Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     
     А.В. Владимирова
     
     1. В п. 3 ст. 255 НК РФ указано, что в состав расходов на оплату труда включаются начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы. В каком размере эти начисления учитываются для целей налогообложения?
     
     Пункт 3 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусматривает отнесение к расходам на оплату труда начислений стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанных с режимом работы и условиями труда, включая надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 152 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором.
     
     Таким образом, организации вправе учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли расходы по оплате сверхурочной работы в размерах, определенных коллективным договором или трудовым договором, но не меньших, чем предусмотрено ст. 152 ТК РФ.
     
     Исходя из ст. 146, 147, 148, 149, 151, 153, 154 ТК РФ можно сделать следующие выводы:
     
     - оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере;
     
     - оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
     
     В настоящее время доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда равняются 4, 8, 12 % от тарифной ставки присвоенного разряда, а на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда - 16, 20 и 24 % тарифной ставки.
     

     В информационном письме Минтруда России от 09.04.2001 N 1608-16 и Пенсионного фонда Российской Федерации от 15.03.2001 N 336-9, 06-27/2969 сообщены районные коэффициенты к заработной плате работников непроизводственных отраслей в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, которые дифференцированы от 1,15 до 2,0.
     
     Перечень тяжелых работ, работ с вредными либо опасными или иными особыми условиями труда утвержден постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 N 162 и включает 456 видов работ, профессий, должностей;
     
     - при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными актами;
     
     - размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон договора.
     
     Порядок и условия совмещения профессий (должностей), расширения зон обслуживания, увеличения объема выполняемых работ, выполнения наряду со своей основной работой обязанностей временно отсутствующего работника были определены постановлением Совмина СССР от 04.12.1981 N 1145 "О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)" и после этого не пересматривались.
     
     Размер доплаты за совмещение профессий может быть установлен как в абсолютном размере, так и в процентном отношении к тарифной ставке (окладу). При определении размера доплат необходимо иметь в виду, чтобы сумма доплат не превышала экономии по фонду оплаты труда по совмещаемой профессии (должности). Для работников бюджетной сферы предельные размеры доплат составляют 30, 50 % тарифных ставок, окладов. Предел доплат работникам внебюджетного сектора экономики законодательными актами не определен.
     
     В случае если замещающий работник является штатным заместителем, то он не имеет права на получение разницы в окладах.
      
     2. Как списываются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам во время отпуска, и денежные компенсации за неиспользуемый отпуск?
     
     В абзаце первом ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     К вышеуказанным расходам относятся также и расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. При этом под ежегодным отпуском понимается основной и дополнительный оплачиваемые отпуска.
     
     Статьей 126 ТК РФ допускается по письменному заявлению работника замена части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.
     
     Таким образом, при соблюдении всех вышеуказанных условий расходы организации по выдаче денежных компенсаций взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска включаются в состав расходов по оплате труда и учитываются для целей налогообложения прибыли.
     
     3.Как списываются расходы на оплату труда работников, находящихся в учебных отпусках?
     
     Согласно ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском образовании" лицам, успешно обучающимся по заочной и очно-заочной (вечерней) формам в имеющих государственную аккредитацию высших учебных заведениях независимо от их организационно-правовых форм, по месту их работы предоставляются дополнительные отпуска с сохранением средней заработной платы, начисляемой в порядке, установленном для ежегодных отпусков (с возможностью присоединения дополнительных учебных отпусков к ежегодным отпускам):
     
     - для сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах - соответственно по сорок календарный дней, на последующих курсах - соответственно по пятьдесят календарных дней;
     
     - для подготовки и защиты дипломного проекта (работы) со сдачей государственных экзаменов - четыре месяца;
     
     - для сдачи государственных экзаменов - один месяц.
     
     Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков в рамках предоставления гарантий, предусмотренных ТК РФ, включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, и в налогооблагаемую базу при исчислении единого социального налога.
     
     4. Подлежат ли отнесению на затраты производства в качестве расходов на оплату труда вознаграждения, выплачиваемые работникам, не предусмотренные коллективными договорами?
     
     Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели, относятся к расходам на оплату труда.
     
     К расходам на оплату труда относятся также единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
     
     При этом нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, должны реализоваться в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Иными словами, для включения в состав расходов затрат, осуществляемых в пользу работника, необходимо, чтобы в трудовом договоре были указаны эти расходы непосредственно или со ссылкой на коллективный договор (локальный нормативный акт, утвержденный организацией).
     
     Соответственно, если в трудовом договоре, заключенном с работником, не оговорены те или иные вознаграждения, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, принятых в организации, или на указанные акты нет ссылки в трудовом договоре, то такие вознаграждения не принимаются для целей налогообложения прибыли.
     
