Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Определение постоянных и временных разниц по нематериальным активам


Определение постоянных и временных разниц по нематериальным активам *1

     
      Е.С. Вылкова,
профессор кафедры финансов Санкт-Петербургского университета Экономики и Финансов, д.э.н.

И.Е. Астапова,
экономист
     _____
     *1 О порядке определения постоянных и временных разниц по основным средствам при исчислении налога на прибыль см.: Налоговый вестник. - 2003. - N 8. - С. 29.
         

Сравнение главы 25 НК РФ*1 с ПБУ 14/2000*2

НК РФ

ПБУ 14/2000

Комментарии

Не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение вышеуказанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия данного договора (подпункт 8 п. 2 ст. 256 НК РФ)


 

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению постоянных разниц

В целях главы 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них),

Для целей ПБУ 14/2000 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:


 

используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации,

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете

в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)

использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

НК РФ не содержит понятия «обычный операционный цикл», что может приводить к возникновению временных разниц

Для признания нематериальных активов необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете

а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности [в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака] (п. 3 ст. 257 НК РФ)

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности [патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.];

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете.
Перечень, приведенный в НК РФ, является закрытым


 

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

В НК РФ данное условие отсутствует


 

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

В НК РФ данное условие отсутствует


 

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества (п. 3 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное условие отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных разниц

К нематериальным активам относятся:

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в п. 3 ПБУ 14/2000:


 

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете

исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

В НК РФ добавлены права иного правообладателя, что может приводить к возникновению постоянных разниц

исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем

имущественное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете

исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

В НК РФ добавлено исключительное право на фирменное наименование, что может приводить к возникновению постоянных разниц

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения (п. 4 ПБУ 14/2000)

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете

владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта (п. 3 ст. 257 НК РФ)


 

В ПБУ 14/2000 данный нематериальный актив отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных разниц


 

В составе нематериальных активов учитываются: деловая репутация организации (п. 4 ПБУ 14/2000);

В НК РФ данный нематериальный актив отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных разниц


 

организационные расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации] (п. 4 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данные расходы не включены в состав нематериальных активов, что может приводить к возникновению постоянных разниц


 

Для целей ПБУ 14/2000 деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

В НК РФ данное определение деловой репутации организации отсутствует. См. приведенные ранее пояснения о возможности возникновения постоянных разниц


 

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

-


 

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации - персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов (п. 27 ПБУ 14/2000)


 


 

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации (п. 28 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное определение деловой репутации организации отсутствует. См. приведенные ранее пояснения о возможности возникновения постоянных разниц


 

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного - уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход (п. 29 ПБУ 14/2000)

В НК РФ не говорится об амортизации приобретенной деловой репутации. См. данные ранее пояснения о возможности постоянных разниц

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом (п. 3 ст. 257 НК РФ)

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 6 ПБУ 14/2000)

В НК РФ термин «фактические расходы» заменен на понятие «расходы», что может приводить к возникновению постоянных разниц


 

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
 суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов (п.6 ПБУ 14/2000);

В НК РФ данное положение отсутствует. См. приведенные ранее пояснения о возможности возникновения постоянных разниц


 

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное положение отсутствует. См. приведенные ранее пояснения о возможности возникновения постоянных разниц

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом (п. 3 ст. 257 НК РФ)

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление [израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.], за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)
(п. 7 ПБУ 14/2000)

Приведенный в НК РФ перечень расходов является закрытым, поэтому возможно возникновение постоянных разниц


 

Нематериальные активы считаются созданными, если:
исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежат организации-работодателю;
исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежат организации-заказчику;
 свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации (п. 7 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных разниц


 

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов (п. 8 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных разниц


 

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц


 

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц


 

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)
(п. 11 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц


 

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы (п. 11 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц


 

 Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации
 (п. 12 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц


 

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления
(п. 13 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц

К нематериальным активам не относятся:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы

В состав нематериальных активов не включаются:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

Нет различий между бухгалтерским и налоговым учетом


 

не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические работы;

В НК РФ данное положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц


 

материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных
(п. 2 ПБУ 14/2000);

В НК РФ данное положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц

интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду
(п. 3 ст. 257 НК РФ)

интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них (п. 4 ПБУ 14/2000)

Нет различий между бухгалтерским и налоговым учетом


 

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации (п. 5 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное положение отсутствует. В случае различия в группировке нематериальных активов по объектам могут возникать временные единицы

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ)

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету
(п. 17 ПБУ 14/2000)

В НК РФ и ПБУ 14/2000 по-разному определяется срок полезного использования, что может приводить к возникновению временных разниц

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства,

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

НК РФ введено ограничение в соответствии с применимым законодательством иностранного государства, что может привести к возникновению временных границ

а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ)

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) (п. 17 ПБУ 14/2000)

Нет принципиальных различий между налоговым и бухгалтерским учетом


 

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (п. 17 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное положение отсутствует, что может приводить к возникновению временных границ

По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика) (п. 2 ст. 258 НК РФ)

По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) (п. 17 ПБУ 14/2000)

В НК РФ и ПБУ 14/2000 различается количество лет, в расчете на которое устанавливаются нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам, что может приводить к возникновению временных единиц

В целях главы 25 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 259 настоящего Кодекса:

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено ПБУ 14/2000 (п. 14 ПБУ 14/2000)


 


 

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:


 

1) линейным методом;
2) нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ)

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 15 ПБУ 14/2000)

Возможно возникновение временных разниц. См. пояснения, приведенные в сравнительной таблице по основным средствам


 

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации
(п. 15 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное положение отсутствует, что может приводить к возникновению временных разниц

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ)

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 16 ПБУ 14/2000)

Возможно возникновение временных разниц

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ)

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности
(п. 18 ПБУ 14/2000)

Возможно возникновение временных разниц

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям
(п. 2 ст. 259 НК РФ)

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 19 ПБУ 14/2000)

В НК РФ предусмотрено прекращение начисления амортизационных отчислений по любым основаниям выбытия объекта из состава амортизируемого имущества, поэтому возможно возникновение временных разниц

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества
(п. 3 ст. 259 НК РФ)

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000)

Нет принципиальных различий между налоговым и бухгалтерским учетом

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования (п. 3 ст. 259 НК РФ


 


 

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 16 ПБУ 14/2000)

См. пояснения, содержащиеся в таблице, характеризующей различия в налоговом и бухгалтерском учете основных средств

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = [1/n] х 100 %,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (п. 4 ст. 259 НК РФ)


 


 


 

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива (п. 16 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данный метод отсутствует, что может приводить к возникновению временных границ

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: K = [2/n] x 100 %,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта
(п. 5 ст. 259 НК РФ)

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 16 ПБУ 14/2000)

Способы начисления амортизационных отчислений в налоговом и бухгалтерском учете не совпадают, что может приводить к возникновению временных границ


 

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (п. 16 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное положение отсутствует, что может приводить к возникновению временных разниц

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Положения п. 6 ст. 256 настоящего Кодекса не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму (п. 6 ст. 259 НК РФ)


 

Введено НК РФ. В случае расхождения с бухгалтерским учетом возможно возникновение временных разниц

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода (п. 10 ст. 259 НК РФ)


 

Возможно возникновение временных разниц

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст. 259 НК РФ, в целях налогообложения не производится (п. 11 ст. 259 НК РФ)


 

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению временных границ


 

Амортизационные отчисления по не материальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 20 ПБУ 14/2000)

В НК РФ данное положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных временных границ


 

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете од