Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на добавленную стоимость


О налоге на добавленную стоимость

     

О.Ф. Цибизова,
начальник отдела Департамента налоговой политики Минфина России

     

Обложение НДС продажи судна иностранному лицу

     
     Облагается ли НДС продажа судна иностранному лицу (организации), если судно работает за границей и возвращаться в Российскую Федерацию не будет?
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
     
     В соответствии со ст. 147 НК РФ в целях применения НДС местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств:
     
     - товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
     
     - товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
     
     Таким образом, местом реализации судна, находящегося за пределами Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается.
     
     Учитывая вышеизложенное, операция по реализации судна, фактически находящегося за пределами Российской Федерации, НДС не облагается.
     

Восстановление НДС с недоамортизированной части основных средств

     
     Восстанавливается ли НДС с недоамортизированной части основных средств в случае их продажи, хищения, ликвидации при моральном и физическом износе?
     
     На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза в отношении товаров (работ, услуг), подлежащих использованию для осуществления операций, облагаемых НДС, в том числе для перепродажи.
     
     Таким образом, согласно действующему порядку применения НДС к вычету принимаются суммы этого налога по товарам, предназначенным для производства или перепродажи товаров (работ, услуг), факт реализации которых будет установлен впоследствии.
     
     Учитывая вышеизложенное, суммы НДС по перепродаваемым недоамортизированным основным средствам восстанавливать не следует, а сумма НДС по похищенным основным средствам и основным средствам, ликвидируемым в связи с моральным и физическим износом, подлежат восстановлению.
     

Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам, по мере оплаты

     
     Организация приобрела топливо для производственных целей, оприходовало его и оплатило по счету-фактуре. Имеет ли право организация предъявить НДС к вычету по факту оплаты или следует возмещать НДС по мере расходования топлива?
     
     На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза, в отношении товаров (работ, услуг), подлежащих использованию для осуществления операций, облагаемых НДС, в том числе для перепродажи.
     
     Таким образом, согласно действующему порядку применения НДС к вычету принимаются суммы этого налога по товарам (работам, услугам), предназначенным для производства или перепродажи товаров (работ, услуг), факт реализации которых будет установлен впоследствии.
     
     Учитывая вышеизложенное, в указанном случае организация имеет право принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам топлива, по мере оплаты.
     

Принятие к вычету сумм НДС по товарам, приобретенным за счет заемных средств

     
     Предприятие привлекает значительные заемные средства для пополнения оборотных средств по долгосрочным займам. Входной НДС предъявляется к вычету по мере оплаты товарно-материальных ценностей, работ и услуг производственного характера, то есть до момента возврата заемных средств. Правильно ли это?
     
     Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги в собственность. В связи с этим суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет заемных средств, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 171 и 172 НК РФ, независимо от факта возврата суммы полученного займа.
     

Обложение НДС операции по передаче изготовленной продукции в качестве займа

     
     Облагается ли НДС операция по передаче изготовленной продукции в качестве займа?
     
     Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях применения НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.
     
     Учитывая вышеизложенное, операции по передаче изготовленной продукции по договору займа признаются операциями по реализации товаров, и, соответственно, стоимость таких товаров включается в налоговую базу для исчисления НДС.
     

Обложение НДС суммы задатка у организации, ее получившей

     
     Взимается ли НДС с суммы задатка у организации, ее получившей?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг [за исключением товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 %, длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев, по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ]. В связи с этим задаток, полученный в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит обложению НДС.
     
     Согласно п. 2 ст. 162 НК РФ вышеназванная норма не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат обложению НДС, а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не является.
     

Обложение НДС денежных средств, полученных по договору беспроцентного займа от организации, которая не является кредитной

     
     Предприятие получило по договору беспроцентного займа денежные средства от организации, которая не является кредитной. Нужно ли уплачивать НДС?
     
     Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом ст. 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих обложению НДС, в том числе оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.
     
     Учитывая вышеизложенное, при предоставлении беспроцентного займа в денежной форме НДС не уплачивается независимо от того, какая организация предоставила заем.
     

Обложение НДС стоимости услуг, оказываемых при производстве фильма организациями, не являющимися организациями кинематографа

     
     Организация, производящая художественный фильм, получила удостоверение национального фильма. Производство национального фильма не облагается НДС. Облагается ли НДС стоимость услуг, которые оказывают другие организации для производства этого фильма?
     
     В соответствии с подпунктом 21 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, освобождается от обложения НДС. Освобождение от обложения НДС вышеуказанных работ (услуг), выполненных (оказанных) другими организациями, положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено.
     
     Учитывая вышеизложенное, услуги по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, оказанные организациями, не являющимися организациями кинематографа, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
     

Обложение НДС вступительных и членских взносов некоммерческой организации, не осуществляющей коммерческую деятельность

     
     Некоммерческая организация не осуществляет коммерческую деятельность. Облагаются ли НДС вступительные и членские взносы?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В связи с этим вступительные и членские взносы, полученные некоммерческой организацией, НДС не облагаются, если их получение не связано с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).
     

