Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы

     

Ответы на вопросы


О налоге на прибыль

     
     Е.В. Серегина,
ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

     
     Каков порядок расчета и уплаты в бюджет субъекта Российской Федерации налога на прибыль территориально обособленными структурными подразделениями, не имеющими отдельного баланса и расчетного счета и находящимися на территории того же субъекта Российской Федерации, что и головная организация?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям.
     
     Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
     
     При этом налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать показатель, который он будет использовать при распределении прибыли по обособленным подразделениям (среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда).
     
     Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
     
     Если в каком-либо субъекте Российской Федерации установлена пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации. Если на территории субъекта Российской Федерации, где установлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только обособленные подразделения организации, то такая ставка применяется к доле прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.
     
     Таким образом, при уплате сумм налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации необходимо выделять суммы налога, приходящиеся на каждое структурное подразделение, независимо от наличия у последнего отдельного баланса и расчетного счета.
     
     Можно ли в целях налогового учета составлять первичный учетный документ в условных единицах применительно к взаимоотношениям организаций-резидентов на территории Российской Федерации?
     
     В соответствии с главой 25 НК РФ налогоплательщик ведет налоговый учет для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным настоящим Кодексом.
     
     Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налогооблагаемой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета соответствующими реквизитами либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
     
     Статьей 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
     
     Первичные документы, на основе которых составляются аналитические регистры налогового учета, должны соответствовать требованиям, установленным ст. 9 вышеуказанного Федерального закона.
     
     Предприятие уплачивает проценты с сумм задолженности по налогам и сборам, возникших в связи с реструктуризацией кредиторской задолженности. Может ли предприятие учесть данные проценты в составе внереализационных доходов, считая уплачиваемые проценты процентами по бюджетному кредиту?
     
     Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 настоящего Кодекса.
     
     На основании ст. 269 НК РФ под долговым обязательством понимаются кредиты, товарные и коммерческие займы, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
     
     Перечисленные в данной статье настоящего Кодекса виды заимствований осуществляются на основании заключаемых договоров гражданско-правового характера, то есть основываются на согласии всех сторон сделки.
     
     Проценты с сумм задолженности по налогам и сборам, начисляемые в соответствии с Порядком проведения реструктуризации кредитор-ской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.1999 N 1002, уплачиваются на основании публично-правовых норм, предписывающих независимо от желания юридического лица, реструктуризирующего свою задолженность, вносить их в бюджет в соответствии с вышеназванным Порядком.
     
     В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) под кредитом понимается предоставление средств на возвратной основе.
     
     Таким образом, реструктуризация задолженности по налогам и сборам не является кредитом в понимании ГК РФ.
     
     На основании вышеизложенного проценты с сумм задолженности по налогам и сборам, начисляемые в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.1999 N 1002, не относятся к заимствованиям, перечисленным в ст. 269 НК РФ и, следовательно, не подлежат включению в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 2 п. 1 ст. 265 настоящего Кодекса.
     
     Правильно ли поступает организация, уменьшая налогооблагаемую прибыль на сумму затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, исчисленных следующим образом: фактически понесенные расходы по приобретению оборудования, оплаченные в иностранной валюте, оцениваются на дату оприходования в рублях Российской Федерации?
     
     В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
     
     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
     
     Одновременно следует иметь в виду, что при принятии объекта основных средств на счет 01 «Основные средства» в случае изменения курса иностранной валюты стоимость объекта может быть пересчитана с учетом этих изменений. Возникающая при этом разница на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не может рассматриваться в качестве курсовой.
     
     Таким образом, затраты, исчисленные вышеуказанным способом, не включаются в состав внереализационных расходов и не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
     
     По какой цене для целей обложения налогом на прибыль следует учитывать материалы, полученные при ликвидации основных средств?
     
     В соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 п. 1 ст. 251 НК РФ).
     
     Согласно п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, предусмотренных п. 50 данного Положения, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
     
     При этом необходимо учитывать, что под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
     
     Полученное в доверительное управление здание сдается в аренду под офисы. В 2002 году после пожара доверительным управляющим был произведен внеплановый капитальный ремонт половины здания, расходы на который по договору возмещаются за счет доходов от аренды. Подлежит ли обложению налогом на прибыль сумма данного возмещения?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
     
     Положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение вышеуказанных расходов арендодателем не предусмотрено.
     
