Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль

     
     А.А. Назаров
     

Об учете в целях налогообложения прибыли сумм безнадежных долгов

     
     В целях налогообложения прибыли для признания долга безнадежным и его отнесения к внереализационным расходам достаточно истечения срока исковой давности или необходимо также решение суда о признании долга безнадежным? Относятся ли к безнадежным долгам суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности? Как определяется срок исковой давности при формировании резервов по сомнительным долгам? Каков порядок списания безнадежных долгов?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
     
     При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
     
     Таким образом, для признания долга безнадежным и его отнесения к внереализационным расходам достаточно истечения срока исковой давности.
     
     Под суммами безнадежных долгов понимаются суммы любых долгов перед налогоплательщиком, нереальных ко взысканию, в частности суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
     
     Порядок учета расходов на формирование резервов по сомнительным долгам установлен ст. 266 НК РФ. При формировании резервов по сомнительным долгам необходимо правильно определить срок исковой давности. В связи с этим необходимо учитывать следующее.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
     
     Учитывая, что для целей НК РФ не используется особое понятие "срок исковой давности", при формировании резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли следует учитывать положения главы 12 "Исковая давность" Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), согласно которым исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
     
     Общий срок исковой давности устанавливается в три года.
     
     Для отдельных видов требований законом могут определяться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более продолжительные по сравнению с общим сроком.
     
     Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.
     
     Основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливаются ГК РФ и иными законами.
     
     Требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности.
     
     При этом истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием для вынесения судом решения об отказе в иске.
     
     По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
     
     По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо установлен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Если же должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании вышеуказанного срока.
     
     Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.
     
     Статьей 202 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности приостанавливается:
     
     - если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);
     
     - в силу установленной на основании закона Правительством РФ отсрочки исполнения обязательств (мораторий);
     
     - в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующие отношения.
     
     Течение срока исковой давности приостанавливается при условии, что указанные в ст. 202 ГК РФ обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев, - в течение срока давности.
     
     Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления течения срока исковой давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока продлевается до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев, - до срока давности.
     
     Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
     
     После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
     
     Если иск оставлен судом без рассмотрения, то начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности продолжается в общем порядке.
     
     Должник или иное обязанное лицо, исполнившее обязанность по истечении срока исковой давности, не вправе требовать исполненное обратно, хотя бы в момент исполнения указанное лицо и не знало об истечении срока исковой давности.
     
     Безнадежные долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся, соответственно, на счет средств резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
     

Об учете в целях налогообложения прибыли некоторых затрат по арендованному имуществу

     
     Могут ли расходы по добровольному страхованию арендованного имущества (в том числе основных средств и средств транспорта) включаться для целей налогообложении прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией? Относятся ли к расходам, связанным с производством и (или) реализацией и учитываемым при налогообложении прибыли, расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание этого имущества, а также на поддержание его в исправном состоянии?
     
     Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:
     
     1) на материальные расходы;
     
     2) на расходы на оплату труда;
     
     3) на суммы начисленной амортизации;
     
     4) на прочие расходы.
     
     При этом расходы, связанные с производством и реализацией, включают:
     
     1) расходы на изготовление (производство), хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);
     
     2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном (актуальном) состоянии;
     
     3) расходы на освоение природных ресурсов;
     
     4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
     
     5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
     
     6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
     
     Пунктом 1 ст. 263 НК РФ предусмотрено, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:
     
     1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
     
     2) добровольное страхование грузов;
     
     3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
     
     4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
     
     5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
     
     6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
     
     7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
     
     8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
     
     При этом п. 3 ст. 263 НК РФ установлено, что расходы по указанным в вышеназванной статье настоящего Кодекса добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
     
     Общие положения об аренде содержатся в главе 34 ГК РФ.
     
     По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
     
     В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
     
     Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается.
     
     В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
     
     Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
     
     Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:
     
     - произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта либо зачесть ее в счет арендной платы;
     
     - потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
     
     - потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
     
     Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
     
     В связи с вышеизложенным для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по добровольному страхованию арендованных средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, расходы по добровольному страхованию арендованных основных средств производственного назначения, а также расходы по добровольному страхованию иного арендованного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, если необходимость страхования вышеуказанного арендованного имущества является условием договора аренды и возложена на арендатора.
     
     Кроме того, если согласно договору аренды расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание вышеуказанного арендованного имущества (в том числе основных средств и средств транспорта), а также на его поддержание в исправном состоянии обязан нести арендатор, то организация-арендатор вправе учесть эти расходы при налогообложении прибыли в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
     
     При этом необходимо учитывать следующее.
     
     Пунктом 1 ст. 257 НК РФ определено, что под основными средствами в целях главы 25 настоящего Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
     
     В соответствии с п. 5 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав их расходов.
     
     Таким образом, если вышеуказанные затраты отражены в составе расходов арендатора, то они не подлежат повторному включению в состав расходов арендодателя.
     

