Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31 1 2

Фирменный стиль организации: бухгалтерский и налоговый учет

     

Фирменный стиль организации: бухгалтерский и налоговый учет

     

Е.В. Орлова,
начальник сектора эккаунтинга, аудита и корпоративных
стандартов ЗАО «
УК СТИН Холдинг
          

1. Общие положения

     
     Фирменный стиль представляет собой совокупность изобразительных, визуальных и информационных средств, с помощью которых организация подчеркивает свою индивидуальность.
     
     В фирменном стиле необходимо различать следующие элементы:
     
     - логотип и/или торговая марка - графический товарный знак;
     
     - фирменный знак;
     
     - слоган - короткая легко запоминающаяся фраза, девиз фирмы или товара;
     
     - рекламный символ организации - определенный персонаж или образ, выступающий от имени фирмы на рекламных и других мероприятиях, например представитель флоры, фауны или человек;
     
     - аудиообраз организации - музыкальная фраза, композиция, несколько нот для голоса или музыкальных инструментов, сочетания определенных шумов, служащих опознавательным знаком фирмы в радио- и телероликах;
     
     - фирменная мелодия или гимн;
     
     - интерьер и экстерьер всех помещений фирмы;
     
     - фирменный цвет;
     
     - фирменный шрифт - определенный шрифт, выбранный для оформления печатной продукции;
     
     - одежда и аксессуары персонала;
     
     - транспортный парк фирмы;
     
     - WEB-сайты;
     
     - доменное имя, содержащее наименование организации;
     
     - упаковка выпускаемого товара;
     
     - собственно производимые товары;
     
     - схема верстки печатных объявлений - определенная компоновка всей печатной продукции. Используемая постоянно, привычная для покупателей форма верстки рекламных объявлений намного повышает узнаваемость и запоминаемость рекламных объявлений;
     
     - форматы изданий - определенный оригинальный формат на всю печатную продукцию, способствующий лучшей узнаваемости информационно-рекламных материалов;
     
     - визитные карточки;
     
     - сувенирная продукция - календари, ежедневники, вымпелы, калькуляторы, ручки, зажигалки, часы, посуда, сумки, пакеты и т.п.;
     
     - фирменные бланки делового письма, конверты, папки;
     
     - информационные листы и прайс-листы;
     
     - проспекты, рекламные буклеты, презентационные плакаты;
     
     - таблички на дверях, указатели проезда, указатели расположения, указатели направления;
     
     - ценники, ярлыки;
     
     - корпоративные журналы и газеты.
     
     Однако в настоящее время большинство организаций использует из всего приведенного выше обширного набора только товарный знак и/или логотип, гораздо реже - слоган, а также WEB-сайты, доменное имя, содержащее наименование организации, рекламные материалы, визитные карточки, фирменные бланки и упаковку.
     
     При отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с созданием фирменного стиля, организациям необходимо исходить из двух его функций - идентификационной и представительской (имиджевой).
     
     Рассмотрим особенности учета операций, связанных с формированием фирменного стиля, на примере наиболее его используемых элементов.
     

2. Товарный знак

     
     Фирменный знак (логотип, товарный знак, торговая марка, торговый знак) - это оригинально оформленное обозначение, необходимое для распознавания услуг или товаров организации, однозначно идентифицирующее конкретную организацию в сознании потребителя. Фирменный знак должен быть зарегистрирован в установленном порядке.
     
     Товарный знак может быть словесным и графическим.
     
     Словесный товарный знак - это название организации либо оригинальные слова, фразы или словосочетания, выполненные в определенной графической манере, необычным запоминающимся шрифтом.
     
     Графический товарный знак - любое изображение, отвечающее критериям новизны и охраноспособности в отношении перечня товаров и услуг и зарегистрированное в установленном порядке в качестве товарного знака на имя конкретного владельца (или коллектива).
     
     Согласно ст. 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (далее - Закон о товарных знаках) товарный знак и знак обслуживания - обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг (далее - товары) юридических или физических лиц.
     
     Статьей 19.1 Закона о товарных знаках установлено, что общеизвестным товарным знаком может быть признан товарный знак, охраняемый на территории Российской Федерации на основании его регистрации, товарный знак, охраняемый на территории Российской Федерации без регистрации в соответствии с международным договором Российской Федерации, а также обозначение, используемое в качестве товарного знака, но не имеющее правовой охраны на территории Российской Федерации, если такие товарные знаки или обозначение в результате их интенсивного использования стали на указанную в заявлении дату широко известны среди соответствующих потребителей в отношении товаров этого лица.
     
     Приказом Роспатента от 17.03.2000 N 38 утверждены Правила признания товарного знака общеизвестным в Российской Федерации.
     
     Правовая охрана товарного знака предоставляется на основании его государственной регистрации в порядке, установленном Законом о товарных знаках, или в силу международных договоров Российской Федерации.
     
     В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании.
     

