Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Упрощенная система налогообложения


Упрощенная система налогообложения*1

     _____
     *1 Окончание. Начало и продолжение см.: Налоговый вестник. — 2003. — № 3. — С. 54; № 4. — С. 71.

          
          А.Н. Волошина,
советник налоговой службы I ранга, к.э.н.
     
     Согласно ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), уменьшает полученные доходы на следующие виды расходов:
     
     21) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
     
     22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
     
     23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по приобретенным товарам (работам и услугам).
     
     Расходы, поименованные в п. 21, 22 и 23 настоящей статьи, внесены в перечень расходов, приведенный в ст. 346.16 НК РФ, Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" и являются наиболее значимыми изменениями в главе 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".
     

6. Определение налоговой базы

     
     Налоговой базой для исчисления единого налога при применении УСН является стоимостная характеристика объекта налогообложения.
     
     Поскольку ст. 346.14 НК РФ предусматривает для налогоплательщиков, уплачивающих налоги по упрощенной системе, два объекта налогообложения - доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов, выбираемые самим налогоплательщиком, то налоговая база формируется в зависимости от выбранного плательщиком объекта налогообложения.
     
     Если у организации или индивидуального предпринимателя объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов.
     
     Если объектом налогообложения у организации или индивидуального предпринимателя являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.
     
     Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения дохода или осуществления расхода.
     

     В составе доходов учитываются доходы, полученные в натуральной форме. При исчислении налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме, применяются рыночные цены.
     
     При определении налоговой базы доходы и расходы от осуществления хозяйственных операций учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
     
     В п. 6 ст. 346.18 НК РФ приводится особый случай формирования налоговой базы, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, согласно которому исчисляется и уплачивается минимальный размер единого налога при наличии определенных обстоятельств, а именно: сумма налога, исчисленная в общем порядке, меньше суммы минимального налога.
     
     Размер минимального налога исчисляется путем умножения суммы дохода, определенного в соответствии со ст. 356.15 НК РФ, на ставку налога.
     
     Ставка минимального размера единого налога - 1 % от налоговой базы.
     
     Пример.
     
     Организация, применяющая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет следующие финансовые показатели для расчета налоговой базы за I квартал и первое полугодие:
     
     1) за I квартал налогового периода:
     
     доходы - 50,0 тыс. руб.;
     
     расходы - 10,0 тыс. руб.
     
     Налоговая база I квартала равна 40,0 тыс. руб. (50,0 тыс. руб. - 10,0 тыс. руб.).
     
     Сумма единого налога за I квартал равна 6,0 тыс. руб. (40,0 тыс. руб. х 15 %).
     
     Размер минимального налога - 5,0 тыс. руб. (50,0 тыс. руб. х 1 %).
     
     В бюджет по итогам I квартала должна быть внесена сумма единого налога в размере 6,0 тыс. руб., так как она выше минимальной суммы налога;
     
     2) за первое полугодие налогового периода:
     
     доходы - 150,0 тыс. руб.;
     
     расходы - 145,0 тыс. руб.
     
     Налоговая база за первое полугодие составляет 5,0 тыс. руб. (150,0 тыс. руб. - 145,0 тыс. руб.).
     
     Сумма единого налога за первое полугодие равна 750,0 руб. (5,0 тыс. руб. х 15 %).
     
     Размер минимального налога - 1,5 тыс. руб. (150,0 тыс. руб. х 1 %).
     
     По итогам первого полугодия в бюджет должна быть внесена сумма единого налога - 1,5 тыс. руб.
     
     Налогоплательщик имеет право при исчислении налоговой базы включать в расходы следующих налоговых периодов (например, в следующем году) сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в том числе увеличивать сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Убыток может уменьшить налоговую базу следующего налогового периода не более чем на 30 %. Оставшаяся часть убытка переносится на следующие десять налоговых периодов.
     