     Таким образом, сумма возмещения данных расходов полежит обложению налогом на прибыль.
     

Р.Н. Митрохина,
консультант Департамента налоговой политики Минфина России

     
     Кредитная организация просит разъяснить порядок налогообложения суммовых разниц от переоценки заемных средств.
     
     Кредит, эквивалентный определенной сумме в долларах США, предоставляется банком в рублях с обязательством его погашения в рублях по курсу иностранной валюты на дату истечения срока кредитного договора.
     
     Можно ли будет доходы или убытки от суммовых разниц, возникающих при погашении суммы основного долга по кредиту, отнести к внереализационным доходам и расходам?
     
     Исходя из положений главы 25 НК РФ суммовые разницы учитываются при исчислении налоговой базы только налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
     
     В соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов, в частности, включаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
     
     В соответствии с подпунктом 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
     
     Учитывая, что перечни внереализационных доходов (расходов), установленные главой 25 НК РФ, являются открытыми, суммовые разницы, возникающие при погашении задолженности по банковскому кредиту, предоставленному банком организации-заемщику в условных денежных единицах, признаются для целей налогообложения внереализационными доходами (расходами).
     
     Акционерное общество в соответствии с отраслевым порядком финансирования затрат на капитальные (холодные) ремонты стекловаренных печей в промышленности строительных материалов формировало (до введения в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) фонд на ремонт стекловаренной печи. Срок эксплуатации печи от ремонта до ремонта - 36 месяцев. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 организация ежемесячно рассчитывала и относила на счет «Резервы предстоящих расходов» сумму отчислений в ремонтный фонд на основании балансовой стоимости основных средств и норматива отчислений, определенного исходя из плановой сметы затрат на капитальный ремонт печи и срока эксплуатации между ремонтами. Норматив отчислений отражен в учетной политике организации.
     
     Статьей 324 НК РФ утвержден новый порядок определения ремонтного фонда.
     
     Должна ли включаться сумма ремонтного фонда, начисленная до 1 января 2002 года, в налоговую базу переходного периода?
     
     В соответствии с п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, организации имели право включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе элемента «Прочие затраты» отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.
     
     Утвержденный 27 апреля 1995 года заместителем Министра строительства Российской Федерации Порядок финансирования затрат на капитальные (холодные) ремонты стекловаренных печей в промышленности строительных материалов предусматривает формирование в целях бухгалтерского учета (равномерного учета в составе себестоимости продукции) резерва на капитальный (холодный) ремонт стекловаренных печей исходя из сметной стоимости ремонта.
     
     Учитывая, что этот Порядок был согласован с Минфином России (письмо от 20.04.1995 N 7-05-86), суммы ежемесячных отчислений в резерв на капитальный (холодный) ремонт стекловаренных печей, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), принимались организациями в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
     
     В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлено включение в состав доходов налоговой базы переходного периода сумм неиспользованных средств резервов, отчисления в которые включались в 2001 году в себестоимость продукции (работ, услуг) либо в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения.
     
     При этом восстановлению не подлежат суммы резервов предстоящих расходов на ремонт, формируемых в соответствии со ст. 260 НК РФ.
     
     В соответствии с НК РФ налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
     
     Согласно вышеуказанному Порядку финансирования затрат на капитальные (холодные) ремонты стекловаренных печей в промышленности строительных материалов резерв на капитальный (холодный) ремонт стекловаренных печей исчислялся до 2002 года исходя из сметной стоимости ремонта.
     
     Учитывая, что порядок формирования резерва на капитальный (холодный) ремонт стекловаренных печей, существовавший до 2002 года, не соответствовал порядку, предусмотренному ст. 260 НК РФ, организация по состоянию на 1 января 2002 года при переходе на определение расходов и доходов по методу начисления (то есть при формировании налоговой базы переходного периода), по нашему мнению, обязана включить в состав доходов остатки неиспользованных средств резерва на капитальный ремонт стекловаренных печей.
     
