Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль

     
     А.А. Назаров
     

О налогообложении доходов от совместной деятельности

     
     Обязано ли простое товарищество вставать на учет в налоговый орган в целях налогообложения доходов от совместной деятельности, представлять декларации по налогу на прибыль и устанавливать особую учетную политику для целей налогообложения прибыли?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединять свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
     
     Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
     
     Таким образом, юридическое лицо является организацией, и при создании простого товарищества новая организация не образуется.
     
     Статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
     
     Следовательно, простое товарищество не является налогоплательщиком.
     
     Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
     
     В связи с вышеизложенным простое товарищество не подлежит постановке на учет в налоговых органах.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном вышеназванной статьей настоящего Кодекса.
     
     Таким образом, налоговые декларации представляются только налогоплательщиками.
     
     Учитывая вышеизложенное, простое товарищество не обязано представлять декларации по налогу на прибыль.
     
     Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
     
     Таким образом, учетная политика устанавливается только налогоплательщиками.
     
     В связи с этим простое товарищество не определяет учетную политику для целей налогообложения прибыли.
     
     Подлежит ли организация постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности по договору простого товарищества, если в рамках этой деятельности используются принадлежащие вышеуказанной организации транспортные средства, а также если этим налогоплательщиком заключены трудовые договоры с работниками, занимающимися этой деятельностью?
     
     В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединять свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
     
     Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
     
     При этом согласно п. 1 ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
     
     Пунктом 1 ст. 83 НК РФ установлено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
     
     В связи с вышеизложенным организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества в случае, если в вышеуказанном месте находятся принадлежащие ей транспортные средства, подлежащие налогообложению.
     
     Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
     
     Следовательно, налогоплательщик, заключивший в рамках совместной деятельности трудовые договоры и, таким образом, создавший стационарные рабочие места, а следовательно, и обособленные подразделения, подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения этих подразделений.
     
     Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
     
     - российские организации;
     
     - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
     
     Следовательно, простое товарищество не является плательщиком налога на прибыль.
     
     В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
     
     Таким образом, учетная политика устанавливается только налогоплательщиками.
     
     Учитывая вышеизложенное, участник договора простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, не обязан устанавливать отдельную учетную политику товарищества для целей налогообложения доходов от совместной деятельности.
     

Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

     
     Как учитываются в целях налогообложения прибыли расходы на несколько одновременно самостоятельно осуществляемых организацией научных исследований (опытно-конструкторских разработок), часть из которых в будущем не даст положительного результата? Какие из произведенных в 2002 году затрат, связанных с использованием в 2001 году изобретений, "ноу-хау", промышленных образцов и полезных моделей, должны учитываться при налогообложении прибыли?
     
     Пунктом 2 ст. 262 НК РФ установлен порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР).
     
     Расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном названной статьей Кодекса.
     
     Вышеуказанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
     
     Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ.
     
     Таким образом, этот показатель (величина вышеуказанных расходов) определяется посредством суммирования всех расходов налогоплательщика, связанного с НИОКР, в которых налогоплательщик выступает в роли заказчика либо осуществляет работы собственными силами для собственных нужд. Данный показатель формируется в течение периода осуществления подобных работ по определенному договору (теме) и по окончании вышеуказанных работ либо этапа работ (что должно быть подтверждено соответствующим актом) включается в состав прочих расходов ежемесячно в течение последующих трех лет в размере 1/36 данного показателя. Для учета вышеуказанных расходов необходимо подтверждение налогоплательщиком использования результатов этих работ в производственной деятельности. Если данное подтверждение может быть обеспечено только через определенный промежуток времени, то соответствующая часть расходов будет учитываться для налогообложения в течение оставшегося трехлетнего срока в размерах, приходящихся на этот срок.
     
     Если вышеуказанные результаты не будут учитываться в производственной деятельности налогоплательщика, то данный показатель в размере 70 % будет включаться в расходы текущего отчетного (налогового) периода в размере 1/36 ежемесячно.
     
     В связи с вышеизложенным налогоплательщику, самостоятельно осуществляющему несколько разработок одновременно, необходимо вести раздельный учет расходов на различные разработки. При отсутствии такого учета в случае, если не все разработки дали положительный результат, эти расходы подлежат включению в состав прочих расходов в вышеуказанном порядке в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов.
     
     Кроме того, согласно положениям ст. 313 НК РФ налогоплательщику необходимо установить порядок ведения налогового учета расходов на НИОКР в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
     
     При этом следует учитывать, что согласно п. 4 ст. 262 НК РФ положения п. 2 названной статьи настоящего Кодекса не распространяются на расходы на НИОКР в организациях, выполняющих НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Вышеуказанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление этими организациями деятельности, направленной на получение доходов.
     
     В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при определении расходов на изобретательство следует руководствоваться Законом СССР от 31.05.1991 N 2213-1 "Об изобретениях в СССР" (далее - Закон N 2213-1) в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 28 Закона N 2213-1 прибыль (доход) и валютная выручка, получаемые предприятием-патентообладателем от использования изобретения в собственном производстве, а также от продажи лицензии на него, не подлежат налогообложению в течение пяти лет с даты начала использования изобретения или продажи лицензии в пределах срока действия патента.
     