     Под убытком понимается сумма превышения расходов, определяемых согласно ст. 346.16 НК РФ, над доходами, устанавливаемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
     
     Если организация по итогам налогового периода получила убыток, то налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует и налогоплательщик обязан уплатить сумму минимального налога.
     
     Пример.
     
     По итогам налогового периода организацией получен убыток - 50,0 тыс. руб. (доходы - 300,0 тыс. руб.; расходы - 350,0 тыс. руб.).
     
     Сумма минимального налога составит 3,0 тыс. руб. (300,0 тыс. руб. х 1 %).
     
     Поскольку отсутствует налоговая база для исчисления единого налога, сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 3,0 тыс. руб. (3,0 тыс. руб. - 0 тыс. руб.).
     
     Вышеприведенная сумма разницы (3,0 тыс. руб.) подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
     
     Пример.
     
     Допустим, что организация получила по итогам налогового периода (2003 год) доходы в размере 800,0 тыс. руб. Расходы за вышеуказанный период составили 1000,0 тыс. руб. Следовательно, по итогам 2003 года организация получила убыток в размере 200,0 тыс. руб. (1000,0 тыс. руб. - 800,0 тыс. руб.).
     
     Размер минимального налога составляет 8,0 тыс. руб. (800,0 тыс. руб. х 1 %).
     
     Разница между размером минимального налога и размером единого налога, исчисленного в общем порядке, составляет 8,0 тыс. руб. (8,0 тыс. руб. - 0 тыс. руб.).
     
     Сумма полученного за 2003 год убытка равна 208,0 тыс. руб. (200,0 тыс. руб. + 8,0 тыс. руб.).
     
     По итогам 2004 года организация получила доходы в сумме 1200,0 тыс. руб., а расходы составили 800,0 тыс. руб. Налоговая база по единому налогу - 400,0 тыс. руб. (1200,0 тыс. руб. - 800,0 тыс. руб.).
     
     Размер единого налога - 60,0 тыс. руб. (400,0 тыс. руб. х 15 %).
     
     Размер минимального налога - 12,0 тыс. руб. (1200,0 тыс. руб. х 1 %).
     
     Поскольку размер единого налога, исчисленного в общем порядке, превышает размер минимального налога, организация должна осуществить уплату единого налога в размере 60,0 тыс. руб. Однако в расчете единого налога должны быть учтены убытки прошлых лет с учетом требований п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
     
     Размер убытка, принимаемый к уменьшению налоговой базы за 2004 год, составляет 120,0 тыс. руб. (400,0 тыс. руб. х 30 %), что меньше 208,0 тыс. руб.
     
     Размер единого налога, подлежащий уплате за 2004 год, - 42,0 тыс. руб. - исчисляется следующим образом:
     
     400,0 тыс. руб. - 120,0 тыс. руб. = 280,0 тыс. руб.
     
     280,0 тыс. руб. х 15 % = 42,0 тыс. руб.
     
     Оставшаяся часть убытка прошлых лет - 88,0 тыс. руб. (208,0 тыс. руб. - 120,0 тыс. руб.) должна быть учтена налогоплательщиком в последующих налоговых периодах.
     
     Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
     
     Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН, так же как и убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
     

7. Особенности формирования налоговой базы переходного периода

     
     Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения регламентирован ст. 346.25 НК РФ.
     
     Базу переходного периода формируют те доходы и расходы, которые возникли до 1 января 2003 года и еще не были учтены при налогообложении.
     
     Организации, применявшие до перехода на УСН режим налогообложения по методу начисления, при переходе на УСН должны были руководствоваться следующими правилами.
     
     1. На дату перехода на УСН в налоговую базу должны были быть включены суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик должен был осуществлять после перехода на УСН, то есть в налоговую базу отчетного периода должны были включаться авансовые платежи, поступившие организации до перехода на УСН.
     
