Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц

     
     С.А. Колобов,
советник налоговой службы II ранга
     

Налогообложение клиентов брокерской компании

     
     Осуществляя брокерскую деятельность на рынке ценных бумаг, финансовая компания является налоговым агентом для своих клиентов - физических лиц. Должна ли финансовая компания исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц со своего клиента в случае, если в течение налогового периода она проводила операции с ценными бумагами, но не производила выплат денежных средств данному клиенту?
     
     Пунктом 2 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
     
     В соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ расчет и уплата суммы налога с доходов налогоплательщика по операциям купли-продажи ценных бумаг осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств до истечения очередного налогового периода.
     
     Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (ст. 45 НК РФ).
     
     Таким образом, организация, осуществляющая брокерскую деятельность и являющаяся налоговым агентом для своих клиентов, обязана по окончании налогового периода удержать исчисленную сумму налога при наличии на клиентском счете необходимого остатка денежных средств. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода.
     
     Если на клиентском счете физического лица денежные средства отсутствуют, то в течение одного месяца после окончания налогового периода налоговый агент в письменной форме должен уведомить налоговый орган по месту своего учета о неудержании налога и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится самим налогоплательщиком в соответствии со ст. 228 НК РФ.
     

Налогообложение суммы материальной выгоды военнослужащих при пользовании беспроцентными заемными средствами

     
     Подлежат ли налогообложению в соответствии со ст. 212 НК РФ суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование беспроцентными заемными (кредитными) средствами, выдаваемыми военнослужащим на условиях, предусмотренных п. 7 ст. 13 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих"? Включается ли в доход военнослужащих стоимость жилых помещений и земельных участков, передаваемых им в собственность в соответствии со ст. 15 и 17 вышеназванного Федерального закона?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, признана доходом, подлежащим налогообложению.
     
     Нормами главы 23 НК РФ не предусмотрены какие-либо исключения и льготы в отношении заемных (кредитных) средств, полученных в соответствии с законодательством Российской Федерации на приобретение жилья, а также на приобретение имущества первой необходимости. Следовательно, исчисление материальной выгоды в отношении ссуд, выданных в соответствии с Федеральным законом от 27.06.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее - Закон N 76-ФЗ), является правомерным.
     
     Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
     
     В связи с этим в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включаются следующие виды доходов:
     
     - стоимость жилых помещений, предоставленных в собственность военнослужащим по достижении общей продолжительности военной службы 20 лет и более, а при увольнении с военной службы - по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями при общей продолжительности военной службы 10 лет в соответствии с п. 1 ст. 15 Закона N 76-ФЗ;
     
     - стоимость жилых помещений, безвозмездно предоставляемых в собственность военно-служащим, а также гражданам, уволенным с военной службы, и членам их семей в соответствии с п. 6 ст. 15 Закона N 76-ФЗ;
     
     - стоимость земельных участков, предоставляемых в собственность или пожизненное наследуемое владение военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, общая продолжительность военной службы которых составляет 10 лет и более, для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства или индивидуального (коллективного) садоводства;
     
     - стоимость земельных участков, предоставляемых в собственность или пожизненное наследуемое владение военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, общая продолжительность военной службы которых составляет 15 лет и более, за три года до увольнения с военной службы по возрасту, а также гражданам, уволенным с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, общая продолжительность военной службы которых составляет 15 лет и более, для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, крестьянского (фермерского) хозяйства или индивидуального (коллективного) садоводства в соответствии с п. 2 ст. 17 Закона N 76-ФЗ.
     

Включение в доход физического лица, работающего в районе Крайнего Севера, проезда членов его семьи к месту отдыха и обратно

     
     Согласно ст. 325 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) физическому лицу, работающему в районе Крайнего Севера, а также неработающим членам его семьи работодатель оплачивает стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно. Включается ли в доход вышеуказанного работника стоимость проезда членов его семьи к месту отдыха и обратно, если место их отдыха отлично от места отдыха работника?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
     
     Согласно ст. 325 ТК РФ лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг.
     
     Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.
     
     Таким образом, стоимость проезда членов семьи работника к месту отдыха и обратно, оплаченная работнику, не включается в его налогооблагаемый доход, даже если место отдыха членов семьи отлично от места отдыха работника.
     

Документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение налогового вычета за обучение

     
     В связи с отменой приказа МНС России от 27.09.2001 N БГ-3-04/370 "О реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации" для получения налогоплательщиком социального налогового вычета за обучение возникает необходимость в представлении документа, подтверждающего наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии, или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.
     
     Могут ли быть подтверждающими документами для получения налогоплательщиком социального налогового вычета за обучение копия лицензии образовательного учреждения на право оказания соответствующих образовательных услуг, заверенная или не заверенная печатью образовательного учреждения с подписью руководителя или иного работника данного учреждения; копия договора с образовательным учреждением на обучение, в котором имеется ссылка на соответствующую лицензию?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет в сумме, направленной налогоплательщиком на свое обучение, предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
     
     Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
     
     Для подтверждения наличия лицензии образовательного учреждения налогоплательщику достаточно представить копию договора с учебным заведением об образовательных услугах, в котором имеется указание на лицензию или иной документ, подтверждающий статус образовательного учреждения. Возможно также представление копии самой лицензии. Заверение копии подписью руководителя и печатью образовательного учреждения при этом не обязательно.
     

Невключение в налогооблагаемую базу работника стоимости его профессиональной переподготовки

     
     Организация заключила договор с учебным заведением об обучении своих руководящих работников по программе профессиональной переподготовки. Оплата обучения производится за счет средств организации. В рамках ранее полученного высшего образования лицу, прошедшему профессиональную переподготовку, присваивается дополнительно квалификация "менеджер". Документы, подтверждающие профессиональную переподготовку, действительны только при представлении диплома об основном высшем образовании. Подлежит ли включению в налогооблагаемую базу работника стоимость его профессиональной переподготовки?
     
     Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
     
     Вместе с этим п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
     
     В соответствии со ст. 196 ТК РФ работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.
     
     Таким образом, стоимость обучения не включается в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц, если оно осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью.
     

Получение имущественного вычета на строительство

     
     Физическое лицо заключило договор с организацией на строительство жилья. При этом в договоре о строительстве был указан перечень отделочных работ, которые будут проводиться данным лицом самостоятельно. Для выполнения отделочных работ физическое лицо самостоятельно приобретало строительные материалы. Может ли данное лицо получить имущественный налоговый вычет на всю сумму, затраченную на строительство, включая стоимость строительных материалов, приобретенных для выполнения отделочных работ? Можно ли получить вычет на строительные материалы, приобретенные после даты получения свидетельства права собственности?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
     
     Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
     
     Следовательно, при представлении необходимых документов, подтверждающих факт приобретения строительных материалов, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, уплаченной застройщику, за приобретение стройматериалов.
     
     В соответствии со ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
     
     Согласно ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации права (далее - свидетельство).
     
     Следовательно, приобретение и использование строительных материалов после получения свидетельства расценивается как ремонт недвижимого имущества, и поэтому затраченные на него денежные средства не могут быть приняты к зачету при получении имущественного налогового вычета.
     
     Гражданин (заказчик) заключил с организацией-застройщиком договор о долевом участии в строительстве жилья. Согласно договору застройщик обязуется завершить строительство жилого дома за счет привлечения средств заказчика и передать ему в собственность квартиру в указанном доме. Заказчик, в свою очередь, в счет оплаты стоимости квартиры приобретает строительные материалы, которые передаются застройщику по акту приема-передачи. Права ли налоговая инспекция, отказав данному гражданину в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме, направленной на приобретение строительных материалов?
     
     Согласно ст. 220 НК РФ физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
     
     Согласно заключенному договору необходимым условием передачи квартиры в собственность заказчика является поставка застройщику жилого дома строительных материалов на указанную в договоре сумму. Вследствие этого данный договор можно расценивать как мену одного вида имущества на другое. Так как имущественный вычет на квартиру, приобретенную по договору мены, может быть предоставлен только на сумму доплаты, направленную на вышеуказанное приобретение, отказ налогового органа в предоставлении вычета в данном случае правомерен.
     
     Организация-застройщик заключила договор долевого участия в строительстве жилья со своим работником. Оплата стоимости квартиры производится работником в рассрочку. Согласно его заявлению организация в счет погашения стоимости квартиры ежемесячно удерживает из зарплаты работника необходимую денежную сумму. Дом был сдан в эксплуатацию, и через регистрационную палату работнику было оформлено право собственности с ограничением на распоряжение данной квартирой, так как он еще не полностью выплатил ее стоимость. Когда работник, получивший право собственности на квартиру с вышеуказанным ограничением, может получить имущественный налоговый вычет: в настоящее время или после того как будет снято ограничение права распоряжения квартирой?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов.
     
     Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
     
     В соответствии со ст. 14 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством.
     
     Таким образом, обязательным условием предоставления имущественного вычета налогоплательщику является представление свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на жилой дом или квартиру на момент заявления льготы (подачи декларации). Наличие ограничений на распоряжение имуществом не является основанием для отказа в предоставлении вычета.
     
     Следовательно, в приведенном в вопросе случае работнику организации, получившему право собственности на квартиру с ограничением права распоряжения, может быть предоставлен имущественный налоговый вычет при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. К декларации, помимо договора о долевом участии в строительстве и свидетельства, необходимо приложить документы, подтверждающие удержание из заработной платы денежных средств на оплату стоимости квартиры.
     

Налогообложение льготной категории граждан

     
     Каков порядок налогообложения доходов физических лиц в виде процентов, превышающих три четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России по рублевому вкладу и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте, если физическое лицо относится к льготной категории граждан, предусмотренной ст. 218 НК РФ?
     
     В соответствии со ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.
     
     Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, не применяются.
     
     Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте применяется налоговая ставка 35 %. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, в части вышеуказанных доходов физическим лицам не предоставляются.
     
     Исключение в данном случае составляют процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным после 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, а также внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России в течение периода, за который начислены проценты. По этим доходам установлена налоговая ставка 13 %, и в их части физические лица могут получить стандартные налоговые вычеты.
     
     Вместе с этим следует иметь в виду, что установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Так как кредитные учреждения не являются работодателями для вкладчиков - физических лиц, то предоставлять стандартные налоговые вычеты они не могут.
     
     На основании каких документов предоставляются стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц гражданам, принимавшим непосредственное участие в ликвидации радиационных аварий на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах?
     
     В соответствии с п. 1 постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС” на граждан из подразделений особого риска" к гражданам из подразделений особого риска относятся лица из числа военнослужащих и вольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР, войск и органов Комитета государственной безопасности СССР, внутренних войск, железнодорожных войск и других воинских формирований, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, принимавшие непосредственное участие в ликвидации радиационных аварий на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 218 НК РФ вышеуказанные лица имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода. При этом документами, подтверждающими право налогоплательщика на указанный вычет, являются документы, выданные Комитетом ветеранов подразделений особого риска Российской Федерации.
     
     Подтверждение статуса граждан, участвовавших в действиях подразделений особого риска, входит в компетенцию Медико-социальной экспертной комиссии Комитета ветеранов подразделений особого риска Российской Федерации, действующей в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.12.1992 N 958 "О мерах по обеспечению социальной защиты граждан из подразделений особого риска".