     Пунктом 3 ст. 260 НК РФ установлено, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 настоящего Кодекса (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
     
     Согласно п. 2 ст. 324 НК РФ налогоплательщик вправе образовывать резерв предстоящих расходов по ремонтному фонду, рассчитывать отчисления в вышеуказанный фонд исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
     
     Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
     
     Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
     
     Учитывая вышеизложенное, индексация расходов на проведение особо сложных и дорогих видов ремонта основных средств нормами главы 25 НК РФ не предусмотрена.
     
     В соответствии со ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Следует ли уменьшать доходы при списании недоамортизированных основных средств?
     
     Так как не ясно, о каком списании основных средств идет речь в вопросе, разъясним, как учитываются расходы, связанные с ликвидацией основных средств, для целей налогообложения.
     
     В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся также расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
     
     При этом решение о списании основных средств оформляется приказом руководителя организации и составляется акт о ликвидации основных средств.
     
     В связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ просим разъяснить порядок уплаты налога на прибыль с денежных средств, полученных организацией в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), если эта организация применяет кассовый метод.
     
     В подпункте 1 п. 1 ст. 251 НК РФ говорится только об имуществе, переданном в порядке предоплаты, а не о денежных средствах.
     
     При передаче имущества сразу оформляется переход права собственности. При поступлении денежного аванса такой переход права собственности оформляется только после поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, которые могут произойти не в том отчетном периоде, когда поступила предоплата.
     
     Согласно нормам ст. 129 и 130 ГК РФ к движимому имуществу относятся также деньги и ценные бумаги.
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в качестве дохода организации доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
     
     Согласно п. 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, налогоплательщики, применяющие кассовый метод, отражают вышеуказанные средства в составе доходов, подлежащих налогообложению в момент их получения.
     
     Это следует, во-первых, из положений п. 2 ст. 273 НК РФ, где указано, что датой получения дохода (выручкой от реализации) признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, то есть при определении доходов в выручку от реализации товаров (работ, услуг) включаются авансы полученные.
     
     При этом выданные авансы не будут учитываться в целях налогообложения прибыли, так как согласно п. 3 ст. 273 НК РФ для возникновения расхода необходимо, помимо фактической оплаты затрат, прекращение встречного обязательства.
     
     Во-вторых, при кассовом методе согласно п. 3 ст. 273 НК РФ организация может признать расходы только после их фактической оплаты. В частности, организация не может признать в уменьшение дохода покупную стоимость реализуемых (оплаченных покупателями) товаров, если эти товары организация не оплатила своему поставщику.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате вышеуказанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ общая сумма налога на прибыль определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 п. 3 ст. 284 настоящего Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 вышеуказанной статьи НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. По решению общего собрания общества в декабре 2001 года была распределена между участниками общества чистая прибыль, полученная по итогам 2000 года как дивиденды. Дивиденды были получены участниками в январе и апреле 2002 года.
     
     Предусмотрен ли в этом случае зачет сумм уплаченного организацией - источником выплаты дивидендов налога на прибыль в счет исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 214 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2001 году)?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
     
     Так, в соответствии со ст. 28 вышеуказанного Федерального закона участники общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
     
     Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
     
     Часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределяемая между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.
     
     В соответствии с положениями главы 23 НК РФ доход физического лица возникает в момент его фактического получения.
     
     Налоговый период по налогу с доходов физических лиц определен как календарный год. Соответственно, налоговые ставки будут применяться в зависимости от того, в каком налоговом периоде физическое лицо получило доход.
     
     Таким образом, не имеет значения, к какому налоговому периоду относятся выплачиваемые дивиденды в целях налогообложения, - важна дата получения дохода.
     
     Исходя из этого если физическое лицо фактически получило доход в виде дивидендов в январе и апреле 2002 года, то налог с дивидендов удерживается в соответствии с п. 4 ст. 224 НК РФ по ставке 6 % и не подлежит зачету налогом на прибыль, уплаченным за 2000 год.
     

О.В. Кормачкова,
советник налоговой службы II ранга

     
     Вправе ли организация включить в состав внереализационных расходов проценты, уплаченные по банковскому кредиту?
     
