету принимаются выплаты, формирующие налоговую базу, которая определяется в соответствии с положениями ст. 237 НК РФ.
     
     Таким образом, в нашем примере это суммы выплат работникам, приведенные в табл. 1, за исключением сумм выплат в пользу работника 2, так как он выполняет работы по авторскому договору (соответствующие показатели графы 9 табл. 1 минус соответствующие показатели графы 3 табл. 1):
     
     - за январь 2003 года - 20 500 руб. (23 500 руб. - 3000 руб.);
     
     - за январь - февраль 2003 года - 41 000 руб. (47 000 руб. - 6000 руб.);
     
     - за январь - март 2003 года - 64 000 руб. (73 000 руб. - 9000 руб.);
     
     - за январь - апрель 2003 года - 80 000 руб. (91 000 руб. - 11 000 руб.).
     
     5. Определим суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц, имеющих наибольшие по размеру доходы, и принимаемых к расчету на определение права применения регрессивных ставок налогообложения.
     
     В нашем примере численность работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, составляет 2 человека, а именно: это работники 4 и 5. Соответствующие им выплаты составляют (см. табл. 1):
     
     - за январь 2003 года - 10 000 руб. (5000 руб. + 5000 руб.);
     
     - за январь - февраль 2003 года - 20 000 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб.);
     
     - за январь - март 2003 года - 32 000 руб. (16 000 руб. + 16 000 руб.);
     
     - за январь - апрель 2003 года - 42 000 руб. (21 000 руб. + 21 000 руб.).
     
     6. Определим налоговую базу без учета выплат в пользу 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
     
     Налоговая база без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы, рассчитывается как разность соответствующих показателей сумм выплат, произведенных в пользу физических лиц и принимаемых к расчету на определение права применения регрессивных ставок налогообложения (показатели п. 4 Порядка), и сумм выплат, произведенных в пользу физических лиц, имеющих наибольшие по размеру доходы, и принимаемых к расчету на определение права применения регрессивных ставок налогообложения (показатели п. 5 Порядка), и составляет:
     
     - за январь 2003 года - 10 500 руб. (20 500 руб. - 10 000 руб.);
     
     - за январь - февраль 2003 года - 21 000 руб. (41 000 руб. - 20 000 руб.);
     
     - за январь - март 2003 года - 32 000 руб. (64 000 руб. - 32 000 руб.);
     
     - за январь - апрель 2003 года - 38 000 руб. (80 000 руб. - 42 000 руб.).
     
     7. Определим налоговую базу в среднем на одного работника.
     
     Налоговая база в среднем на одного работника рассчитывается следующим образом: налоговая база без учета выплат в пользу 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, делится на среднюю численность работников без учета 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы (соответствующие показатели п. 6 Порядка делятся на соответствующие показатели п. 3 Порядка).
     
     Так, налоговая база в среднем на одного работника составляет:
     
     - за январь 2003 года - 2625 руб. (10 500 руб. : : 4 чел.);
     
     - за январь - февраль 2003 года - 5250 руб. (21 000 руб. : 4 чел.);
     
     - за январь - март 2003 года - 10 667 руб. (32 000 руб. : 3 чел.);
     
     - за январь - апрель 2003 года - 9500 руб. (38 000 руб. : 4 чел.).
     
     8. Определим накопленную с начала года величину налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленную на количество месяцев, истекших с начала года.
     
     Для этого необходимо разделить показатель п. 7 Порядка на число месяцев, прошедших с начала года до месяца, в котором производится расчет права на применение регрессивных ставок налога, например в расчете за январь число месяцев - 1, за февраль - 2, за март - 3, за апрель - 4 и т.д.
     
     Так, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших с начала года, составляет:
     
     - за январь 2003 года - 2625 руб. (2625 руб. : 1) >  2500 руб.;
     
     - за январь - февраль 2003 года - 2625 руб. (5250 руб. : 2) > 2500 руб.;
     
     - за январь - март 2003 года - 3556 руб. (10 667 руб. : 3) > 2500 руб.;
     
     - за январь - апрель 2003 года - 2375 руб. (9500 руб. : 4) < 2500 руб.
     
     Теперь для наглядности представим полученные выше данные в виде табл. 2.
     

Таблица 2

    
Порядок определения права на применение регрессивных ставок налога

     

Показатели

Код

Ед.

Нарастающим итогом с начала года, в руб.


 

строки

изме- рения

январь

январь - февраль

январь - март

январь - апрель

1

2

3

4

5

6

7

Средняя численность работников (см. п. 1 Порядка)

010

чел.

6

6

5

6

Суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц, принимаемых к расчету (см. п. 4 Порядка)

020

руб.

20 500

41 000

64 000

80 000

10 % (30 %) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы [стр. 010 х 10 % (30 %) : 100 %], либо (см. п. 2 Порядка)

030

чел.

2

2

2

2

Суммы выплат 10 % (30 %) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы (см. п. 5 Порядка)

040

руб.

10 000

20 000

32 000

42 000

Налоговая база без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы (стр. 20 - стр. 40) либо (см. п. 6 Порядка)

050

руб.

10 500

21 000

32 000

38 000

Налоговая база в среднем на одного работника [стр. 50 : (стр. 10 - стр. 30)], либо (см. п. 7 Порядка)

060