Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налог на доходы физических лиц


Налог на доходы физических лиц

     
      Т.В. Гаврилова
     

Налогообложение суммы дополнительного пожизненного обеспечения, ежемесячно выплачиваемой неработающему пенсионеру

     
     Правомерно ли организация удерживает налог на доходы физических лиц в размере 13 % с суммы дополнительного пожизненного пенсионного обеспечения, ежемесячно выплачиваемого неработающему пенсионеру, без предоставления полагающихся ему стандартных налоговых вычетов?
     
     В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении налоговой базы физического лица учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
     
     Согласно п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц только государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством. Основания для пенсионного обеспечения определены действующими после 1 января 2002 года Федеральными законами от 17.12.2001 N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и от 15.12.2001 N 166_ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации».
     
     В связи с тем, что в ст. 217 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, в котором выплата пожизненного материального обеспечения за счет средств работодателей не поименована, удержание налога на доходы физических лиц с такой выплаты организацией должно производиться в общеустановленном порядке по ставке 13 %.
     
     Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты (необлагаемый вычет) предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на льготу.
     
     В соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое или физическое лицо) обязуется выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные трудовым законодательством, коллективным договором и соглашением сторон. Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам, не имеют права предоставлять стандартные налоговые вычеты.
     
     Учитывая, что физическое лицо не состоит с данной организацией в трудовых и приравненных к ним отношениях, то есть организация не является работодателем, она не имеет права предоставлять стандартный вычет при налогообложении дополнительной пенсии.
     

Выплаты, включаемые в состав дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года в целях предоставления стандартных налоговых вычетов

     
     Какие выплаты включаются в состав дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года, в целях предоставления стандартных налоговых вычетов, в частности, включается ли в налогооблагаемую базу материальная помощь, выплачиваемая работодателем налогоплательщикам в соответствии с п. 8 и п. 28 ст. 217 НК РФ?
     
     В соответствии с подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты (в размере 400 руб. на самого налогоплательщика и 300 руб. на каждого ребенка за каждый месяц) предоставляются работодателем до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса в размере 13 %), превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 руб., вышеуказанные налоговые вычеты не применяются.
     
     Для определения суммы дохода, который рассматривается при определении возможности предоставления стандартных налоговых вычетов, учитываются, соответственно, только доходы, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %. Поэтому доходы, налогообложение которых производится по иным ставкам (6,30 или 35 %), а также доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ как не подлежащие налогообложению, при определении предельной суммы дохода не учитываются.
     
     На основании п. 8 и п. 28 ст. 217 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи независимо от размера, а также суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам и бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающей 2000 руб., не подлежат налогообложению. Поэтому при расчете предельной суммы дохода, которая влияет на предоставление стандартных налоговых вычетов, эти суммы в составе налоговой базы учитываться не должны.


Налоговые вычеты, предоставляемые физическому лицу - ликвидатору последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС

     
     Какие налоговые вычеты предоставляются физическому лицу - ликвидатору последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 году, имеющему двоих детей в возрасте до 18 лет, один из которых обучается в образовательном учреждении на платной основе?
     
     На основании подпункта 1 п. 1 ст. 218 НК РФ участник - ликвидатор в 1986-1987 годах последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС имеет право на получение у работодателя стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала календарного года.
     
     Независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. налогоплательщикам предоставляется согласно подпункту 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями, до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года (в отношении которого предусмотрена ставка 13 %), превысит 20000 руб. Вдовцам стандартный налоговый вычет производится в двойном размере.
     
     Кроме того, полученные физическим лицом доходы в целях налогообложения могут быть также уменьшены на сумму социальных налоговых вычетов при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства. К такому виду вычетов относится, в частности, налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25000 руб. на каждого ребенка. Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение. Для получения социального налогового вычета налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган по окончании налогового периода с налоговой декларацией и письменным заявлением о предоставлении социального налогового вычета.
     
     Вышеуказанные налоговые вычеты могут быть предоставлены только в отношении тех доходов, для которых установлена 13%-я ставка налогообложения. К таким доходам относится, например, заработная плата.
     

Предоставление работнику стандартных налоговых вычетов в случае начала работы в новой организации не с первого месяца налогового периода

     
     В течение 2002 года физическое лицо сменило основное место работы. На новом месте работы налог на доходы физических лиц удерживали без учета доходов, полученных по предыдущему месту работы. Обязан ли работодатель по новому месту работы потребовать с налогоплательщика справку с предыдущего места работы и предоставить полагающиеся ему стандартные налоговые вычеты с учетом дохода, полученного на предыдущей работе?
     
     В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись стандартные налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
     
     Следовательно, при подаче налогоплательщиком заявления о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов по месту новой работы налоговый агент вправе предоставить полагающиеся ему налоговые вычеты с учетом дохода, полученного от предыдущего работодателя с начала календарного года.
     