     Обозначение может считаться охраняемым товарным знаком, исключительное право на который принадлежит конкретному лицу (правообладателю), только после регистрации в Российском агентстве по патентам и товарным знакам (Роспатент) или международной регистрации во Всемирной организации интеллектуальной собственности (ВОИС).
     
     Обладателем исключительного права на товарный знак (правообладателем) может быть юридическое лицо или осуществляющее предпринимательскую деятельность физическое лицо.
     
     Сущность права на товарный знак заключается в возможности его неограниченного и монопольного использования правообладателем. При этом использованием товарного знака считается его применение на товарах и (или) упаковке, для которых он зарегистрирован, в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках и т.п. Право на товарный знак - это комплекс исключительных имущественных прав разрешительного и запретительного характера, устанавливаемых самим правообладателем и нормативными правовыми актами.
     
     Регистрация товарного знака осуществляется в Федеральном институте промышленной собственности (ФИПС). Это - возмездная услуга, за которую уплачивается государственная пошлина. Регистрация товарного знака начинается с подачи заявки, включающей:
     
     - заявление о регистрации обозначения в качестве товарного знака с указанием заявителя;
     
     - заявленное обозначение и его описание;
     
     - перечень товаров (услуг), для которых товарный знак регистрируется, согласно Международной классификации товаров и услуг.
     
     Одна заявка может быть подана только на один товарный знак.
     
     Заявка отправляется затем для экспертиз, состоящих из двух стадий: предварительной и экспертизы заявленного обозначения. Суть первой - проверка содержания заявки, наличие необходимых документов и их соответствие установленным требованиям. Срок ее проведения - один месяц с момента поступления заявки. По ее результатам принимается решение: принять заявку к рассмотрению либо отказать.
     
     Если заявка принята к рассмотрению, то проводится экспертиза заявленного обозначения, суть которой состоит в выяснении способности заявленного обозначения отличать товары (услуги) одних лиц от товаров (услуг) других лиц и установлении, нет ли определенных ограничений при регистрации, которые приведены в ст. 6 Закона о товарных знаках. После экспертизы принимается решение о регистрации товарного знака или об отказе в его регистрации.
     

     При положительном решении происходит регистрация товарного знака (в течение месяца) в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации, куда вносятся товарный знак, перечень товаров (услуг), для которых он регистрировался, сведения о владельце, дата приоритета и т.д.
     
     На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, которое удостоверяет его приоритет, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров (услуг), указанных в свидетельстве.
     
     Регистрация товарного знака действует в течение 10 лет с момента подачи заявки, и этот срок может быть продлен по заявлению обладателя свидетельства на 10 лет неограниченное количество раз в порядке, установленном п. 2 ст. 16 Закона о товарных знаках, а также Правилами продления срока действия свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара и внесения изменений в регистрацию и свидетельство, утвержденными приказом Роспатента от 25.02.2003 N 23.
     
     При этом недостаточно просто зарегистрировать товарный знак - его необходимо использовать, то есть размещать на товарах, поскольку использование товарного знака - это не только право его владельца, но и его обязанность. В случае невыполнения этого требования непрерывно в течение пяти лет любое физическое или юридическое лицо может обратиться в суд с требованием о прекращении регистрации товарного знака.
     
     Пример 1.
     
     22 мая 2003 года (дата подачи заявки) ООО «Компания Сусанинъ» начало процесс регистрации товарного знака «ИВАН СУСАНИНЪ» (выполненного заглавными буквами русского алфавита) в отношении товаров и услуг различных классов (морские перевозки и т.д.).
     
     В результате фирма получила свидетельство на товарный знак (знак обслуживания) в отношении следующих товаров (услуг):
     
     35*1 - сбыт товара через посредников;
     _____
     *1 Класс услуг согласно Международной классификации товаров и услуг.
     
     39 - перевозка грузовым автотранспортом; перевозка на баржах (лихтерах); морские перевозки; фрахт (перевозка грузов на судах); экспедирование грузов; брокерские операции по перевозкам; посредничество в морских перевозках; переноска грузов; доставка пакетированных грузов; доставка товаров; информация по вопросам перевозок; хранение товаров; хранение товаров на складах; аренда складов; прокат контейнеров для хранения товаров; информация по вопросам хранения товаров на складах;

     
     42 - реализация товаров.
     

     Приоритет - от 22.05.2003. Регистрация товарного знака «ИВАН СУСАНИНЪ» действует на всей территории Российской Федерации до истечения 10 лет с 22 мая 2003 года.
     
     Таким образом, создание товарного знака связано с осуществлением следующих затрат:
     
     - затрат на его разработку и регистрацию;
     
     - рекламных расходов.
     
     Исключительное право владельца на товарный знак признается в бухгалтерском учете нематериальным активом на основании п. 4 и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, при условии соблюдения требований п. 3 этого ПБУ. На основании п. 6 и п. 7 ПБУ 14/2000 товарный знак должен быть принят к учету по первоначальной стоимости, определяемой как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление [в том числе оплата услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.], за исключением НДС.
     
     На основании п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость товарного знака погашается путем начисления амортизации одним из способов, перечисленных в п. 15 этого ПБУ, зафиксированным в приказе по учетной политике.
     
     Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. На основании п. 17 ПБУ 14/2000 определение срока полезного использования нематериальных активов производится, в частности, исходя из срока действия свидетельства на товарный знак (знак обслуживания).
     
     Пунктом 1 ст. 16 Закона о товарных знаках установлено, что регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
     
     Пример 2.
     
     ООО «Компания Сусанинъ» заключило договор с ООО «Дизайн-студия МАХ» на разработку эскизных дизайн-предложений товарного знака «ИВАН СУСАНИНЪ». Договором предусмотрена разработка шрифтового варианта знака в виде стилизованных букв, предметного варианта знака в виде изобразительного предмета, ассоциативно указывающего на вид деятельности компании, и абстрактного изображения знака, символизирующего направления деятельности компании. В каждом из вариантов дизайнер представляет компании по два варианта эскизных знаков. Стоимость услуг по договору составляет 9000 руб., в том числе НДС - 1500 руб.
     
     Товарный знак «ИВАН СУСАНИНЪ» (выполненный заглавными буквами русского алфавита) в отношении товаров и услуг трех различных классов Международной классификации товаров и услуг (сбыт товара через посредников, реализация товара, морские перевозки и др.) зарегистрирован в установленном порядке.
     

     За подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения в ФИПС уплачена патентная пошлина в размере 8500 руб., а также дополнительно 4500 руб. (по 1500 руб. за каждый из классов Международной классификации товаров и услуг для регистрации знаков, для которых испрашивается регистрация, свыше одного = 1500 руб. х 3 класса). Размер патентной пошлины установлен подпунктом «а» п. 2 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.08.1993 N 793. Согласно подпункту «ж» п. 2 этого Положения за регистрацию и выдачу свидетельства на товарный знак (знак обслуживания) уплачена патентная пошлина в размере 10 000 руб.
     
     Срок полезного использования товарного знака исходя из срока действия свидетельства на товарный знак составляет 10 лет с даты поступления заявки в ФИПС (с 22.05.2003).
     
     ООО «Компания Сусанинъ» в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления, для определения момента реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС - метод «по отгрузке», линейный метод расчета сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Согласно приказу по учетной политике для отражения сумм начисленной амортизации по нематериальным активам применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
     
     В бухгалтерском учете ООО «Компания Сусанинъ» оформляются следующие проводки:
     
     Д-т 60, субсчет «Авансы выданные», К-т 51 - 108 000 руб. - отражена сумма аванса, выданного под разработку эскизных дизайн-предложений товарного знака на основании договора, счета ООО «Дизайн-студия МАХ» и выписки банка;
     
     Д-т 08-5 К-т 60 - 90 000 руб. - отражены затраты, связанные с созданием эскизных дизайн-предложений товарного знака, на основании акта приемки-сдачи выполненных работ;
     
     Д-т 19-2 К-т 60 - 18 000 руб. - учтена сумма НДС в составе стоимости работ по созданию эскизных дизайн-предложений товарного знака на основании счета-фактуры ООО «Дизайн-студия МАХ»;
     
     Д-т 60 К-т 60, субсчет «Авансы выданные», - 108 000 руб. - отражено уменьшение задолженности перед ООО «Дизайн-студия МАХ» за счет ранее перечисленного аванса;
     
     Д-т 76, субсчет «Расчеты по уплате патентных пошлин», К-т 51 - 8500 руб. - перечислена патентная пошлина за подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения в ФИПС на основании выписки банка;
     
     Д-т 08-5 К-т 76, субсчет «Расчеты по уплате патентных пошлин», - 8500 руб. - учтены расходы по уплате патентной пошлины за подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения в ФИПС на основании бухгалтерской справки;
     
     Д-т 76, субсчет «Расчеты по уплате патентных пошлин», К-т 51 - 4500 руб. - перечислена патентная пошлина за три класса Международной классификации товаров и услуг (1500 руб. х 3 класса) в ФИПС на основании выписки банка;
     
     Д-т 08-5 К-т 76, субсчет «Расчеты по уплате патентных пошлин», - 4500 руб. - учтены расходы по уплате патентной пошлины за три класса Международной классификации товаров и услуг на основании бухгалтерской справки;
     
     Д-т 76, субсчет «Расчеты по уплате патентных пошлин», К-т 51 - 10 000 руб. - перечислена патентная пошлина в ФИПС за регистрацию и выдачу свидетельства на товарный знак на основании выписки банка;
     
     Д-т 08-5 К-т 76, субсчет «Расчеты по уплате патентных пошлин», - 10 000 руб. - учтены расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию и выдачу свидетельства на товарный знак на основании бухгалтерской справки;
     
     Д-т 04 К-т 08-5 - 113 000 руб. (90 000 руб. + 8500 руб. + 4500 руб. + 10 000 руб.) - принят к учету и зачислен в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости зарегистрированный товарный знак на основании свидетельства на товарный знак (знак обслуживания), бухгалтерской справки-расчета и карточки учета нематериальных активов типовой формы N НМА-1;
     
     Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19-2 - 18 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, относящаяся к зарегистрированному товарному знаку (на основании счета-фактуры ООО «Дизайн-студия МАХ», формы N НМА-1 и выписки банка);
     
     Д-т 44 К-т 05 - 941, 67 руб.*1 - отражена сумма начисленной амортизации по товарному знаку, используемому для обслуживания процесса сбыта (продажи) продукции и услуг (ежемесячно в течение срока действия свидетельства на товарный знак; начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товарного знака к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости товарного знака, - п. 18 и п. 19 ПБУ 14/2000 и п. 2 ст. 259 НК РФ).
     _____
     *1 941,67 руб. [(113 000 руб. х 10 %) : 12 мес.] - в бухгалтерском учете.
     
     Данные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку товарный знак признан в составе амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли согласно п. 3 ст. 257 НК РФ.
     
     (1 : 10 лет х 12 мес.) х 100 = (1 : 120 мес.) х 100 = 0,833333 %;
     
     941,67 руб. (113 000 руб. х 0,833333 %) - в налоговом учете.
     

3. Доменное имя, содержащее фирменное наименование, и фирменные WEB-сайты

     
     Доменное имя - это обозначение определенного ресурса в сети Интернет (например, страница, сайт или сервер), используемое вместо цифрового адреса и более удобное для человеческого восприятия и запоминания.
     
     Основной функцией доменного имени является преобразование адресов IP (Internet protocol), выраженных в виде определенных цифр, в доменное имя для облегчения поиска и идентификации владельца информационного ресурса.
     
     В современных условиях возможности сети Интернет широко используются коммерческими организациями для продвижения своих товаров на рынок, для покупки и продажи товаров.
     
     Коммерциализация сети Интернет привела к тому, что в настоящее время развернулась особенно острая конкуренция вокруг выбора доменного имени для сервера, рекламирующего те или иные товары и услуги.
     
     Доменное имя стало не только удобным обозначением, используемым вместо цифрового адреса, но и средством индивидуализации товаров и услуг, а также организации - владельца наименования домена. Аналогичное мнение высказано в письмах ФИПС от 02.08.1999 N 18/5-617 и от 11.05.1999 N 18/5-397.
     
     При выборе доменных имен в сети Интернет владельцы информационных ресурсов останавливаются на максимально простых и логичных именах (слово, группа букв и т.п.), которые обычно ассоциируются у потребителей непосредственно с конкретным участником хозяйственного оборота или его деятельностью.
     
     Именно поэтому отдельные доменные имена фактически трансформировались в средство, выполняющее функцию товарного знака, который дает возможность отличать соответственно товары и услуги одних юридических лиц от однородных товаров и услуг других юридических лиц. Доменные имена, содержащие товарные знаки или торговые наименования, имеют коммерческую стоимость.
     
     Однако действующее законодательство прямо не относит доменные имена к товарным знакам. Отсутствие законодательного определения правового статуса доменного имени становится причиной возникновения определенных проб-лем в признании затрат на регистрацию и ежегодное обслуживание домена в налоговом учете. В связи с этим особую важность приобретает вопрос об использовании доменного имени в коммерческих целях.
     
     По мнению ФИПС, изложенному в письме от 02.08.1999 N 18/5-617, введение в хозяйственный оборот используемого на товаре и (или) его упаковке товарного знака может осуществляться на основании ряда действий, в частности, в результате предложения к продаже (в том числе рекламы) товара, обозначенного этим знаком. Доменное имя, содержащее известный товарный знак, являясь, по мнению ФИПС, средством индивидуализации, выполняет функцию формирования интереса к физическому (юридическому) лицу, что соответствует определению понятия «реклама», данному в ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ «О рекламе».
     
     Подпунктом 25 п. 6 Положения о Министерстве Российской Федерации по связи и информатизации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.03.2000 N 265, определено, что Минсвязи России определяет в том числе и порядок регистрации доменных имен в российском сегменте сети Интернет.
     
     Юридическое лицо самостоятельно осущест-вляет выбор доменного имени и регистрирует его либо в центре АНО РСИЦ, либо у другого регистратора доменных имен в Рунете.
     
     Регистрация доменов осуществляется на основе предоставления доменов второго уровня. Оплата регистрации домена обеспечивает хранение информации о зарегистрированном домене в базе данных на протяжении учетного периода (один год). Регистрация домена, а также делегирование, переделегирование и иные подобные услуги осуществляются на договорной основе.
     
     Многие организации размещают информацию о своей деятельности, ее целях и задачах, производимой продукции и ценах на нее на собственном сайте в сети Интернет. В этом случае WEB-сайт является рекламой организации, и стоимость его сервисного обслуживания признается расходами рекламного характера в целях налогообложения прибыли, подлежащими также обложению налогом на рекламу. Данное утверждение основано на том, что согласно Федеральному закону «О рекламе» реклама - это информация о физическом или юридическом лице, товарах о идеях, распространяемая в любой форме, с помощью любых средств. Такая информация предназначена неограниченному кругу лиц и формирует или поддерживает интерес к рекламируемым лицам, товарам или идеям.
     
