Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налогообложении банков


О налогообложении банков

     
     Г.И. Писцов
     
     Из абзаца второго Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, следует, что в составе расходов по базе переходного периода списываются затраты, которые в 2001 году еще нельзя было списывать, а в 2002 году уже нельзя списать в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода.
     
     Правильно ли считает банк, что если в декабре 2001 года банком были оплачены счета за услуги как разового, так и ежемесячного характера, а акты выполненных работ и счета-фактуры, датированные 31 декабря 2001 года, поступили в банк в январе - феврале 2002 года (после проведения банком заключительных оборотов), то эти расходы не подлежат учету в базе переходного периода, так как не соблюдается условие, указанное в вышеприведенном абзаце?
     
     Правильно ли мы понимаем, что данные расходы также не могут быть учтены в налоговой базе 2002 года, так как при методе начисления согласно п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы списываются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и, кроме того, из подпункта 3 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что период, к которому относятся расходы по оплате выполненных работ, оказанных услуг, определяется либо по дате предъявления соответствующего документа, либо как последний день отчетного периода, в котором оказаны услуги ежемесячного характера?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) сумма налога на прибыль до 1 января 2002 года определялась плательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с вышеназванным Законом. Особенности исчисления банками налога на прибыль были установлены постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490 (далее - Положение N 490).
     
     Пунктом 1.12.4 части 1 Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 N 61, утвержденных приказом Банка России от 18.06.1997 N 02-263 (далее - Правила N 61), установлено, что бухгалтерский учет доходов и расходов ведется банками по кассовому методу. Это означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в Правилах N 61.
     
     Исходя из вышеизложенного в 2001 году при наличии документов, служащих основанием для произведения расходов (получения доходов), доходы учитывались в налоговой базе после их фактического получения, а расходы - после их фактического осуществления. При этом доходы и расходы формировали налоговую базу в порядке, установленном Законом N 2116-1.
     

     С 2002 года банки исчисляют налоговую базу методом начисления [п. 1 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].
     
     Пунктом 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.
     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) учитываются на одну из дат: на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода. Датой предъявления налогоплательщику документа, служащего основанием для осуществления расчетов, является дата составления данного документа.
     
     Таким образом, в случае получения в 2002 году документов (счетов), служащих основанием для осуществления расчетов, датированных 2001 годом, расходы по оплате данных работ, услуг не могут быть учтены в налоговой базе 2002 года.
     
     Учитывая вышеизложенное, в случае оплаты банком в 2001 году счетов в оплату услуг сторонних организаций (разового или ежемесячного характера) и при получении в 2002 году документов, подтверждающих факт оказания банку услуг (выполнения работ), составленных в 2001 году, на основании ст. 54 НК РФ [при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки] следует уточнить налоговую базу за 2001 год.
     
     В случае оплаты банком в 2002 году счетов в оплату услуг сторонних организаций (разового или ежемесячного характера) и при наличии документов, подтверждающих факт оказания банку услуг (выполнения работ), составленных в 2001 году, соответствующие расходы на основании подпункта 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" подлежат учету при расчете налоговой базы переходного периода.
     
     Коммерческий банк, не являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг, просит разъяснить: имеет ли он право использовать прибыль от операций по ценным бумагам на покрытие убытков, полученных при проведении банковских операций?
     

     Статьями 274 и 280 НК РФ, определяющими особенности исчисления налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не установлено ограничений в части покрытия убытков, полученных по основной деятельности в одном отчетном (налоговом) периоде, за счет прибыли по ценным бумагам.
     
     Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (в частности, строк 140, 150, 180-200 Листа 02, а также приложения N 4 к Листу 02) изложен в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в ред. от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480).
     
     Учитывая вышеизложенное, убытки, полученные по основной деятельности в одном отчетном (налоговом) периоде (строка 140 Листа 02), можно покрыть за счет прибыли по ценным бумагам, полученной в том же отчетном (налоговом) периоде (строка 120 Листа 05, строка 120 Листа 06, строка 230 Листа 07, строка 110 Листа 10, строка 590 Листа 11). Итоговый результат (налоговая база в целом по налогоплательщику) отражается по строкам 180-200 Листа 02.
     
     Учитываются ли в составе расходов коммерческого банка плата за рассмотрение ходатайства об увеличении уставного капитала, предусмотренная постановлением Правительства РФ от 26.12.1995 N 1284, а также государственная пошлина?
     
     Учитывая, что плата за рассмотрение ходатайства об увеличении уставного капитала, предусмотренная постановлением Правительства РФ от 26.12.1995 N 1284 "О плате за рассмотрение ходатайств, предусмотренных антимонопольным законодательством", не указана в ст. 270 НК РФ в качестве расхода, не учитываемого в целях налогообложения, эта плата включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
     
     В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относится в том числе государственная пошлина. Поэтому государственная пошлина на основании подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ включается в состав прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и (или) реализацией.
     