Льготы по налогу для подразделений особого риска

     
     В организации работают ветераны подразделений особого риска. Какие льготы по налогу на доходы физических лиц имеет данная категория физических лиц?
     
     Исчисление налога на доходы физических лиц, предоставление налоговых льгот определяются нормами главы 23 НК РФ.
     
     В соответствии с Критериями непосредственного участия граждан в действиях подразделений особого риска, утвержденными постановлением Правительства РФ от 11.12.1992 N 958 «О мерах по обеспечению социальной защиты граждан из подразделений особого риска», к гражданам из подразделений особого риска относятся лица, принимавшие непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и в учениях с применением такого оружия до 1 января 1963 года; в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций (согласно перечню, определяемому Минобороны России, Минатомом России) и действия других поражающих факторов ядерного оружия; в ликвидации радиационных аварий, зарегистрированных в установленном порядке Минобороны России, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах; в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года; в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 218 НК РФ вышеуказанные категории физических лиц имеют право уменьшать налоговую базу на стандартный налоговый вычет в порядке, определенном подпунктом 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. В настоящее время данные лица имеют максимальный размер стандартного налогового вычета в сумме 3000 руб. в месяц. Общая сумма стандартного вычета, предоставляемого за год, составляет 36000 руб.
     
     В соответствии со ст. 226 НК РФ стандартный вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется налогоплательщику независимо от суммы его дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена 13%-я ставка налога.
     


Налоговый вычет в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели

     
     Физическое лицо в августе 2003 года передало Марфо-Марьинской обители милосердия 16000 руб. в виде благотворительного взноса на содержание девочек-сирот, о чем получило соответствующую письменную расписку, заверенную печатью. При обращении в территориальную налоговую инспекцию за возвратом налога на доходы физических лиц было предложено получить в обители приходный ордер или иной документ, подтверждающий внесение денежных средств. Правомерны ли требования налоговой инспекции?
     
     Подпунктом 1 п. 1 ст. 219 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным или дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержания спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
      
     При этом социальные налоговые вычеты в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих уплату благотворительных пожертвований, оформленных в установленном порядке.
     
     Следовательно, в данном случае физическое лицо вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом только в следующем году, то есть при определении налогооблагаемой базы 2003 года, на сумму денежных средств, внесенных им в качестве благотворительного взноса в пределах, не превышающих 25 % суммы дохода, полученного физическим лицом в истекшем налоговом периоде и облагаемого по ставке 13 %. При этом внесение благотворительного взноса должно подтверждаться соответствующей распиской получателя, заверенной печатью.
     

Основание для предоставления социального налогового вычета

     
     Является ли договор добровольного медицинского страхования, заключенный физическим лицом со страховой компанией на оказание медицинских услуг, основанием для предоставления социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ?
     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщику может быть предоставлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации.
     
     Основанием для предоставления данного вычета является утвержденная приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 «О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 “Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета”» справка об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы Российской Федерации и заключенный с медицинским учреждением договор на оказание медицинских услуг.
     
     Договор добровольного медицинского страхования, заключенный со страховой медицинской организацией, права на предоставление налогоплательщику социального налогового вычета не дает.
     

Документы, представляемые работником для получения социального налогового вычета при лечении в санатории

     
     Физическому лицу в связи с хроническими заболеваниями лечащим врачом рекомендовано санаторно-курортное лечение. Какие документы в целях социального налогового вычета должен получить налогоплательщик в санатории при оплате путевки за счет собственных средств, если лечение в санатории состоит из приема диетического питания, минеральной воды и осуществления некоторых процедур (массаж, подводный массаж, промывание и т.п.), стоимость которых входит в стоимость санаторно-курортной путевки?
      
     Минздрав России письмом от 12.02.2002 N 2510/1430-02-32 разъяснил, что при санаторно-курортном лечении социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на часть стоимости путевки, которая соответствует затратам на медицинские услуги, заложенным в ее стоимость, а также на сумму оплаты налогоплательщиком медицинских услуг, не включенных в стоимость путевки, при предоставлении их дополнительно за счет средств налогоплательщика. При этом справка об оплате медицинских услуг выдается только в случаях частичной или полной оплаты налогоплательщиком путевки по месту ее получения, подтвержденной финансовыми документами.
     
     Справка, подтверждающая включение в стоимость путевки затрат на медицинские услуги (с указанием суммы по калькуляции в денежном выражении для данного учреждения), а также сумму дополнительно оплаченных медицинских услуг, не вошедших в ее стоимость, оформляется и выдается санаторно-курортным учреждением. Справка выдается по требованию налогоплательщика на руки, а также может быть по заявлению налогоплательщика (письменному запросу) выслана ему заказным письмом с уведомлением о вручении. В последнем случае подпись получателя Справки, высланной по почте, в корешке к ней отсутствует.
     
     Следовательно, при представлении Справки, оформленной в вышеуказанном порядке, налогоплательщик может воспользоваться социальным налоговым вычетом в течение трех лет после окончания года, в котором были произведены соответствующие расходы, при подаче налоговой декларации.
     