     Для определения размера авансовых платежей необходимо было провести инвентаризацию кредиторской задолженности от реализации товаров (производственной продукции, выполненных работ, оказанных услуг), основных средств, материалов, ценных бумаг, имущества и имущественных прав по состоянию на 1 января года перехода на УСН, по которой не истек срок исковой давности.
     
     В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) общий срок исковой давности установлен в три года.
     
     2. На дату перехода на УСН в налоговом учете должна была быть отражена остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
     
     Пример.
     
     Организация в июне 2002 года приобрела и ввела в эксплуатацию электронасос стоимостью 70 000 руб.
     
     Срок службы электронасоса для начисления амортизации в целях налогообложения установлен в три года. Амортизация начисляется линейным способом.
     
     За 2002 год по электронасосу начислена амортизация в размере 11 676 руб. [70 000 руб. х (1 : 36 мес.) х 100 % х 6 мес.].
     
     В 2003 году организация применяет УСН и исчисляет единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов.
     
     Остаточная стоимость электронасоса на 1 января 2003 года равна 58 324 руб. (70 000 руб. - 11 676 руб.).
     
     Поскольку срок службы электронасоса для целей налогообложения не превышает трех лет, то в соответствии с п. 2 ст. 346.25 НК РФ остаточная стоимость электронасоса в сумме 58 324 руб. подлежит списанию на расходы в течение 2003 года.
     
     Для правильного определения остаточной стоимости основных средств изложим порядок начисления амортизации организациями и индивидуальными предпринимателями.
     
     Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается находящееся в собственности налогоплательщика имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     
     Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
     
     Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
     
     - имущество бюджетных учреждений;
     
     - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
     
     - имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
     
     - объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлено за счет бюджетных или целевых средств; специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
     
     - продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные животные (за исключением рабочего скота);
     
     - приобретенные издания, произведения искусства;
     
     - имущество, приобретенное (созданное) за счет безвозмездно полученных средств, за счет средств целевого финансирования, в виде стоимости полученных сельскохозяйственными производителями мелиоративных и иных объектов сельхозназначения, построенных за счет бюджетных средств, и т.д.;
     
     - приобретенные права на объекты интеллектуальной собственности при оплате периодическими платежными поручениями в течение срока действия договора.
     
     Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
     
     - переданные в безвозмездное пользование;
     
     - переданные по решению руководителя организации на консервацию на срок свыше трех месяцев;
     
     - находящиеся по решению руководителя организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
     
     В ст. 258, 259 НК РФ устанавливаются особенности и порядок начисления амортизации, который отличается от принятого в бухгалтерском учете.
     
     Амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования:
     
     первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
     
     вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
     
     третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
     
     четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
     
     пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
     
     шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
     
     седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
     
     восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
     
     девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
     
     десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
     
     Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
     
     Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты его ввода в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
     
     Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличения срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
     
     Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.
     
     В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
     
     Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется исходя из рыночных цен, устанавливаемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
     
     Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
     
     Имущество, полученное по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество долж-но учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга).
     
     Для видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
     
     Согласно ст. 259 НК РФ для целей налогообложения прибыли установлены два метода начисления амортизации:
     
     - линейный метод;
     
     - нелинейный метод.
     
     К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков введения в эксплуатацию этих объектов правомерно применять только линейный метод начисления амортизации.
     
     К остальным основным средствам налогоплательщик может применять либо линейный, либо нелинейный метод.
     
     Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.
     
     Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
     
     Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
     
     При линейном методе начисления амортизации сумма амортизации основных средств определяется как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта.
     
     При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:
     

К = [1 : N] х 100 %,

     
     где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;
     
     N - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.
     
     Пример.
     
     Первоначальная стоимость амортизируемого объекта - 100,0 тыс. руб. Срок полезного использования амортизируемого объекта - 2 года, или 24 месяца.
     
     Месячная норма амортизации - 4,17 % [(1 : 24 мес.) х 100 %].
     
     Месячная сумма амортизации - 4,2 тыс. руб. (100,0 тыс. руб. х 4,17 %).
     