     Квалификация расходов в виде процентов, начисленных по долговым обязательствам любого вида, и понятие долгового обязательства для целей налогообложения прибыли предусмотрены ст. 269 НК РФ.
     
     Вместе с тем любые расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны отвечать требованиям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, то есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Таким образом, если проценты по банковским кредитам являются обоснованными и документально подтвержденными затратами, осуществленными в рамках деятельности, направленной на получение дохода, то они должны быть учтены для целей налогообложения прибыли.
     
     Подлежат ли включению в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли выплаты работникам, связанные с медицинским обслуживанием, предусмотренные трудовыми договорами и (или) коллективными договорами?
     
     Вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в составе расходов на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ. При этом нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, должны реализовываться в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.
     
     Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, то такие начисления не принимаются для целей налогообложения прибыли.
     
     Однако следует иметь в виду, что расходы, указанные, в частности, в п. 23 и 29 ст. 270 НК РФ, не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль даже в случае, если обязанность их осуществления закреплена организацией трудовым и (или) коллективным договорами.
     
     Включаются ли в первоначальную стоимость основных средств таможенные платежи?
     
     Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
     
     Таким образом, ввиду того, что уплата таможенных пошлин является необходимым условием приобретения импортного имущества, то расходы по их уплате включаются в первоначальную стоимость основных средств.
     
     Следует ли относить расходы организации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с п. 12 ст. 264 НК РФ, в случае если в билетах, подтверждающих стоимость проезда работника к месту командировки и обратно - к месту постоянной работы, и в квитанциях, подтверждающих стоимость найма жилого помещения, НДС не выделен отдельной строкой?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных ст. 170 настоящего Кодекса.
     
     Таким образом, если в расчетных документах имеется ссылка о предъявлении налогоплательщику сумм НДС, то вне зависимости от того, выделены они отдельной суммой либо заявлены в общей сумме расходов с выделением строкой «в том числе», подобные суммы при отсутствии оснований, предусмотренных ст. 170 НК РФ, не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
     
     Если в расчетных документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы НДС, то вся сумма, указанная в этих документах, учитывается в качестве расходов.
     
     Следовательно, если в билетах, подтверждающих стоимость проезда работника к месту командировки и обратно - к месту постоянной работы, и в документах, подтверждающих стоимость найма жилого помещения (оказанных гостиничных услуг), нет указаний о включении в общую сумму суммы НДС, то данные расходы на основании подпункта 12 п. 1 ст. 264 НК РФ должны относиться в полной сумме к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
     

Обложение банков налогом на прибыль

     
     О.В. Осауленко,
инспектор налоговой службы I ранга

     
     До вступления в силу главы 25 НК РФ банк заключил кредитный договор, начисленные, но не поступившие проценты по которому по состоянию на 1 января 2002 года учел как внереализационный доход при расчете налоговой базы переходного периода.
     
     В 2002 году между банком и заемщиком было заключено дополнительное соглашение к данному кредитному договору, предусматривающее изменение обязательств заемщика по уплате процентов по кредитному договору в части уменьшения процентной ставки. В соответствии с условиями дополнительного соглашения действие изменений относится к периоду до 1 января 2002 года, что допускается ГК РФ. Должен ли банк производить перерасчет базы переходного периода в связи с уменьшением размера обязательств заемщика по процентам по состоянию на 1 января 2002 года?
     
     Может ли банк, не производя перерасчета базы переходного периода, учесть излишне учтенный в базе переходного периода доход в виде процентов как расход текущего периода в 2002 году для целей налогообложения прибыли?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, при формировании налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль обязан провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно.
     
     В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Согласно ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора. В соответствии со ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. Согласно ст. 453 ГК РФ при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде. В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не следует из соглашения или характера изменения договора.
     
     Учитывая, что перерасчет налоговых обязательств в истекших налоговых периодах производится лишь в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам (ст. 54 НК РФ), при изменении сторонами условий кредитного договора, длящегося более одного отчетного (налогового) периода, и при распространении новых условий договора на обязательства и отношения, возникшие до подписания сторонами соглашения об изменении договора (в частности, снижении процентной ставки), необходимо иметь в виду следующее.
     
