Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение доходов физических лиц от предпринимательской деятельности


Налогообложение доходов физических лиц от предпринимательской деятельности

    
Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
     

Сдача внаем полученной по наследству квартиры

     Я как физическое лицо сдаю внаем полученную по наследству и принадлежащую мне на праве собственности комнату, а также сдаю в аренду организации полученные по наследству гараж и нежилое помещение. Меня вызвали в налоговую инспекцию и потребовали, чтобы я получил свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, так как я систематически получаю доходы от сдачи в аренду принадлежащего мне недвижимого имущества. Я с этим не согласен, поскольку никакой деятельностью я не занимаюсь, у меня есть своя постоянная работа, но в инспекции утверждают, что я нарушаю закон. Разъясните, кто из нас прав.
     
     Согласно ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей в установленном законом порядке.
     
     Статьей 4 Закона РСФСР от 07.12.1991 N 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации» (далее - Закон N 2000-1) установлено, что физические лица вправе осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя.
     
     Взамен отмененных на территории Российской Федерации с 1 января 2003 года 175 018 Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) и частей I и IV (применительно к экономической деятельности) ОК 004-93 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) постановлением Госкомстандарта России от 06.10.2001 N 454-ст был введен в действие Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), предназначенный для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них.
     
     ОКВЭД используется при решении основных задач, связанных с классификацией и кодированием видов экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при регистрации; с определением основного и других фактически осуществляемых видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов; с кодированием информации о видах экономической деятельности в информационных системах и ресурсах, едином государственном регистре предприятий и организаций, других информационных регистрах; с разработкой нормативных правовых актов, касающихся государственного регулирования отдельных видов экономической деятельности, а также для получения информации о видах экономической деятельности при решении аналитических задач органами государственной власти и управления.
     
     Объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. Экономическая деятельность имеет место в случае, если ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).
     
     При сдаче жилого помещения внаем или нежилого помещения в аренду собственник этого помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора аренды помещения, заключаемого в соответствии с правовыми нормами, изложенными в параграфе 4 главы 34 ГК РФ. При этом в соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, который может быть как физическим, так и юридическим лицом.
     
     С точки зрения гражданского права жилое или нежилое помещение (далее - недвижимое имущество), находящееся в личной собственности физического лица, является материально-вещественной ценностью, действующей в натуральной форме в течение длительного времени, и суть этой ценности не меняется в зависимости от изменения статуса самого физического лица. При этом юридическое лицо, в отличие от физического лица, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом, в то время как имущество гражданина юридически не разграничено даже в случае, если он является индивидуальным предпринимателем, поскольку он использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод.
     
     Кроме того, арендодатель получает обусловленную договором арендную плату, не осуществляя при этом на свой риск какой-либо экономической деятельности, поскольку именно арендатор занимается деятельностью с использованием арендованного имущества, и согласно ст. 606 ГК РФ плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
     
     По существу, сдача в аренду физическим лицом недвижимого имущества, принадлежащего этому лицу на праве собственности, является юридическим актом, удостоверяющим факт использования собственником этого имущества своего законного права на распоряжение принадлежащим ему имуществом, и потому не содержит необходимых элементов, характеризующих понятие «экономическая деятельность». При этом у юридического лица сдача внаем принадлежащих ему жилых или нежилых помещений осуществляется путем организации определенного производственного процесса, включающего такие необходимые элементы, как использование работников, имеющих определенную квалификацию, технических средств, материалов, энергии, информационных ресурсов и т.п. Следовательно, в этом случае осуществляется экономическая деятельность, которая характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции, то есть потребителям оказываются услуги.
     
     Исходя из вышеизложенного реализация гражданином своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом и регулярное получение физическим лицом доходов в соответствии с заключенными договорами аренды недвижимого имущества не может признаваться предпринимательской деятельностью.
     

Подача декларации по налогу на доходы физических лиц за работы, выполненные в 2002 году, доходы от которых получены в 2003 году

     Индивидуальный предприниматель, занимающийся ремонтом и обслуживанием компьютеров и оргтехники, получил в 2002 году от организации, с которой у него был заключен договор на обслуживание, аванс в счет оплаты за выполненные им работы; окончательный же расчет за выполненные предпринимателем в 2002 году работы был произведен в марте 2003 года. В представленной декларации по налогу на доходы за 2002 год предприниматель указал сумму полученного им аванса в качестве дохода, а в расходной части декларации - полностью сумму фактически произведенных им в связи с выполнением вышеуказанных работ расходов с их документальным подтверждением; при этом сумма расходов превысила сумму дохода.
     