     Но отнюдь не любая информация, размещенная на собственном WEB-сайте организации, может считаться рекламой.
     
     Если сообщения, размещаемые на WEB-сайте, не содержат указания на вид ее деятельности, производимые продукцию и услуги, то стоимость размещения такой информации не относится к рекламным расходам и не облагается налогом на рекламу. Данная позиция подтверждена письмом УМНС России по г. Москве от 08.02.2001 N 06-12/6/4208.
     
     Пример 3.
     
     Широко известный на отечественном рынке грузоперевозчик ООО «Компания Сусанинъ» (г. Москва) решило использовать товарный знак в доменном имени своей страницы в сети Интернет (www.ivancycanin.ru). В связи с этим с ООО «Дизайн-студия МАХ» был заключен договор на оказание услуг по разработке корпоративного сайта - представительства организации в сети Интернет, содержащего значительный объем информации о товарах и услугах заказчика, каталоги товаров и услуг, цены, а также контактную и имиджевую информацию (история ООО «Компания Сусанинъ», отзывы клиентов, партнерские программы, подходы, технологии).
     
     Данная услуга включает:
     
     - регистрацию и ежегодное обслуживание доменного имени в зоне «ru»;
     
     - создание и наполнение WEB-сайта, дизайн которого разрабатывается на основе выбранного ООО «Компания Сусанинъ» готового шаблона с использованием фирменного стиля заказчика;
     
     - регистрация WEB-сайта в пяти поисковых системах;
     
     - ежедневное обновление сайта.
     
     К договору приложены копия лицензии на предоставление услуг передачи данных, копия лицензии на предоставление услуг телематических служб, форма заказа и Регламент, определяющий порядок регистрации доменного имени.
     
     Стоимость услуг по договору с ООО «Дизайн-студия МАХ» составляет 28 800 руб., в том числе НДС - 4800 руб.
     
     В данном случае ООО «Компания Сусанинъ» не приобретает права, возникающие из данного договора по разработке WEB-сайта, представляющего собой программный комплекс. В случае приобретения таких прав их следует отражать как объект нематериальных активов в порядке, рассмотренном в примере 2.
     
     Для целей бухгалтерского учета расходы, произведенные по договору на оказание услуг по разработке, поддержанию и сервисному обслуживанию корпоративного сайта - представительства ООО «Компания Сусанинъ» в сети Интернет с ООО «Дизайн-студия МАХ», признаются в качестве коммерческих расходов, формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг на основании п. 5, п. 7 и п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 30.03.2001 N 27н).
     
     Руководствуясь допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 16 и 18 ПБУ 10/99), организация признает такие затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в течение года с даты регистрации домена, поскольку именно в этот период действует регистрация доменного имени.
     
     Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно) в течение периода, к которому они относятся.
     
     Для учета расходов будущих периодов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».
     
     Следовательно, вышеуказанные затраты должны быть изначально признаны в качестве расходов будущих периодов с последующим равномерным ежемесячным списанием согласно приказу по учетной политике ООО «Компания Сусанинъ».
     
     В рассматриваемом случае как доменное имя, содержащее известный для отечественного потребителя товарный знак, так и собственно корпоративный сайт (с размещением на нем изображения товарного знака) являются средствами индивидуализации и выполняют функцию формирования интереса к ООО «Компания Сусанинъ», что полностью соответствует определению понятия «реклама», данному в ст. 2 Федерального закона «О рекламе».
     
     Согласно ст. 2 вышеуказанного Федерального закона рекламой является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
     
     В бухгалтерском учете рекламные расходы следует учитывать на счете 44 «Расходы на продажу».
     
     В учете ООО «Компания Сусанинъ» оформляются следующие проводки:
     
     Д-т 60, субсчет «Авансы выданные», К-т 51 - 28 800 руб. - отражена сумма аванса, выданного под разработку, поддержание и сервисное обслуживание корпоративного сайта - представительства ООО «Компания Сусанинъ» в сети Интернет на основании договора, счета ООО «Дизайн-студия МАХ» и выписки банка;
     
     Д-т 97 К-т 60 - 24 000 руб. - признаны в составе расходов будущих периодов затраты на разработку, поддержание и сервисное обслуживание корпоративного сайта - представительства ООО «Компания Сусанинъ» в сети Интернет на основании акта приемки-сдачи оказанных услуг;
     
     Д-т 19-4 К-т 60 - 4800 руб. - учтена сумма НДС в составе стоимости услуг по разработке, поддержанию и сервисному обслуживанию корпоративного сайта - представительства ООО «Компания Сусанинъ» в сети Интернет на основании счета-фактуры ООО «Дизайн-студия МАХ» и акта приемки-сдачи оказанных услуг;
     
     Д-т 60 К-т 60, субсчет «Авансы выданные», - 28 800 руб. - отражено уменьшение задолженности перед ООО «Дизайн-студия МАХ» за счет ранее перечисленного аванса;
     
     Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19-4 - 4800 руб. - принята к вычету вся сумма НДС, относящаяся к стоимости услуг по разработке, поддержанию и сервисному обслуживанию корпоративного сайта - представительства ООО «Компания Сусанинъ» в сети Интернет на основании счета-фактуры и акта приемки-сдачи оказанных услуг. Сумма НДС, уплаченная по оказанным ООО «Дизайн-студия МАХ» услугам, принимается к вычету на основании подпункта 1 п. 2 ст. 171 и п. 2 ст. 172 НК РФ после подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг и при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих произведенную оплату;
     
     Д-т 44, субсчет «Расходы на рекламу», К-т 97 - 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) - часть расходов по разработке, поддержанию и сервисному обслуживанию корпоративного сайта признана в составе текущих расходов по обычным видам деятельности (ежемесячно в течение одного года) на основании бухгалтерской справки-расчета.
     
     В целях налогообложения прибыли данные затраты должны быть признаны в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети на основании подпункта 28 п. 1 и абзаца второго п. 4 ст. 264 НК РФ.
     
     Согласно абзацу второму п. 4 ст. 264 НК РФ и п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ расходы по разработке, поддержанию и сервисному обслуживанию корпоративного сайта - представительства ООО «Компания Сусанинъ» в сети Интернет относятся к косвенным расходам организации и в полном объеме уменьшают доходы того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся, без каких-либо ограничений.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты исходя из условий сделки. В разделе 3 «Налоговая база» (подраздел «Метод начисления») Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, подчеркивается, что при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены.
     
     Следовательно, при поддержании и сервисном обслуживании корпоративного сайта - представительства ООО «Компания Сусанинъ» в сети Интернет на срок 12 месяцев (согласно условиям договора) подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по 1/12 от общей стоимости рекламных услуг.
     
     Таким образом, можно сделать вывод, что рекламные расходы в данном случае будут учитываться при исчислении налога на прибыль так же как и в бухгалтерском учете.
     
     На основании подпункта 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания вышеуказанных расходов в налоговом учете является дата предъявления ООО «Компания Сусанинъ» документов, служащих основанием для произведения расчетов. Таким документом в рассматриваемом примере является акт приемки-сдачи оказанных ООО «Дизайн-студия МАХ» услуг. Датой предъявления документа является дата его составления.
     
     Это означает следующее. Если акт приемки-сдачи оказанных ООО «Дизайн-студия МАХ» услуг датирован, например, 10 сентября 2003 года, а в тексте указано, что услуги по сервисному обслуживанию корпоративного сайта - представительства ООО «Компания Сусанинъ» в сети Интернет оказаны в августе 2003 года, то датой признания расходов для целей налогообложения прибыли будет являться дата составления акта, то есть 10 сентября 2003 года, а не 31 августа 2003 года. Если акт получен по почте, то датой признания расходов будет 10 сентября 2003 года.
     
     Таким образом, несмотря на то что по условиям договора осуществляется 100%-я предоплата услуг ООО «Дизайн-студия МАХ», учесть произведенные расходы на поддержание и сервисное обслуживание корпоративного сайта - представительства ООО «Компания Сусанинъ» в сети Интернет можно только в том отчетном периоде, когда данные услуги будут оказаны.
     
     Согласно подпункту «з» п. 1 и п. 4 ст. 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» юридические лица, рекламирующие свою продукцию, уплачивают налог на рекламу по ставке, не превышающей 5 % стоимости услуг по рекламе, в порядке, установленном решениями районных и городских представительных органов власти.
     
     В бухгалтерском учете суммы начисленного налога на рекламу согласно п. 76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, отражаются в составе прочих операционных расходов.
     
     Для целей налогообложения прибыли сумма начисленного налога на рекламу на основании подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые являются косвенными расходами (п. 1 ст. 318 НК РФ).
     
     Таким образом, со стоимости работ по разработке, поддержанию и сервисному обслуживанию корпоративного сайта - представительства ООО «Компания Сусанинъ» в сети Интернет (г. Москва) должен ежеквартально уплачиваться налог на рекламу;
     
     Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на рекламу», - 300 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на рекламу на основании бухгалтерской справки-расчета (ежеквартально в течение всего периода годового обслуживания по состоянию на последнюю календарную дату соответствующего квартала);
     
     Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на рекламу», К-т 51 - 300 руб. - перечислен в бюджет налог на рекламу на основании выписки банка.
     
     Сумма налога на рекламу отражается в г. Москве по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту субсчета «Расчеты по налогу на рекламу» счета 68 одновременно с отражением в учете фактически произведенных затрат по рекламе согласно п. 18 инструкции ГНИ по г. Москве от 21.12.1992 N 1 «О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу в городе Москве».
     

Расчет налога на рекламу за соответствующий квартал

    
(руб.)

