Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Определение постоянных и временных разниц по основным средствам при исчислении налога на прибыль


Определение постоянных и временных разниц по основным средствам при исчислении налога на прибыль

     
     Е.С. Вылкова,
профессор кафедры финансов Санкт-Петербургского
университета Экономики и Финансов, д.э.н.


И.Е. Астапова,
экономист
     
     Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, согласно которому разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. Перечень постоянных и временных разниц, приведенный в ПБУ 18/02, является открытым, так как указывает на прочие аналогичные различия. Поэтому важно сравнить налоговое и бухгалтерское законодательства в части положений, ведущих к возникновению постоянных и временных разниц.
     
     Авторы провели такое сравнение в нижеприведенных таблицах по основным средствам и нематериальным активам. Для наглядности отличия в налоговом и бухгалтерском учете подчеркнуты и жирным шрифтом указано на возможность возникновения соответствующих разниц.
     

Сравнение главы 25 НК РФ*1 с ПБУ 6/01*2

     _____
     *1 НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации.
     *2 ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.


Таблица 1

НК РФ

ПБУ 6/01

Комментарии

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ)


 

НК РФ введено определение амортизируемого имущества

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ)


 

В НК РФ определены срок полезного использования имущества для его отнесения к амортизируемому и первоначальная стоимость этого имущества

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном НК РФ (п. 1 ст. 256 НК РФ)


 

Специфика бухгалтерского учета унитарных предприятий в ПБУ 6/01 не оговаривается. Возможно возникновение перечисляемых ниже постоянных и временных разниц

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (п. 2 ст. 256 НК РФ)

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования) (п. 17 ПБУ 6/01, п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1999 N 34н)

В части неначисления амортизации на земельные участки и объекты природопользования НК РФ не отличается от ПБУ 6/01.
НК РФ добавляет к неамортизируемому имуществу:
- материально-производственные запасы;
- товары;
- объекты незавершенного капитального строительства;
- ценные бумаги;
- финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
Поэтому могут возникать постоянные разницы

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества (п. 2 ст. 256 НК РФ):


 


 

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности (п. 2 ст. 256 НК РФ)

ПБУ 6/01 не устанавливает для бюджетных учреждений правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах (п. 1 ПБУ 6/01)

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (п. 2 ст. 256 НК РФ)


 

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению постоянных разниц

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации (п. 2 ст. 256 НК РФ)


 

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению постоянных разниц

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты (п. 2 ст. 256 НК РФ)

Амортизация не начисляется по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.д.).
По вышеуказанным объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.
Движение сумм износа по вышеприведенным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (п. 17 ПБУ 6/01)

В НК РФ введено определение объектов дорожного хозяйства, предусматривающее, что их сооружение может осуществляться с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Возможно возникновение постоянных разниц.
В бухгалтерском учете специфика амортизационных отчислений в некоммерческих организациях может приводить к возникновению постоянных и временных разниц.

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) (п. 2 ст. 256 НК РФ)

Амортизация не начисляется по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По вышеуказанным объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.
Движение сумм износа по данным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (п. 17 ПБУ 6/01)

В НК РФ отсутствует положение о том, что многолетние насаждения не амортизируются, что может приводить к возникновению постоянных разниц.
 В отличие от ПБУ 6/01 НК РФ предполагает начисление амортизационных отчислений по рабочему скоту, что может приводить к возникновению постоянных разниц.

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов (подпункт 6 п. 2 ст. 256 НК РФ)

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 18 ПБУ 6/01)

НК РФ ввел в качестве имущества, не подлежащего амортизации, произведения искусства, что может приводить к возникновению постоянных разниц.
В налоговом учете стоимость перечисленных объектов включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.
В бухгалтерском учете стоимость вышеуказанных объектов списывается на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию, что может приводить к возникновению временных разниц

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 2 ст. 256 НК РФ)


 

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению постоянных разниц


 

Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.) (п. 17 ПБУ 6/01)

В НК РФ данное положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных разниц

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):

ПБУ 6/01 не применяется в отношении (п. 3 ПБУ 6/01):


 


 

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность (п. 3 ПБУ 6/01)

В НК РФ не содержится указания об исключении этих объектов из состава амортизируемого имущества, что может приводить к возникновению постоянных разниц


 

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути (п. 3 ПБУ 6/01)

В НК РФ не содержится указания об исключении этих объектов из состава амортизируемого имущества, что может приводить к возникновению постоянных разниц (см. примечание к п. 2 ст. 256 НК РФ)


 

капитальных и финансовых вложений (п. 3 ПБУ 6/01)

В НК РФ не содержится указания об исключении этих объектов из состава амортизируемого имущества, что может приводить к возникновению постоянных разниц (см. примечание к п. 2 ст. 256 НК РФ)