     Изменения условий договора, применимые к отношениям, возникшим до заключения договора (дополнительного соглашения), установившего данные изменения, неправомерно квалифицировать как допущенную ошибку (искажение) в исчислении налоговой базы, так как при расчете налоговой базы отчетных периодов до даты внесения изменений в договор налогоплательщиком использовались первичные документы, соответствующие намерениям сторон, не содержащие ошибок и дефектов и составленные в соответствии с требованиями действующего законодательства. Следовательно, при учете влияния результатов данных изменений на налогообложение положения ст. 54 НК РФ не применяются.
     
     Возникшее в результате дополнительного соглашения к кредитному договору изменение реальной величины дохода (расхода) банка подлежит отражению в налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Сумма процентов, подлежащих уменьшению в соответствии с измененными условиями кредитного договора, отражается в декларации по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде, в котором сторонами произведены изменения условий кредитного договора, по строке 040 «Внереализационные расходы» Листа 02. Перерасчет налоговой базы и составление уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды производить не следует.
     
     Учитывая вышеизложенное, заключенные после 31 декабря 2001 года договоры (дополнительные соглашения к договорам), предусматривающие изменения обязательств по уплате процентов по кредитному договору в части процентной ставки и относящиеся в том числе к периоду до 1 января 2000 года, не служат основанием для перерасчета базы переходного периода и учитываются в целях налогообложения в текущем отчетном периоде.
     

А.И. Уточкин,
Московская обл

     
     Можно ли отнести к расходам, приравненным к материальным (подпункт 3 п. 7 ст. 254 НК РФ), уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, следующие технологические потери банка?
     
     В процессе работы банкоматов банка в результате технологического сбоя механизма отсчета и выдачи денежных купюр (диспенсера) или технологического сбоя программного обеспечения центра авторизации фактически выданная сумма денежных средств не совпадает с суммой денежных средств, запрошенной клиентом и списанной с лицевого счета его банковской карты.
     
     При загрузке банкоматов и при их выгрузке обеспечена полная гарантия сохранности денежных средств. С учетом сроков исковой давности технологическая недостача при отсутствии виновных лиц относится на расходы банка. Уменьшают ли такие технологические потери налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
     
     Согласно подпункту 3 п. 7 ст. 254 НК РФ в целях налогообложения к материальным расходам приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
     
     При этом технологические потери при производстве и (или) транспортировке товарно-материальных ценностей обусловлены технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого  сырья и материалов. Размер технологических потерь может быть рассчитан и нормативно установлен исходя из технических условий производства в отдельных отраслях народного хозяйства. В этом случае технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, будут учитываться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство.
     
     Поэтому классифицировать указанные в вопросе убытки как технологические потери в соответствии с подпунктом 3 п. 7 ст. 254 НК РФ и относить их на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, неправомерно.
     

О применении упрощенной системы налогообложения

     
     В.К. Мареева

     
     Регистром какого вида учета: налогового или бухгалтерского - является Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606?
     
     Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» внесены изменения в том числе в отдельные положения главы 26.2 НК РФ.
     
     В соответствии с требованиями, установленными главой 26.2 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый учет показателей своей деятельности (необходимых для исчисления налоговой базы и налога) на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
     
     Учитывая эти обстоятельства, вышеназванным Федеральным законом внесена поправка в ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете». В частности, установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. В то же время вышеуказанные организации должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
     
     Таким образом, Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является регистром налогового учета.
     
     Вправе ли налогоплательщики, применяющие с 1 января 2003 года упрощенную систему налогообложения (выбравшие объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), уменьшить доходы на сумму платежей за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы?
     
     В соответствии со ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога с продаж, налога на имущество организаций, единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
     
     Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в общеустановленном порядке.
     
     Статьей 346.18 НК РФ установлено, что если объектом налогообложения организации или индивидуального предпринимателя являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
     
     Расходы вышеуказанными налогоплательщиками учитываются для целей налогообложения в соответствии со ст. 346.16 Кодекса.
     