          

Величина фактических затрат на рекламу

Ставка налога в %

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет

всего

облагаемая


 


 

6000

6000

5

300


     Согласно письму УМНС России по г. Москве от 28.12.2000 N 15-08/55897 для исчисления налога на рекламу у рекламодателей принимаются фактически произведенные расходы по рекламе продукции, работ, услуг, включенные в издержки производства и обращения. В таком случае налоговой базой по налогу на рекламу следует признать 1/12 от стоимости оказанных ООО «Дизайн-студия МАХ» рекламных услуг, включенных в состав расходов текущего месяца. В Москве налоговый период по налогу на рекламу установлен равным кварталу.
     
     Сумма налога на рекламу полностью учитывается при налогообложении прибыли.
     
     В тех регионах, где местными органами власти установлен другой порядок уплаты налога на рекламу, рекламные агентства (дизайн-студии) сами удерживают его с фирмы-рекламодателя и перечисляют в бюджет. При этом в счетах и платежных поручениях на перечисление налога на рекламу рекламному агентству сумма этого налога выделяется отдельной строкой. В таком случае в учете региональных фирм перечисление налога на рекламу должно отражаться следующими записями:
     
     Д-т 91-2 К-т 76, субсчет «Расчеты с рекламным агентством по налогу на рекламу», - учтена сумма налога на рекламу;
     
     Д-т 76, субсчет «Расчеты с рекламным агентством по налогу на рекламу», - перечислен налог на рекламу рекламному агентству.
     

4. Визитные карточки

     Как правило, корпоративная визитная карточка содержит краткую информацию об организации: логотип организации и ее наименование, почтовый и юридический адрес, адрес в Интернет, контактную информацию, описание деятельности фирмы, режим работы.
     
     На визитной карточке сотрудника фирмы указываются Ф.И.О., должность, логотип и название фирмы, ее адрес, номер телефона и факса.
     
     В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, визитные карточки отнесены к продукции полиграфической промышленности.
     
     Соответственно, такая продукция может использоваться организациями:
     
     1) для управленческих целей;
     
     2) для рекламных целей как средство индивидуализации фирмы.
     
     Несмотря на повсеместную распространенность визитных карточек в практике делового общения, в настоящее время ни в одном нормативном документе не разъясняется порядок бухгалтерского учета и налогообложения расходов на изготовление визитных карточек.
     
     Единственным разъяснением Минфина России по затратам на изготовление визитных карточек для рекламных агентов редакций газет было письмо от 29.12.1997 N 04-02-14, в п. 3 которого указывалось, что данные расходы относятся к расходам на рекламу, поскольку рекламные агенты занимаются сбытом продукции и действуют от имени организаций при заключении договоров на реализацию продукции или иным образом способствуют сбыту. Именно поэтому такие визитные карточки служат целям продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта, а затраты на их изготовление признаются расходами рекламного характера.
     
     В письмах МНС России от 13.01.2000 N 02-4-07/6 и УМНС России по г. Москве от 31.10.2001 N 06-12/6/50421 подчеркивалось, что визитные карточки сотрудников не несут информации о виде деятельности организации, ее целях и задачах; в связи с этим затраты на их изготовление не являются рекламными расходами.
     
     Однако вышеперечисленные разъяснения Минфина России и МНС России не являются нормативными документами.
     
     Вопрос о том, являются ли визитные карточки работников организации рекламой организации, не один раз рассматривался судебными органами.
     
     В большинстве случаев арбитражные суды, исходя из определения рекламы, содержащегося в ст. 2 Федерального закона «О рекламе», не признавали затраты налогоплательщиков на изготовление визитных карточек работников расходами на рекламу.
     
     Согласно определению реклама предназначена для формирования и поддержания у неопределенного круга лиц интереса к физическому или юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и должна способствовать реализации этих товаров, идей и начинаний. Целью рекламы является привлечение покупателей (заказчиков), увеличение объемов продаж и расширение рынков сбыта.
     
     В визитных карточках сотрудников обычно указываются Ф.И.О., должность и служебный телефон сотрудника организации, а также наименование организации, в которой сотрудник работает, ее адрес и телефоны. В подавляющем большинстве случаев визитные карточки не содержат рекламной информации. В них содержится только информация о физическом лице, которая предназначена для ограниченного круга лиц, определяемого ее владельцем; кроме того, непосредственной целью ее предъявления является представление личности физического лица, а не формирование или поддержание интереса к производимым товарам (работам, услугам) юридического лица.
     
     Визитная карточка не способствует реализации товаров, идей и начинаний, не формирует и не поддерживает интерес к физическому лицу. Соответственно, визитная карточка не отвечает вышеперечисленным требованиям, предъявляемым к рекламной информации, а значит, не может быть признана рекламой. Следовательно, затраты на изготовление визитных карточек не могут рассматриваться как расходы фирмы рекламного характера.
     
     В ряде случаев судебно-арбитражная практика подтверждает позицию МНС России о том, что затраты на изготовление визитных карточек нельзя признавать рекламными расходами, поскольку визитные карточки содержат только информацию о руководителях филиала налогоплательщика и способах связи с ними (постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.03.1998 N ФОЗ-А73/98-2/126, ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2000 N А28-3750/9-200/1, ФАС Поволжского округа от 04.06.2001 N А55-12388/2000-3, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2001 N А56-2101/01, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2002 N А56-21012/01, ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2002 N А56-4649/02).
     