     5. У всех ли организаций не признаются налогооблагаемыми доходами имущество, имущественные права, работы или услуги, полученные от других юридических лиц в порядке предварительной оплаты?
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
     
     Это связано с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
     
     Как указано в п. 3 ст. 271 НК РФ, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их оплату.
     
     Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
     
     Иначе говоря, даже если имеет место поступление денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав у организации, применяющей метод начисления при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) будет учтена при исчислении налога на прибыль только после отгрузки продукции (товаров, работ, услуг).
     
     Для целей бухгалтерского учета согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, также не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, так как доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
     
     Суммы полученных авансов и предварительной оплаты организацией-поставщиком учитываются обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
     
     Пример 1.
     
     1. Организация-поставщик заключила договор купли-продажи с организацией-покупателем на сумму 200 000 руб. и НДС - 40 000 руб.
     
     2. По договору купли-продажи расчеты осуществляются в порядке предварительной оплаты в ноябре 2002 года, а отгрузка должна быть произведена в декабре 2002 года.
     
     3. В декабре 2002 года в адрес организации-покупателя фактически было отгружено продукции на общую сумму 250 000 руб. и НДС - 50 000 руб.
     
     4. В бухгалтерском учете организации-поставщика операции по реализации продукции отражаются следующим образом:
     
     Д-т 62 К-т 51 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 62 К-т 51 - на сумму 40 000 руб.;
     
     Д-т 62 К-т 90 - на сумму 250 000 руб.;
     
     Д-т 62 К-т 90 - на сумму 50 000 руб.;
     
     Д-т 62 К-т 62 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 90 К-т 68 - на сумму 50 000 руб.;
     
     Д-т 62 К-т 62 - на сумму 40 000 руб.
     
     Пример 2.
     
     1. По договору купли-продажи организация-поставщик должна оказать услуги по ремонту основных средств на общую сумму 320 000 руб. и НДС - 64 000 руб.
     
     2. Согласно договору предусмотрено перечисление аванса в размере 50 %, или на сумму 160 000 руб., и НДС - 32 000 руб., что и было сделано покупателем.
     
     3. Остальная сумма по договору после отгрузки продукции погашается поставкой материалов на 160 000 руб. и НДС - 32 000 руб.
     
     4. В бухгалтерском учете организации вышеуказанные операции отражаются следующим образом:
     
     Д-т 51 К-т 62 - на сумму 160 000 руб.;
     
     Д-т 51 К-т 62 - на сумму 32 000 руб.;
     
     Д-т 62 К-т 90 - на сумму 320 000 руб.;
     
     Д-т 62 К-т 90 - на сумму 64 000 руб.;
     
     Д-т 90 К-т 68 - на сумму 64 000 руб.;
     
     Д-т 10 К-т 60 - на сумму 160 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 32 000 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 68 - на сумму 32 000 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 51 - на сумму 32 000 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 62 - на сумму 160 000 руб.;
     
     Д-т 62 К-т 62 - на сумму 160 000 руб.
     
     Пример 3.
     
     1. По договору купли-продажи предусматривалась отгрузка продукции покупателю на сумму 150 000 руб. и НДС - 30 000 руб.
     
     2. В порядке предварительной оплаты организация-покупатель оказала услуги организации-поставщику на сумму 150 000 руб. и НДС - 30 000 руб.
     
     3. Организация-поставщик отгрузила продукцию по договору купли-продажи на сумму 150 000 руб. и НДС - 30 000 руб.
     
     4. В бухгалтерском учете организации-поставщика оформляются следующие проводки:
     
     Д-т 20 К-т 60 - на сумму 150 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 62 К-т 90 - на сумму 150 000 руб.;
     
     Д-т 62 К-т 90 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 90 К-т 68 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 62 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 30 000 руб.
     
     Пример 4.
     
     1. Согласно договору купли-продажи организация-поставщик должна поставить продукцию на сумму 400 000 руб. и НДС - 80 000 руб.
     
     2. Согласно вышеуказанному договору организация-покупатель до поставки передает вексель третьего лица на сумму 200 000 руб. без НДС.
     
     3. После получения векселя от организации-покупателя ей отгружена продукция на сумму 400 000 руб. и НДС - 80 000 руб.
     
     4. В бухгалтерском учете операции у организации-поставщика оформляются следующими проводками:
     
     Д-т 58 К-т 62 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 62 К-т 90 - на сумму 400 000 руб.;
     
     Д-т 62 К-т 90 - на сумму 80 000 руб.;
     
     Д-т 62 К-т 62 - на сумму 200 000 руб.
     
     6. В каких суммах и на основании каких нормативных документов принимаются у налогоплательщиков расходы по доставке работников к месту работы и обратно?
     
     Согласно ст. 16 ТК РФ основанием для возникновения трудовых отношений между работником и работодателем является трудовой договор, заключаемый ими в соответствии с настоящим Кодексом.
     