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ)


 

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению постоянных разниц

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ)

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев (п. 23 ПБУ 6/01),

Нет различий между налоговым и бухгалтерским учетом

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ)

а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п. 23, 26 ПБУ 6/01)

В НК РФ нет упоминания о ремонте, что может приводить к возникновению постоянных разниц

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ)


 

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению постоянных разниц

Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ),

Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01):


 


 

использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01)

В НК РФ не применяется понятие обычного операционного цикла, что может приводить к возникновению временных разниц

используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации (п. 4 ПБУ 6/01)

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете


 

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов (п. 4 ПБУ 6/01)

В НК РФ это положение отсутствует, что может приводить к возникновению временных разниц


 

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01)

В НК РФ это положение отсутствует


 

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01)

В НК РФ это положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц


 

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 5 ПБУ 6/01)

В НК РФ данная детализация отсутствует (см. комментарии к ст. 256 НК РФ)

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации (п. 8 ПБУ 6/01)

В НК РФ термин "фактические затраты" заменен на слово "расходы"

на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ) (п. 1 ст. 257 НК РФ)

на приобретение (п. 8 ПБУ 6/01)

В НК РФ имеется специфика оценки имущества, полученного безвозмездно, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц

сооружение (п. 1 ст. 257 НК РФ)

сооружение (п. 8 ПБУ 6/01)

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете

изготовление (п. 1 ст. 257 НК РФ)

изготовление (п. 8 ПБУ 6/01)

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете

доставку (п. 1 ст. 257 НК РФ)

на доставку объектов (п. 12 ПБУ 6/01)

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете

доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ)

приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01)

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете

за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ)

за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01)

В НК РФ предусмотрено исключение налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом, что может приводить к возникновению временных разниц


 

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ (п. 13 ПБУ 6/01)

В НК РФ это положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц


 

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

В НК РФ отсутствует детальное описание, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц в результате расхождений подходов к формированию расходов и затрат в налоговом и бухгалтерском учете


 

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения (п. 8 ПБУ 6/01)


 


 

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (п. 8 ПБУ 6/01)

В НК РФ не детализировано, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц в результате расхождений подходов к формированию расходов и затрат в налоговом и бухгалтерском учете

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ)


 

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц в результате расхождений подходов к формированию расходов и затрат в налоговом и бухгалтерском учете

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы Кодекса в силу (п. 1 ст. 257 НК РФ)


 

Введено НК РФ

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях главы 25 НК РФ учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году).
При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ)


 

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению постоянных разниц

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ(п. 1 ст. 257 НК РФ)


 

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению постоянных разниц

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым п. 1 ст. 257 Кодекса (п. 1 ст. 257 НК РФ)


 

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц (через механизм амортизации)

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ)


 

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц (через механизм амортизации)

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами (п. 1 ст. 257 НК РФ)


 

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц


 

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01)

В НК РФ это положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц


 

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01)

В НК РФ это положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц (через механизм амортизации)


 

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств (п. 11 ПБУ 6/01)

В НК РФ это положение отсутствует, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц (через механизм амортизации)

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях (п. 2 ст. 257 НК РФ):

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях (п. 14 ПБУ 6/01):


 

достройки (п. 2 ст. 257 НК РФ)

достройки (п. 14 ПБУ 6/01)

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете

дооборудования (п. 2 ст. 257 НК РФ)

дооборудования (п. 14 ПБУ 6/01)

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете

реконструкции (п. 2 ст. 257 НК РФ)

реконструкции (п. 14 ПБУ 6/01)

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете

модернизации (п. 2 ст. 257 НК РФ)

модернизации (п. 14 ПБУ 6/01)

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете

технического перевооружения (п. 2 ст. 257 НК РФ)


 

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц (через механизм амортизации)

частичной ликвидации соответствующих объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ)

частичной ликвидации объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01)

Нет различий в налоговом и бухгалтерском учете

по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ)


 

Введено НК РФ, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц (через механизм амортизации)


 

переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01)

В НК РФ это положение отсутствует (см. комментарии, ранее сделанные по налоговому учету и приводимые ниже по бухгалтерскому учету)

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ)


 

Введено НК РФ

В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ)


 

Введено НК РФ

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (п. 2 ст. 257 НК РФ)


 

Введено НК РФ

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ)


 


 

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ)

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта
(п. 4 ПБУ 6/01)

В НК РФ и ПБУ 6/01 по-разному определяется срок полезного использования основных средств, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ)

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01)

Согласно НК РФ срок полезного использования определяется на дату ввода объекта в эксплуатацию, а в соответствии с ПБУ 6/01 - при принятии объекта к бухгалтерскому учету, что может приводить к возникновению постоянных и временных разниц

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты его ввода в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в к