     С 1 января 2003 года данный предприниматель в связи с введением в действие законом субъекта Российской Федерации системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности стал плательщиком единого налога.
     
     Должен налогоплательщик в данном случае подавать декларацию по налогу на доходы за 2003 год в связи с получением не выплаченного за 2002 год дохода, или он обязан подать уточненную декларацию по налогу на доходы за 2002 год?
     
     Согласно ст. 209 и 210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения налогом на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются доходы, которые получены налогоплательщиками в налоговом периоде (согласно ст. 216 НК РФ - в календарном году) как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами.
     
     С учетом вышеизложенного сроки выполнения сторонами своих обязательств по договорам реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, где одной из сторон является индивидуальный предприниматель, следует ограничивать рамками одного календарного года с тем, чтобы полученные предпринимателем доходы от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг и понесенные в связи с этим расходы относились к одному налоговому периоду, а не к разным отчетным периодам.
     
     Что касается данного случая, где доход за выполненные в 2002 году ремонт и обслуживание компьютеров и оргтехники был частично получен индивидуальным предпринимателем в 2002 году, а окончательный расчет с предпринимателем был произведен в 2003 году, когда он стал плательщиком единого налога на вмененный доход по этому же виду предпринимательской деятельности, обязанности представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2003 год в связи с завершением расчетов за выполненные работы у налогоплательщика не возникает.
     
     Учитывая, что индивидуальный предприниматель в 2003 году продолжает заниматься теми же самыми видами деятельности, что и в предыдущем налоговом периоде, то есть не прекратил осуществление предпринимательской деятельности, то оснований и для перерасчета налоговой базы по налогу на доходы, рассчитанной налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы 2002 года, не возникает. Таким образом, производить перерасчет налоговой базы за 2002 год с учетом полученной индивидуальным предпринимателем в 2003 году суммы дохода по правоотношениям, возникшим в 2002 году, не следует.
     

Налогообложение доходов, полученных за замещение обязанностей временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса

     Я, будучи помощником нотариуса, на основании заключенных соглашений и приказов Управления Минюста России по субъекту Российской Федерации, в котором проживаю и осуществляю деятельность, дважды замещал временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса. При получении денежного вознаграждения в соответствии с соглашениями у нас с частным нотариусом возникли разногласия по порядку налогообложения полученных мною доходов, поскольку нотариус считает, что в его обязанности не входит исчисление и уплата налогов с выплаченных мне сумм, а я думаю, что он не прав. Разъясните, кто из нас прав.
     
     Порядок наделения полномочиями лица, замещающего временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса, установлен ст. 20 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы).
     
     В частности, вышеуказанное лицо наделяется полномочиями нотариуса органом юстиции совместно с нотариальной палатой по предложению частного нотариуса из числа лиц, отвечающих требованиям ст. 2 Основ, на основании соглашения, заключенного между нотариусом и лицом, желающим исполнять обязанности нотариуса.
     
     При этом следует иметь в виду, что лицо, замещающее временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса и наделенное полномочиями нотариуса, осуществляет нотариальные действия за нотариуса с использованием его печати, регистрирует в реестре отсутствующего нотариуса совершенные нотариальные действия и указывает в нем полученные за совершение нотариальных действий денежные средства, составляющие доход частного нотариуса.
     
     Лицо, замещающее временно отсутствующего частного нотариуса, самостоятельного дохода от такой нотариальной деятельности не имеет. Согласно ст. 21 Основ за исполнение обязанностей нотариуса вышеуказанное лицо получает денежное вознаграждение, обусловленное заключенным соглашением. Кроме того, ответственность за ущерб, причиненный действиями лица, замещающего временно отсутствующего нотариуса, несет сам нотариус.
     
     Таким образом, частнопрактикующий нотариус по отношению к лицу, временно его замещающему на основании заключенного между ними соглашения, является работодателем.
     
     Статьей 226 НК РФ установлено, что российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, именуются налоговыми агентами. На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент. Кроме того, статьей 230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов по представлению в налоговый орган по месту учета сведений о суммах выплаченных физическим лицам за налоговый период доходов и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов.
     