     При применении нелинейного метода начисления амортизации сумма начисленной амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, установленной для данного объекта.
     
     При использовании нелинейного метода начисления амортизации необходимо иметь в виду следующую особенность: с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация исчисляется в следующем порядке:
     
     - остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
     
     - сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
     
     Норма амортизации для нелинейного способа начисления определяется по следующей формуле:
     

К = (2 : N) х 100 %,

     
     где К - норма амортизации;
     
     N - срок полезного использования амортизируемого имущества.
     
     Пример.
     
     Первоначальная стоимость амортизируемого объекта - 10 500 руб. Срок эксплуатации амортизируемого объекта - 4 года, или 48 месяцев.
     
     Применяется нелинейный способ амортизации.
     
     Норма амортизации - 4,17 % [(2 : 48 мес.) х 100 %].
     
     За первый месяц эксплуатации амортизация начислена в размере 437 руб. 85 коп. (10 500 руб. х 4,17 %).
     
     За второй месяц амортизация начислена в размере 419 руб. 59 коп. [(10 500 руб. - 437 руб. 85 коп.) х 4,17 %].
     
     За третий месяц амортизация начислена в размере 402 руб. 09 коп. [(10 500 руб. - 437 руб. 85 коп. - 419 руб. 59 коп.) х 4,17 %] и т.д.
     
     Согласно п. 5 ст. 258 НК РФ в таком порядке амортизация начисляется до тех пор, пока остаточная стоимость амортизируемого объекта не достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости. В нашем примере с момента, когда остаточная стоимость достигнет 2100 руб. (10 500 руб. х 20 %), будет применен другой порядок начисления. Допустим, что до истечения срока полезного использования амортизируемого имущества остается 7 месяцев. В этот период будет ежемесячно начисляться амортизация в размере 300 руб. (2100 руб. : 7 мес.).
     
     В соответствии со ст. 259 НК РФ в отношении отдельных объектов основных средств при начислении амортизации применяются повышающие или понижающие коэффициенты.
     
     Для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 2 (кроме основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным группам согласно Классификации основных средств).
     
     Для основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 3.
     
     Для легковых автомобилей и микроавтобусов, имеющих соответственно первоначальную стоимость 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
     
     Наряду с применением специальных коэффициентов допускаются случаи начисления амортизации по нормам, которые ниже норм, установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике организации для целей налогообложения.
     
     Применение пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
     
     Пункт 8 ст. 258 НК РФ устанавливает порядок начисления амортизации в том числе на недвижимое имущество. Поскольку право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации, то недвижимое имущество включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию вышеуказанных прав.
     
     Следовательно, организации вправе в целях налогообложения начислять амортизацию на недвижимое имущество с месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию, хотя в целях бухгалтерского учета вышеуказанное имущество до государственной регистрации не может быть принято в состав основных средств организации.
     
     В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на УСН, остаточная стоимость, определяемая в вышеизложенном порядке, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.
     
     Согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86 и БГ-3-04/430, начисление амортизации индивидуальными предпринимателями имеет следующие особенности.
     
     Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, нематериальные активы), приобретенным до 1 января 2002 года и используемым для осуществления предпринимательской деятельности, производится в порядке, действовавшем на момент их приобретения.
     
     Амортизация основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает начисляться линейным способом в течение срока их полезного использования.
     
     Индивидуальные предприниматели вправе продолжать применять механизм ускоренной амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года и используемым для осуществления предпринимательской деятельности, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
     
     Стоимость используемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных до 1 января 2002 года и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает амортизироваться процентным способом, то есть начисление амортизации осуществляется исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки 50 % в начале его использования, а оставшиеся 50 % начисляются при выбытии предмета из-за невозможности его использования вследствие непригодности.
     
     Амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 1 января 2002 года и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом.
     