     Трудовым договором признается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).
     
     При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются для целей налогообложения согласно п. 26 ст. 270 НК РФ расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами).
     
     На основании вышеизложенного при заключении с работниками трудовых договоров, в которых предусмотрено условие доставки работников к месту работы и обратно ведомственным транспортом, подобные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли.
      
     7. В п. 8 ПБУ 9/99 указано, что к внереализационным доходам относится сумма дооценки активов. Какие суммы подлежат отражению в составе внереализационных доходов в виде дооценки активов?
     
     В соответствии с ПБУ 9/99 в состав внереализационных доходов включается сумма дооценки активов.
     
     Однако, кроме Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, ни Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ни другие нормативные документы, включая и Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не определили порядок списания на счет 91 "Прочие доходы и расходы" сумм дооценки активов.
     
     Так, согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Аналогичное указано в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, свидетельствующем о том, что стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не меняется, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
     
     Только в п. 15 ПБУ 6/01 (в ред. приказа Минфина России от 18.05.2002 N 45н) говорится о том, что сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
     
     Статья 250 НК РФ также не предусматривает включение в состав внереализационных доходов сумм, полученных от дооценки имущества.
     
     8. В подпункте 12 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда). Что относится к указанным суммам?
     
     В соответствии с подпунктом 12 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда).
     
     В вышеуказанных статьях НК РФ изложено следующее:
     
     - возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении вышеуказанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на дни нарушения срока возврата. Если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты, установленные в п. 9 ст. 78 НК РФ, начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата налога.
     
     Правила ст. 78 НК РФ применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
     
     Как установлено в п. 13 ст. 78 НК РФ, правила, предусмотренные этой статьей НК РФ, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога и сбора, поступающих в государственные внебюджетные фонды;
     
     - в случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 79 НК РФ, а именно: проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
     
     Процентная ставка при этом принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Банка России.
     
     Правила ст. 79 НК РФ применяются также в отношении сборов и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов;
     
     - возврат сумм НДС осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель начиная со дня получения решения налогового органа о возврате сумм НДС.
     
     Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней начиная со дня его направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении сроков, установленных в п. 3 ст. 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.
     
     Хотя начисленные и полученные суммы пеней в виде процентов за несвоевременный возврат излишне перечисленных или взысканных налогов, сборов, пеней списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы", они не подлежат учету для целей налогообложения.
     
     9. Учитываются ли при налогообложении доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределяемых общим собранием?
     
     В подпункте 15 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что для целей налогообложения не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).
     
     В соответствии со ст. 208 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций.
     
     Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.
     
     Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.
     
     Решение совета директоров (наблюдательного совета) общества об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества единогласно всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) общества. При этом не учитываются голоса выбывших членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.
     
     Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.
     
     В решении об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть указаны количество размещенных дополнительных объявленных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения, цена размещения дополнительных акций посредством подписки или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.
     
     Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества.
     
     Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
     
     При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.
     
     Увеличение уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций при наличии пакета акций, предоставляющего более 25 % голосов на общем собрании акционеров и закрепленного в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о приватизации в государственной или муниципальной собственности, может осуществляться в течение срока закрепления только в случае, если при таком увеличении сохраняется размер доли государства или муниципального образования.
     
     Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать у организации размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
     
     После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей производится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
     
     Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту (дебету) счета 80 "Уставный капитал".
     
     10. Учитывается ли у организации для целей налогообложения доход в виде положительной разницы от переоценки ценных бумаг?
     
     Согласно подпункту 24 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, не учитываются как доходы для целей налогообложения.
     
     Инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Долговые ценные бумаги". Постановка на учет приобретенных за плату ценных бумаг других организаций производится по дебету счета 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
     
     В случае образования в конце отчетного года у организации, имеющей вложения в акции других организаций, которые котируются на бирже или на специальных аукционах и котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов в связи с тем, что рыночная стоимость акций ниже их балансовой стоимости, данные по статье "Финансовые вложения" отражаются в годовом бухгалтерском балансе по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах бухгалтерского учета 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.
     
     В п. 44 и 45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определено следующее:
     
     - финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг разрешается относить на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода;
     
     - не оплаченные полностью объекты финансовых вложений (кроме займов) показываются в бухгалтерском балансе в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случае, если к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов;
     
     - вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, в которой они приняты к бухгалтерскому учету. На вышеуказанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой организации.
     
     Согласно п. 23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, при отражении статей группы финансовых вложений следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2.
     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
     
     Вышеуказанное является подтверждением того, что положительная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости не ведет к увеличению доходов организации для целей налогообложения, тем более что в ст. 270 НК РФ установлено, что резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не снижает налогооблагаемую прибыль у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.