     В соответствии с понятием «индивидуальный предприниматель», данным в п. 2 ст. 11 НК РФ, которое согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2002 N 116-О не является нормой прямого действия и имеет специально-терминологическое значение для применения исключительно в целях налогообложения, частные нотариусы включены в данную категорию налогоплательщиков. Следовательно, на них распространяются все нормы НК РФ, касающиеся индивидуальных предпринимателей, выступающих как в качестве налогоплательщиков, так и налоговых агентов.
     
     Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать с сумм, выплаченных физическим лицам на основании заключенных с ними трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам, единый социальный налог, исчисление которого с таких выплат производится по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ. Наряду с этим на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, возложена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что эти положения не относятся к случаям замещения временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса одного нотариального округа частным нотариусом другого нотариального округа, который осуществляет нотариальные действия с использованием собственной печати, а совершенные нотариальные действия регистрирует в своем реестре.
     

Учет в составе расходов индивидуального предпринимателя затрат на приобретение, переоборудование квартиры и перевод ее в нежилое помещение

     
     Правомерно ли принимать к учету в составе расходов индивидуального предпринимателя затраты, произведенные им в связи с приобретением квартиры на первом этаже жилого дома, ее переоборудованием под косметический салон и переводом в нежилое помещение?
     
     Статьей 221 НК РФ определено, что предприниматели без образования юридического лица и частнопрактикующие нотариусы (далее - индивидуальные предприниматели) при исчислении налоговой базы по доходам, полученным ими от осуществления предпринимательской деятельности, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением такого вида доходов.
     
     При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Расходы, непосредственно связанные с получением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.
     
     Статьей 256 главы 25 НК РФ введено понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.
     
     При этом согласно п. 30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета), у индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления предпринимательской деятельности. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
     
     К основным средствам условно относится часть имущества вышеназванных налогоплательщиков, непосредственно используемая ими в качестве средств труда в процессе осуществления разрешенных им видов деятельности. Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных за плату для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе нежилых помещений, используемых под офис, определяется как указанная в платежных документах сумма расходов на их приобретение в соответствии с договором купли-продажи, доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых налогоплательщиками в составе расходов в соответствии с НК РФ.
     
     Таким образом, после перевода приобретенной квартиры в нежилое помещение и получения нового свидетельства о регистрации, удостоверяющего право собственности индивидуального предпринимателя на нежилое помещение, и постановки этого помещения на учет в качестве объекта амортизируемого имущества индивидуальный предприниматель при условии осуществления в этом помещении предпринимательской деятельности вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости помещения, исчисленные путем начисления амортизации в порядке, установленном разделом Х Порядка учета.
     
     Следовательно, если налогоплательщик не пользовался имущественным налоговым вычетом в связи с покупкой квартиры до ее перевода в нежилое помещение, то при соблюдении вышеуказанных условий суммы начисленной амортизации подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуального предпринимателя, предусмотренных ст. 221 НК РФ.
     
     Что касается расходов индивидуального предпринимателя на покупку квартиры в жилом доме, ее переоборудование и ремонт, а также затрат, связанных с переводом этой квартиры в нежилое помещение, которые произведены им в целях получения данного помещения в собственность и использования его под косметический салон, то эти затраты не относятся к расходам, непосредственно связанным с осуществлением предпринимательской деятельности. Следовательно, такие расходы не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика, предусмотренных ст. 221 НК РФ.
     

Временное прекращение действия свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя

     
     Я являюсь индивидуальным предпринимателем и прошу разъяснить, какой установлен порядок временного прекращения действия свидетельства о государственной регистрации в случае временной приостановки предпринимательской деятельности по каким-либо уважительным причинам. В налоговой инспекции, где я состою на учете, мне ничего конкретного не ответили.
     
     Законом N 2000-1 установлен порядок государственной регистрации физических лиц, изъявивших желание заниматься предпринимательской деятельностью, не запрещенной законодательными актами Российской Федерации, без образования юридического лица, и уплаты регистрационного сбора за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей.
     
     При этом определен порядок выдачи свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и возврата такого свидетельства в предусмотренных Законом N 2000-1 случаях, а также выдачи дубликата свидетельства в случае утери предпринимателем свидетельства при наличии уважительных причин.
     
     В соответствии с Законом N 2000-1 свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя выдается физическому лицу на срок, указанный в его заявлении, после представления им документа об уплате регистрационного сбора.
     
     Закон N 2000-1 не содержит положений, регламентирующих порядок временного прекращения действия свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в случае временной приостановки осуществления им предпринимательской деятельности.
     