     Однако в некоторых случаях в ходе судебных разбирательств организации смогли доказать, что визитные карточки были изготовлены для участия в рекламных мероприятиях (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2000 N А56-7944/00).
     
     Для признания в бухгалтерском и налоговом учете затрат на изготовление визитных карточек расходами рекламного характера необходимо включить в визитные карточки информацию о юридическом лице, а также о товарах (работах, услугах), реализуемых юридическим лицом, чьи интересы представляет владелец визитной карточки, а также факта их использования в рекламных целях.
     
     Несмотря на то, что в тексте главы 25 НК РФ не упоминаются расходы на изготовление визитных карточек, при экономической обоснованности затрат на изготовление визитных карточек, содержащих информацию рекламного характера, их можно признать в качестве иных нормируемых видов рекламы согласно п. 4 ст. 264 НК РФ. Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы на изготовление таких визитных карточек нормируются и уменьшают налоговую базу в отчетном (налоговом) периоде только в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации (без учета НДС и налога с продаж) за этот же период.
     
     Пример 4.
     
     ООО «Компания Сусанинъ» оплатило ООО «Дизайн-студия МАХ» стоимость изготовления визитных карточек (в количестве 200 штук), содержащих информацию рекламного характера, предназначенных для своего главного бухгалтера (50 штук) и менеджера по продажам (150 штук), в обязанности которого входит установление деловых контактов с контрагентами, в сумме 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.
     
     В бухгалтерском учете ООО «Компания Сусанинъ» оформляются следующие проводки:
     
     Д-т 60, субсчет «Авансы выданные», К-т 51 - 1200 руб. - отражено перечисление аванса за услуги ООО «Дизайн-студия МАХ» по изготовлению визитных карточек на основании счета;
     
     Д-т 10-9 К-т 60 - 1000 руб. - отражена стоимость расходов по изготовлению визитных карточек;
     
     Д-т 19 К-т 60 - 50 руб. - учтена сумма НДС в составе расходов на изготовление визитных карточек для главного бухгалтера;
     
     Д-т 19 К-т 60 - 150 руб. - учтена сумма НДС в составе расходов на изготовление визитных карточек для менеджера по продажам;
     
     Д-т 60 К-т 60, субсчет «Авансы выданные», - 1200 руб. - произведен зачет в счет оплаты визитных карточек ранее перечисленного аванса;
     
     Д-т 26 К-т 10-9 - 250 руб. - отражено в составе общехозяйственных расходов списание стоимости 50 визитных карточек, переданных главному бухгалтеру;
     
     Д-т 44, субсчет «Расходы на рекламу», К-т 10-9 - 750 руб. - отражено в составе расходов на рекламу списание стоимости 150 визитных карточек, переданных менеджеру по продажам (для целей налогообложения прибыли в пределах установленной нормы);
     
     Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 - 50 руб. - принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом сумма НДС, уплаченная в составе расходов на изготовление визитных карточек для главного бухгалтера;
     
     Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 - 150 руб. - принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом сумма НДС, уплаченная в составе расходов на изготовление визитных карточек для менеджера по продажам (в части расходов в пределах установленной нормы);
     
     Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на рекламу», - 37,50 руб. (750 руб. х 5 %) - начислен налог на рекламу со стоимости изготовленных для менеджера по продажам визитных карточек.
     
     Для обоснования согласно требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ в налоговом учете данного вида затрат рекомендуем при проведении соответствующих рекламных мероприятий, во время которых планируется раздача визиток, издать соответствующий организационно-распорядительный документ, в котором должен быть утвержден список должностных лиц, которые участвуют в рекламной акции и для которых предназначены визитки.
     
     Отдельным внутренним организационно-распорядительным документом следует утвердить список сотрудников фирмы, которым в силу их должностных обязанностей выдаются визитные карточки.
     
     Выдачу таким должностным лицам визитных карточек, изготовленных специально для проведения рекламной акции, целесообразно оформить отдельной ведомостью.
     
     Кроме того, в смете расходов на рекламу, утверждаемой на соответствующий отчетный период, рекомендуем предусмотреть в качестве отдельной статьи затрат расходы на изготовление визитных карточек, предназначенных для раздачи во время проведения организацией рекламных акций.
     
     Так как визитные карточки заказываются организацией и выдаются сотрудникам для выполнения ими своих служебных обязанностей по поддержанию деловых контактов с другими организациями, то никакой экономической выгоды в денежной или натуральной форме вышеназванные физические лица не получают. Должностные обязанности сотрудников фирмы должны быть определены соответствующими инструкциями. Поэтому стоимость изготовления визитных карточек к доходам сотрудников не относится и, соответственно, не подлежит включению в облагаемый налогом на доходы физических лиц доход.
     

(Продолжение следует.)