     Прибыль (доход) и валютная выручка, получаемые предприятием от использования изобретения в результате покупки лицензии, не подлежат налогообложению в течение пяти лет с даты начала использования изобретения.
     
     Прибыль (доход) и валютная выручка, получаемые предприятием или новым производством, которые создаются специально для изготовления новой техники с применением запатентованного изобретения, не облагаются налогом в течение пяти лет с даты ввода предприятия или нового производства в эксплуатацию.
     
     Экономия ассигнований по смете, полученная госбюджетной организацией от использования изобретений, а также доходы по лицензионным договорам в течение пяти лет с даты начала использования изобретения или продажи лицензии целиком остаются в распоряжении госбюджетной организации.
     
     Пунктом 2 ст. 30 Закона N 2213-1 установлено, что предприятия могут создавать фонд поощрения изобретательской деятельности, средства которого не включаются в сумму средств, направляемых на потребление и подлежащих налогообложению.
     
     Несмотря на вышеизложенное, ст. 28 и п. 2 ст. 30 Закона N 2213-1 в целях налогообложения прибыли не применяются, поскольку противоречат действующему налоговому законодательству Российской Федерации.
     
     Для целей применения ст. 262 НК РФ к расходам на изобретательство относятся (за исключением бюджетных ассигнований) затраты, произведенные в соответствии со ст. 19, 32 и 34 Закона N 2213-1.
     
     Пунктом 1 ст. 19 Закона N 2213-1 установлено, что за подачу заявки на изобретение, проведение экспертизы, выдачу патента, поддержание его в силе, а также за совершение иных юридически значимых действий, связанных с патентом, взимаются пошлины.
     
     Статьей 32 Закона N 2213-1 предусмотрено, в частности, что вознаграждение за использование изобретения в течение срока действия патента выплачивается автору на основании договора работодателем, получившим патент в соответствии с п. 2 ст. 4 Закона N 2213-1, или его правопреемником в размере не менее 15 % прибыли (соответствующей части дохода), ежегодно получаемой патентообладателем от использования изобретения, а также не менее 20 % выручки от продажи лицензии без ограничения максимального размера вознаграждения.
     
     Вознаграждение за использование изобретения, полезный эффект от которого не выражается в прибыли или доходе, выплачивается автору в размере не менее 2 % от доли себестоимости продукции (работ и услуг), приходящейся на данное изобретение.
     
     Величина процента определяется предприятием по соглашению с автором.
     
     Автору изобретения, патент на которое выдан предприятию, патентообладателем в месячный срок с даты получения им патента выплачивается поощрительное вознаграждение, которое не учитывается при последующих выплатах. Размер поощрительного вознаграждения за изобретение (независимо от количества соавторов) должен быть не менее среднего месячного заработка работника данного предприятия.
     
     При этом следует учитывать, что сведения об использовании изобретения и выплачиваемом вознаграждении вносятся патентообладателем в удостоверение автора изобретения.
     
     Согласно ст. 34 Закона N 2213-1 предприятие-патентообладатель и предприятие-лицензиат выплачивают лицам (в том числе не работающим на данном предприятии), содействовавшим созданию и использованию изобретения, вознаграждение независимо от других видов выплат.
     
     Сумма вознаграждения, выплачиваемого за содействие созданию и использованию изобретения всем лицам, устанавливается в размере не менее 30 % прибыли (соответствующей части дохода), получаемой предприятием от использования изобретения, а за изобретение, полезный эффект от которого не выражается в прибыли или доходе, - в размере не менее 4 % от доли себестоимости продукции (работ и услуг), приходящейся на данное изобретение, и выплачивается в течение трех лет с даты начала использования изобретения.
     
     В связи с вышеизложенным при учете произведенных в 2002 году расходов, связанных с выплатами по результатам использования изобретений, "ноу-хау", промышленных образцов и полезных моделей в 2001 году (то есть до вступления в силу главы 25 НК РФ), необходимо иметь в виду следующее.
     
     Порядок признания расходов [отнесения их к соответствующему отчетному (налоговому) периоду] при методе начисления и кассовом методе установлен соответственно ст. 272 и 273 НК РФ.
     
     При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.
     
     Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).
     
     При кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 25 НК РФ оплатой товара [работ, услуг и (или) имущественных прав] признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем вышеуказанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п. 3 ст. 273 НК РФ).
     
     Читателям журнала необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ст. 262 НК РФ в случае, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.
     
     В целях главы 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
     
     Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности [в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака].
     
     К нематериальным активам, в частности, относятся:
     
     - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
     
     - исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
     
     - исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем и т.д.
     
     Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
     
     Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
     
     К нематериальным активам не относятся:
     
     - не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
     
     - интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
     
     Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также на основании полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
     
     Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся также периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
     Следует учитывать, что вышеуказанные права могут возникать также при использовании в производственной деятельности патентов на полезные модели и "ноу-хау".
     
     Что касается прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, но не поименованных в подпунктах 1-48 п. 1 ст. 264 НК РФ, то они учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если они удовлетворяют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.