     В связи с введением Единого государственного реестра налогоплательщиков был принят Указ Президента Российской Федерации от 08.07.1994 N 1482 «Об упорядочении государственной регистрации предпринимателей на территории Российской Федерации», утвердивший Положение о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности (далее - Положение).
     
     Положение определяет порядок государственной регистрации граждан Российской Федерации, иностранных граждан, лиц без гражданства, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и выдачи регистрирующим органом бессрочного свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
     
     Положением предусмотрено, что государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента вынесения судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) либо в день получения регистрирующим органом заявления предпринимателя об аннулировании его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и ранее выданного ему свидетельства о регистрации.
     
     Решение суда или арбитражного суда также является основанием для аннулирования государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
     
     Данные о государственной регистрации (аннулировании государственной регистрации) индивидуального предпринимателя сообщаются органом, осуществившим регистрацию, в недельный срок в налоговую инспекцию для включения в государственный реестр.
     
     Таким образом, в ныне действующих законодательных актах, определяющих порядок государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, не установлен порядок временного прекращения действия свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в случае временной приостановки осуществления им предпринимательской деятельности, поскольку в результате государственной регистрации физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя, что и подтверждается выдачей соответствующего свидетельства; следовательно, временная утрата физическим лицом полученного статуса без аннулирования его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя неправомерна.
     

Декларирование доходов, полученных в связи с продажей акций

     
     В начале 2003 года я получил доход от разовой продажи принадлежащих мне обыкновенных именных акций открытого акционерного общества, которые находились в моей собственности менее трех лет; документальное подтверждение фактически произведенных расходов, связанных с их приобретением, имеется. Покупателем акций выступала российская организация, не являющаяся участником организованного рынка ценных бумаг. Выплата дохода производилась мне (физическому лицу) непосредственно покупателем акций путем перечисления денежных средств на мой банковский счет, открытый в уполномоченном российском банке. В этом году я намерен продать также свой автомобиль. В связи с этим прошу разъяснить, какие у меня возникают обязанности по декларированию полученного дохода и уплате налога.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
     
     Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном данным пунктом вышеуказанной статьи НК РФ.
     
     Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ определено, что фиксированный имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 125000 руб., предусмотренный подпунктом 1 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, предоставляется налогоплательщику в случае, если ценные бумаги находились в его собственности менее трех лет и если им не могут быть документально подтверждены расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг. При этом не предусмотрено одновременное в течение одного налогового периода предоставление налогоплательщику фиксированного имущественного налогового вычета и вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
     
     Вышеуказанный имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации по налогу на доходы в налоговый орган по месту жительства на основании письменного заявления налогоплательщика и соответствующих подтверждающих документов.
     
     При этом следует учитывать, что положения п. 8 ст. 214.1 НК РФ не распространяются на порядок исчисления и уплаты налога с сумм, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде по сделкам купли-продажи ценных бумаг, принадлежащих ему на праве собственности, во исполнение которых налогоплательщик выступал продавцом ценных бумаг без заключения договоров на брокерское обслуживание, договоров доверительного управления на рынке ценных бумаг, договоров комиссии, поручения или иных подобных договоров в пользу налогоплательщика.
     
     Исчисление и уплата налога с доходов, полученных налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, находившихся в его собственности, в результате заключения сделки купли-продажи ценных бумаг непосредственно с покупателем-организацией и (или) покупателем - физическим лицом, с которых не был удержан налог, осуществляется согласно ст. 228 НК РФ налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации по налогу на доходы, представляемой по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства.
     
     В таком случае расчет налоговой базы производится налогоплательщиком с учетом положений, установленных подпунктами 3 и 4 ст. 214.1 НК РФ.
     
     При этом организации-покупатели, купившие у физического лица принадлежащие ему на праве собственности ценные бумаги, обязаны в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ представить в налоговый орган по окончании налогового периода сведения о суммах произведенных выплат за приобретенные у физического лица ценные бумаги по форме 2-НДФЛ.
     
     Следует отметить, что имущественный налоговый вычет в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг предоставляется налогоплательщику независимо от получения доходов от продажи другого имущества. Таким образом, в случае продажи автомобиля на основании налоговой декларации по налогу на доходы, представляемой по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства, налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме, не превышающей 125000 руб., если автомобиль находился в собственности менее трех лет, или в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества, если автомобиль находился в собственности три года и более.