Налоговый вычет в размере процентов, уплаченных физическим лицом за пользование кредитом на приобретение жилья

      
     В феврале 2002 года физическое лицо заключило договор на приобретение квартиры путем долевого участия в строительстве; для полной оплаты стоимости приобретаемой квартиры не хватило денежных средств. Поэтому на недостающую сумму физическим лицом был получен кредит в отделении Сбербанка России под 23 % годовых. Учитывая, что до настоящего времени кредитные организации не выдают ипотечные кредиты, кредит был оформлен под залог трех поручителей. Согласно кредитному договору цель кредита - приобретение квартиры путем долевого участия в строительстве. Предоставляется ли в таком случае имущественный налоговый вычет в размере процентов, уплаченных физическим лицом за пользование кредитом, полученным в отделении Сбербанка России на приобретение жилья, или разница в обеспечении кредита не дает такого права?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
      
     В соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (далее - Закон N 102_ФЗ) при включении соглашения об ипотеке в кредитный или иной договор, содержащий обеспечиваемое ипотекой обязательство, в отношении формы и государственной регистрации этого договора должны быть соблюдены требования, установленные для договора об ипотеке (п. 1 ст. 10 Закона N 102-ФЗ). Порядок регистрации договора определен инструкцией, утвержденной приказом Минюста России, Госстроя России, ФКЦБ России от 16.12.2000 N 289/235/290.
     
     Согласно п. 2 ст. 20 Закона N 102-ФЗ государственная регистрация ипотеки в силу закона осуществляется одновременно с государственной регистрацией права собственности лица, чьи права обременяются ипотекой. Государственная регистрация договора, влекущего возникновение ипотеки в силу закона, в частности кредитного или иного договора, содержащего обеспечиваемое ипотекой обязательство, является основанием для внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи о возникновении ипотеки в силу закона.
     
     Таким образом, при наличии кредитного или иного договора, зарегистрированного в порядке, указанном в Инструкции о порядке регистрации ипотеки жилого помещения, возникшей в силу закона или договора, а также о порядке регистрации смены залогодержателя в связи с переходом прав требований по ипотечным кредитам, наличие договора об ипотеке для целей предоставления имущественного налогового вычета в порядке и размерах, предусмотренных подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не требуется.
     
     В случае, описанном в вопросе, вариант заключения кредитного договора с отделением Сбербанка России под залог трех поручителей не позволяет налогоплательщику воспользоваться имущественным налоговым вычетом в части сумм, направленных на погашение процентов по кредитному договору.
     

Имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи акций

     
     Физическое лицо планирует в 2003 году реализовать находящиеся в его собственности более трех лет именные акции иностранного юридического лица, не имеющего постоянного представительства в Российской Федерации. Предполагаемая сумма сделки - 10 млн долл. США. Вправе ли физическое лицо при подаче налоговой декларации воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 220 НК РФ, в полной сумме, полученной от покупателя данных акций?
     
     В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, является доход, полученный от источников в Российской Федерации и за ее пределами. Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций и иных ценных бумаг.
     
     Суммы, полученные физическим лицом от продажи акций иностранного юридического лица, не имеющего постоянного представительства в Российской Федерации, находящихся в собственности налогоплательщика более трех лет, подлежат налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13 % за вычетом расходов на приобретение вышеуказанных акций. Если расходы налогоплательщика на приобретение акций не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, при продаже акций, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, и невозможности документального подтверждения расходов на их приобретение имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи акций.
     
     Таким образом, если акции находились в собственности налогоплательщика более трех лет и отсутствует возможность документального подтверждения расходов, налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет при их продаже в сумме всего полученного по сделке.
     

Предоставление имущественного налогового вычета при реализации акций

     
     Физическое лицо в сентябре 2002 года реализовало на бирже акции Газпрома, приобретенные им в августе 1999 года, то есть оно владело акциями более трех лет. Договор купли-продажи акций, все платежные документы по покупке и обслуживанию акций сохранились у физического лица в полном порядке. При подаче налоговой декларации налоговый орган отказал в предоставлении имущественного налогового вычета в полной сумме дохода, полученного по такой сделке. Законно ли это?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ фиксированный имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, предоставляется налогоплательщику только в случае, если он не может документально подтвердить расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.
     
     Из вопроса следует, что налогоплательщик может представить документы, подтверждающие расходы по приобретению акций. В этом случае доход (убыток) по сделке купли-продажи акций определяется как разница между суммами, полученными от реализации акций, и расходами на приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными. При этом налогооблагаемая база в отношении операций с акциями, совершенными в пользу физического лица по договору поручения, агентскому договору или иному подобному договору, определяется брокером.
     
     В случае заключения организацией-покупателем разовых сделок (договоров) купли-продажи ценных бумаг непосредственно с продавцами ценных бумаг - физическими лицами уплата налога с полученных доходов производится такими лицами самостоятельно на основании ст. 228 НК РФ по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.