     При этом следует иметь в виду, что расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263 и 264, 268, 269 НК РФ. Расходы (указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ) принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     
     Таким образом, доходы налогоплательщика могут быть уменьшены на сумму уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации платежей за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы при определении объекта налогообложения (подпункт 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
     

О налоге на добавленную стоимость

     
     Е.С. Лобачева,
консультант Департамента налоговой политики Минфина России


     Предприятие заплатило за минеральные удобрения собственной продукцией, облагаемой НДС по ставке в размере 10 %. Какую сумму НДС предприятие может принять к возмещению (вычету) из бюджета?
     
     Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам в общеустановленном порядке подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления деятельности, результаты которой подлежат обложению НДС, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом в соответствии с п. 2 данной статьи НК РФ в случае использования налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении вышеуказанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости данного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые производятся согласно законодательству Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.
     
     Учитывая вышеизложенное, суммы НДС, подлежащие вычету при приобретении предприятием минеральных удобрений, определяются исходя из балансовой стоимости продукции, переданной в счет оплаты этих удобрений.
     
     По какой ставке НДС облагается реализация муки кормовой рыбной?
     
     Перечень продовольственных товаров, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке в размере 10 %, установлен подпунктом 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. При этом конкретный перечень кодов видов продукции, облагаемых НДС по ставке в размере 10 %, устанавливается Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
     
     В перечень продовольственных товаров, установленный подпунктом 2 ст. 164 НК РФ, включены кормовые смеси. В соответствии с ОК 005-93 мука кормовая рыбная относится к группе «кормовые смеси».
     
     Учитывая вышеизложенное, операции по реализации муки кормовой рыбной на территории Российской Федерации должны облагаться НДС по ставке в размере 10 %.
     
     Однако следует иметь в виду, что перечень кодов видов продукции, облагаемых НДС по ставке в размере 10 %, до настоящего времени Правительством РФ не утвержден.
     
     Можно ли принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщику - производителю многооборотной тары?
     
     В соответствии с п. 7 ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если вышеуказанная тара подлежит возврату продавцу товаров.
     
     Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
     
     Учитывая вышеизложенное, суммы НДС, уплаченные поставщику - производителю многооборотной тары, имеющей залоговые цены, к вычету у покупателя не принимаются, а учитываются в стоимости тары.
     
     Организация утвердила в учетной политике для целей обложения НДС момент определения налоговой базы при реализации товаров по мере отгрузки. Можно ли принять к вычету суммы НДС по товару, полученному от поставщика, если товар поставщику еще не оплачен?
     
     Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления деятельности, облагаемой НДС. При этом в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после постановки на учет указанных товаров (работ, услуг).
     
     Таким образом, независимо от момента определения налоговой базы, принятого организацией в учетной политике для целей обложения НДС, к вычету принимаются только фактически уплаченные суммы НДС при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату этих сумм, после принятия товаров на учет.
     

Н.Д. Лозина,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

     
     Будучи индивидуальным предпринимателем, я воспользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, предоставленным ст. 145 НК РФ. Воспользовавшись вышеуказанным правом и уведомив об этом налоговую инспекцию по месту жительства, я изменил место жительства. Возможно ли мне по новому месту жительства продолжать пользоваться вышеуказанным правом (двенадцатимесячный срок освобождения еще не истек)?
     
     В соответствии со ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при выполнении определенных условий.
     
     Лица, использующие право на освобождение от налогообложения, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и следующие документы: выписку из книги продаж, выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
     
     Согласно п. 4 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения двенадцати последовательных календарных месяцев, за исключением случая, если право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.
     
     Если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает условия, определенные п. 4 ст. 145 НК РФ, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
     
     Во избежание применения к налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю штрафных санкций при изменении места жительства в случае, если срок освобождения еще не истек, налоговому органу следует переслать соответствующее уведомление и вышеназванные документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по новому месту жительства налогоплательщика и постановки на учет в качестве налогоплательщика.
     

О.В. Прокудина,
ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

     
     Организация оказывает услуги по производству электромеханических изделий из давальческого сырья (материалов) для иностранного партнера. Комплектующие детали и материалы поставляются морским транспортом. Каким образом осуществляется документальное подтверждение правомерности применения ставки НДС в размере 0 % при оказании услуг по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки под таможенным контролем? Можно ли для подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0 % представлять в налоговые органы фрахтовые билеты вместо коносамента?
     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС в размере 0 % используется при налогообложении работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в том числе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки под таможенным контролем. При этом налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.
     