Переход на упрощенную систему налогообложения

     
     Можно ли перейти на упрощенную систему налогообложения, если не истекли 12 месяцев освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС согласно ст. 145 НК РФ, и каковы налоговые последствия такого перехода?
     
     Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших в установленном порядке право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС, разъяснен письмом МНС России от 24.03.2003 N ВГ-6-03/337, направленным в УМНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональные инспекции МНС России. Согласно данному письму организации и индивидуальные предприниматели, получившие в соответствии со ст. 145 Кодекса право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС, имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения до истечения 12 месяцев от начала использования права на такое освобождение. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), реализованным за периоды, в которых использовалось право на вышеуказанное освобождение, не восстанавливаются и в бюджет не уплачиваются.
     

Обложение НДС собственной продукции организации, переданной другим организациям в рекламных целях

     
     Образцы собственной продукции организации переданы организациям для рекламы. Является ли стоимость данной продукции налоговой базой для исчисления НДС?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС. При этом в целях применения НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
     
     Учитывая вышеизложенное, передачу готовой продукции организации в рекламных целях следует облагать НДС.
     

Обложение НДС услуг, оказываемых иностранными перевозчиками

     
     Российская организация заключила договор с иностранным перевозчиком на транспортировку груза из Финляндии в Российскую Федерацию. Надо ли в этом случае российской организации уплачивать НДС как налоговому агенту?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
     
     Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, оказывающей эти услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.
     
     На основании п. 2 ст. 148 НК РФ местом деятельности организации, оказывающей услуги по перевозке товаров между пунктами, один из которых расположен на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации.
     
     Таким образом, местом реализации услуг по перевозке товаров из Финляндии в Российскую Федерацию, оказанных иностранной организацией, признается территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги облагаются НДС.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, то есть организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими товары (работы, услуги) у вышеуказанных иностранных лиц.
     
     Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС в размере 0 % применяется в отношении услуг по перевозке импортируемых в Российскую Федерацию товаров только в случае оказания их российскими перевозчиками. В связи с этим вышеназванные услуги, оказываемые иностранными перевозчиками, должны облагаться НДС по ставке в размере 20 %.
     

Обложение НДС покупателей рекламных услуг, находящихся за пределами территории Российской Федерации

     
     Редакция периодического печатного издания заключила договор комиссии с рекламным агентством на поиск клиентов, желающих разместить рекламу своих товаров или услуг на страницах издания. Среди рекламодателей есть и нерезиденты. Они платят в валюте на счета комиссионера. Является ли размещение рекламы экспортной услугой?
     
     Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
     
     В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ для целей применения НДС местом реализации рекламных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание, что покупатели рекламных услуг находятся за пределами территории Российской Федерации, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги НДС не облагаются. При этом читателям журнала следует обратить внимание на то, что согласно подпункту 4 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), используемым для оказания указанных услуг, к вычету не принимаются.
     
     Следует также отметить, что понятие "экспортные услуги" положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено.
     

Документы, служащие основанием для применения ставки НДС 0 % при осуществлении международных пассажирских перевозок

     
     Какой пакет документов может служить основанием для применения ставки НДС 0 % при осуществлении международных пассажирских перевозок?
     
     Перечень документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 % в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении, установлен п. 6 ст. 165 НК РФ.
     
     Согласно вышеуказанному перечню в налоговые органы должны быть представлены выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке, а также реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.
     

Обложение НДС операции по реализации продукции, оформленной как дар иностранному партнеру

     
     Организация, производящая упаковочную продукцию, отправила за рубеж тестовую партию и оформила ее как дар. Как в таком случае начисляется и вычитается НДС?
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС в размере 0 % при реализации товаров на экспорт применяется только при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса, в том числе выписки банка (копии выписки), подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя экспортного товара на счет налогоплательщика в российском банке. Таким образом, в ситуации, приведенной в вопросе, для применения ставки НДС 0 % оснований не имеется.
     
     Учитывая вышеизложенное, операции по реализации упаковочной продукции, оформленной как дар иностранному партнеру, подлежат обложению НДС по ставке в размере 20 %. При этом суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в общеустановленном порядке на основании п. 2 ст. 171 НК РФ.
     

Обложение НДС услуг по экспедированию экспортируемых и импортируемых товаров, оказываемых зарубежной экспедиторской фирмой

     
     Услуги по экспедированию экспортируемых и импортируемых товаров оказывает зарубежная экспедиторская фирма. Нужно ли российской организации уплачивать НДС при перечислении оплаты этой фирме?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
     
     Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях НДС местом реализации экспедиторских услуг (услуг по организации перевозок грузов) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая оказывает услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. При этом п. 2 данной статьи НК РФ установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей подобные услуги, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
     
     Таким образом, местом реализации экспедиторских услуг, связанных с перевозкой экспортируемых и импортируемых товаров, оказываемых иностранной фирмой, территория Российской Федерации не признается.
     

     Учитывая вышеизложенное, данные услуги НДС не облагаются.