О сроках представления налоговой декларации по налогу на прибыль, а также уплаты налога на прибыль налогоплательщиком,
исчисляющим суммы ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за истекший налоговый период

     
     В какой срок налогоплательщик, исчисляющий суммы ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, обязан уплатить налог на прибыль по итогам налогового периода, а также представить налоговую декларацию по налогу на прибыль за соответствующий календарный год?
     
     В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
     
     Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
     
     Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
     
     Таким образом, календарный год не рассматривается как один из отчетных периодов налогового периода.
     
     Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     В связи с вышеизложенным налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода (календарного года) представляются налогоплательщиками, в том числе исчисляющими суммы ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     При этом в соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 настоящего Кодекса для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
     
     Следовательно, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик, исчисляющий суммы ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, обязан уплатить налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, а также представить налоговую декларацию по налогу на прибыль за истекший налоговый период (календарный год).
     

О порядке представления налоговых деклараций, исчислении и уплате налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения

     
     Если обособленные подразделения находятся в различных муниципальных образованиях (районах города) в границах одного муниципального образования (города), может ли организация представлять налоговую декларацию, а также производить уплату сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджета города, за все подразделения, находящиеся в границах города, по месту нахождения только одного из этих подразделений с одновременным уведомлением других налоговых органов, находящихся в городе, о месте представления декларации и уплаты указанных сумм?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
     
     Таким образом, организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения всех ее обособленных подразделений.
     
     Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику.
     
     При этом п. 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном вышеуказанной статьей настоящего Кодекса.
     
     Учитывая вышеизложенное, организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в бюджеты отдельных муниципальных образований [находящихся в границах другого (одного) муниципального образования] сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту нахождения каждого из их обособленных подразделений с распределением вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям.
     
     При этом налоговая декларация представляется во все налоговые органы, на учете в которых состоят организации, имеющие обособленные подразделения.
     
     Следовательно, если обособленные подразделения находятся в различных муниципальных образованиях (районах города) в границах одного муниципального образования (города), организация не вправе представлять налоговую декларацию, а также производить уплату сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджета города, за все подразделения, находящиеся в этом городе, по месту нахождения только одного из этих подразделений, даже в случае, если о месте представления декларации и уплаты вышеуказанных сумм организация своевременно уведомила другие налоговые органы.
     
     Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
     
     Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
     
     При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
     
     Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.
     
     В связи с вышеизложенным организации, уплачивающие налог на прибыль и в то же время осуществляющие виды деятельности, доходы по которым облагаются единым налогом на вмененный доход, определяют долю прибыли, приходящуюся на обособленные подразделения, как среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда), занятых деятельностью, прибыль от которой облагается налогом на прибыль, и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества, используемого в этой деятельности, обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества применительно к этой деятельности организации.
     
     Если не представляется возможным определить среднесписочную численность работников (расходов на оплату труда), занятых деятельностью, прибыль от которой облагается налогом на прибыль, а также остаточную стоимость амортизируемого имущества, используемого в этой деятельности, организация вправе определить среднесписочную численность работников (расходов на оплату труда) и остаточную стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения пропорционально доле выручки организации от реализации по деятельности, прибыль от которой облагается налогом на прибыль, в общей выручке организации от реализации по всем видам деятельности.
     
     При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), прибыль от которой облагается налогом на прибыль, принимается в размере, определенном согласно правилам главы 25 НК РФ, а выручка от реализации товаров (работ, услуг) по другим видам деятельности - в размере, установленном по правилам бухгалтерского учета.
     
     Таким образом, при исчислении согласно ст. 288 НК РФ сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение организации, определяется без учета работников [в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда)] и имущества (в остаточной стоимости амортизируемого имущества), которые используются только при осуществлении таких видов деятельности, которые не облагаются налогом на прибыль.
     

Об учете в целях налогообложения прибыли разницы между стоимостью вклада товарища, определенной
по данным налогового учета, и этой стоимостью, установленной по соглашению между товарищами

     
     Может ли денежная оценка вклада товарища производиться без учета отражаемых в налоговом учете затрат, осуществленных товарищем при приобретении имущества (имущественных прав), которое является вкладом товарища? Учитывается ли в целях налогообложения прибыли разница между произведенной по соглашению между товарищами денежной оценкой вклада товарища и стоимостью (остаточной стоимостью) вышеуказанного вклада, определяемой по данным налогового учета на дату внесения этого вклада?
     
     В соответствии со ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
     
     Денежная оценка вклада товарища осуществляется по соглашению между товарищами.
     
     В связи с вышеизложенным данная оценка может производиться без учета отражаемых в налоговом учете затрат, осуществленных товарищем при приобретении имущества (имущественных прав), которое является вкладом товарища.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Следовательно, вклад товарища оценивается по его стоимости, определяемой по данным налогового учета.
     
     В связи с вышеизложенным в целях налогообложения прибыли не учитывается разница между произведенной по соглашению между товарищами денежной оценкой имущества (имущественных прав), являющихся вкладом товарища, и стоимостью (остаточной стоимостью) вышеуказанного имущества, имущественных прав, определяемой по данным налогового учета на дату внесения вклада.