     На какую дату у банка, выплачивающего дивиденды, возникает обязанность по сдаче налоговой отчетности в налоговую инспекцию?
     
     Особенности исчисления налоговой базы по доходам в виде дивидендов установлены ст. 275 НК РФ. В частности, согласно п. 2 ст. 275 НК РФ если источником дохода плательщика налога на прибыль является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ. Вышеуказанный расчет сумм налога на прибыль с доходов в виде дивидендов осуществляется налоговым агентом на дату принятия решения о распределении дивидендов.
     

     Пунктом 1 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.
     
     Статьей 285 НК РФ установлено два вида отчетных периодов:
     
     1) квартал, первое полугодие и девять месяцев;
     
     2) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
     
     Учитывая вышеизложенное, декларация по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542, в ред. от 12.07.2002 N БГ-3-02/358 [в частности, Лист 03, раздел А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации")], представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего нахождения по окончании каждого отчетного (налогового) периода, в котором были произведены выплаты плательщикам налога на прибыль.
     
     При этом вид отчетного периода (квартал или месяц) определяется в зависимости от того, какой вид отчетного периода выбран налоговым агентом как плательщиком налога на прибыль. Если налоговый агент не является плательщиком вышеуказанного налога, то отчетным периодом, по окончании которого декларация представляется в налоговый орган, принимается равным кварталу, полугодию, девяти месяцам.
     
     Начисления в карточках лицевых счетов производятся в суммах, указанных, соответственно, по строкам 110-140 раздела А "Расчет налога с доходов в виде дивидендов с доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации" Лис-та 03 декларации по налогу на прибыль.
     
     В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций по данным строкам (110-140) раздела А Листа 3 указывается срок уплаты отраженных сумм налога исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ, а именно: срок, определяемый как дата фактической выплаты дивидендов плюс 10 дней. Дата фактической выплаты устанавливается по расчетным (платежным) документам налогового агента.
     
     Сумма налога, отраженная по строке 150 вышеуказанного раздела декларации, не является суммой задолженности по налоговым платежам перед бюджетом и представляет собой сумму налога на прибыль, которую налоговый агент обязан перечислить в бюджет в случае выплаты дивидендов.
     

     Читателям журнала следует обратить внимание на факты несвоевременной и неполной уплаты налоговым агентом налога на прибыль, так как эти факты выявляются путем сопоставления сумм, отраженных по строкам 110-140 раздела А Листа 03 декларации по налогу на прибыль, и сумм, отраженных в лицевых счетах налогоплательщиков, как суммы, поступившие в уплату налога на прибыль налоговым агентом по соответствующему коду бюджетной классификации по платежным документам.
     
     Банк просит разъяснить: имеет ли он право учитывать амортизацию по объектам недвижимости, если в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" банку отказано в регистрации прав на недвижимое имущество?
     
     Как следует из п. 1 ст. 256 НК РФ, имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности (а также в иных случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ), может быть признано амортизируемым для исчисления налога на прибыль, если оно используется налогоплательщиком для извлечения дохода и если его стоимость погашается путем начисления амортизации. При этом к амортизируемому имуществу в целях главы 25 НК РФ относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     
     Из п. 1 ст. 257 НК РФ следует, что к основным средствам относится то амортизируемое имущество, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
     
     Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются (на основании п. 3 ст. 258 НК РФ и п. 1 ст. 322 НК РФ) в ряд амортизационных групп. При этом согласно п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию вышеуказанных прав.
     
     Статьей 5 Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" были внесены изменения в п. 7 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ: в результате этого положение п. 8 ст. 258 НК РФ в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию по основным средствам, введенным налогоплательщиком в эксплуатацию в период до 31 января 1998 года, применяется с 1 января 2004 года.
     
     В письме от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334@ МНС России разъяснило, что объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.
     

     Учитывая вышеизложенное, в 2002 и в 2003 годах амортизация в целях исчисления налога на прибыль не начисляется по объектам недвижимости, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, право собственности на которые не зарегистрировано и документы на регистрацию которых не поданы, за исключением объектов, введенных в эксплуатацию до 31 января 1998 года. При этом объекты недвижимого имущества, относящиеся к амортизируемым основным средствам согласно правилам главы 25 НК РФ, находящиеся на балансе Банка России по состоянию на 1 января 2002 года, учитываются в налоговом учете Банком России в соответствии с правилами ст. 256-259, 321, 322, 323 НК РФ, а также ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
     
     Если по каким-либо основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", в государственной регистрации вышеуказанных прав отказано, для предоставления мотивированного заключения необходимо иметь основания отказа по каждому конкретному случаю.
     
     Недвижимое имущество исключается в целях налога на прибыль из соответствующей амортизационной группы в случае, если такое имущество перестает удовлетворять критериям отнесения к амортизируемому имуществу.