     Так, в соответствии с подпунктом 4 п. 4 ст. 165 НК РФ право применения ставки НДС в размере 0 % при оказании услуг по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки под таможенным контролем, предоставляется налогоплательщикам на основании перечня необходимых документов, в том числе копий транспортных, товаросопроводительных документов и (или) иных документов, с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз продуктов переработки за пределы территории Российской Федерации. При этом налогоплательщик может представлять любой из вышеперечисленных документов с учетом особенностей вида транспорта, которым осуществляется перевозка.
     
     Одной из вышеуказанных особенностей является представление в налоговые органы в качестве транспортного документа при вывозе грузов через морские порты копии коносамента, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами Российской Федерации, и копии поручения на отгрузку экспортируемых грузов с обозначением порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации. При этом представление налогоплательщиками вместо коносамента других транспортных документов, в том числе фрахтовых билетов, ст. 165 НК РФ не предусмотрено.
     
     Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 142 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 N 81-ФЗ после приема груза для перевозки перевозчик по требованию отправителя обязан выдать отправителю коносамент.
     
     Учитывая вышеизложенное, для подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0 % при вывозе продуктов переработки морским транспортом в налоговые органы необходимо представлять копии коносамента.
     
     Организация со 100%-ми иностранными инвестициями реализует в 2003 году оборудование, ввезенное в 2000 году на территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал. Надо ли при продаже оборудования уплачивать НДС, по которому в 2000 году была предоставлена льгота?
     
     В соответствии с подпунктом «щ» п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», действовавшего до 1 января 2001 года, товары (за исключением подакцизных), предназначенные для включения в состав основных производственных фондов, ввозившиеся иностранным инвестором в качестве вклада в уставной капитал организаций с иностранными инвестициями, НДС не облагались.
     
     Согласно п. 2 ст. 150 НК РФ, действующей с 1 января 2001 года, в случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации осуществлен без уплаты НДС, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение, НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пеней за весь период считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога. В связи с этим в случае реализации оборудования, ввезенного на территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями, НДС, от обложения которым вышеуказанное оборудование было освобождено, должен уплачиваться таможенным органам в полном объеме с начислением соответствующих пеней.
     
     Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации вышеуказанного оборудования на территории Российской Федерации налоговая база определяется как его стоимость, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные таможенным органам, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
     

О едином социальном налоге

     
     Л.В. Комарова,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

     
     Облагалась ли единым социальным налогом разница, которая возникла у работников предприятия в 2001 году, когда им были проданы акции по цене ниже, чем они были приобретены, и не входит ли это в противоречие со ст. 236 НК РФ, из которой следует, что объектом налогообложения для исчисления налога является вознаграждение, выплачиваемое работодателем своим работникам, а возникшая при покупке сумма не является вознаграждением?
     
     В соответствии с НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) в налоговую базу по единому социальному налогу налогоплательщиков-работодателей в 2001 году, наряду с выплатами, указанными в п. 1 ст. 236 настоящего Кодекса, включалась и материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. К такой материальной выгоде в соответствии с п. 4 ст. 237 НК РФ, в частности, относились:
     
     - материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретавшихся для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;
     
     - материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставлявшимися в обычных условиях их продавцами, не являвшимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);
     
     - материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определявшаяся по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 212 настоящего Кодекса;
     
     - материальная выгода в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 9 п. 1 ст. 238 настоящего Кодекса) в случае, если страховые взносы полностью или частично вносились за работника работодателем.
     
     Согласно ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, и поэтому при приобретении работниками организации по договору купли-продажи акций по цене ниже номинальной стоимости возникала материальная выгода от приобретения прав, которая согласно ст. 237 НК РФ в 2001 году подлежала обложению единым социальным налогом, и, следовательно, действия налоговой инспекции в части доначисления единого социального налога обоснованы.
     

О налоге на доходы физических лиц

     
     С.А. Колобов,
советник налоговой службы II ранга

     
     Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц еже