     Сумма амортизации определяется индивидуальным предпринимателем ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
     
     Индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
     
     Норма амортизации основного средства в данном случае определяется по следующей формуле:
     

К = 1 : (N - T) х 100 %,

     
     где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
     
     N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;
     
     T - количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников. При этом если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сро- ку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.
     
     Пример.
     
     Индивидуальный предприниматель приобрел в июне 2002 года у организации объект основных средств, который согласно Классификации основных средств относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования 10 лет. Объект начал использоваться в июне, когда фактический срок его эксплуатации у организации уже составил 5 лет. Срок фактической эксплуатации у организации приобретенного основного средства был подтвержден документом, выданным индивидуальному предпринимателю. Стоимость объекта, по которой он был приобретен у организации, - 50 000 руб.
     
     Расчет амортизации осуществляется следующим образом:
     
     10 лет - 5 лет = 5 лет, или 60 мес., - срок полезного использования объекта у индивидуального предпринимателя;
     
     (1 : 60 мес.) х 100 % = 1,67 % - месячная норма амортизации;
     
     50 000 руб. х 1,67 % = 835 руб. - месячная сумма амортизации;
     
     835 руб. х 6 мес. = 5010 руб. - сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода 2002 года.
     
     Сумма амортизации по основным средствам в сезонных производствах начисляется равномерно в течение налогового периода.
     
     Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности на него.
     
     Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.
     
     Начисленная амортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится.
     
     Обращаем внимание индивидуальных предпринимателей на то, что вышеуказанный порядок начисления амортизации применим в период их работы по общей системе налогообложения. Согласно этому порядку должна быть исчислена амортизация основных средств для определения остаточной стоимости объектов основных средств при переходе на УСН.
     
     3. В налоговую базу не включаются денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начисления вышеуказанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.
     
     4. Расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН.
     
     Из налоговой базы не вычитаются денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.
     
     Организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начисления выполняют следующие действия согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ:
     
     1) в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета вышеуказанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении УСН;
     
     2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов;
     
     3) при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату вышеуказанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения УСН в порядке, изложенном выше.
     
     При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
     
     Пример.
     
     В период применения УСН организация приобрела объект основных средств за 100,0 тыс. руб. со сроком полезного использования 3 года (или 36 месяцев). После двух лет работы на условиях УСН организация переходит на общий режим налогообложения. Объект основных средств эксплуатировался 20 месяцев.
     
     Расчет амортизационных отчислений по объекту основных средств и его остаточной стоимости осуществляется следующим образом:
     
     (1 : 36 мес.) х 100 % = 2,78 % - месячная норма амортизации;
     
     100,00 тыс. руб. х 2,78 % = 2780 руб. - месячная сумма амортизации;
     
     2780 руб. х 20 мес. = 55,6 тыс. руб. - сумма амортизации, включенная в расходы в период применения УСН;
     
     100,00 тыс. руб. - 55,6 тыс. руб. = 44,4 тыс. руб. - остаточная стоимость объекта основных средств, которая на дату перехода организации на общий режим налогообложения должна быть отражена в учете как доход.
     

8. Налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога

     
     В соответствии со ст. 346.20 НК РФ ставки единого налога установлены в зависимости от объекта налогообложения, выбранного организацией или индивидуальным предпринимателем.
     
     Если объектом налогообложения являются доходы, применяется налоговая ставка в размере 6 %.
     
     Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, применяется налоговая ставка в размере 15 %.
     
     Порядок исчисления и уплаты налога регламентирован ст. 346.21 НК РФ.
     
     Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
     
     Размер единого налога по итогам налогового периода (календарного года) определяется налогоплательщиком при составлении годовой налоговой декларации.
     
     Налоговый период имеет три отчетных периода - I квартал, полугодие, девять месяцев. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученного в отчетном периоде дохода.
     
     Расчет налога производится нарастающим итогом с начала года с зачетом сумм авансовых квартальных платежей по единому налогу.
     
     Сумма единого налога, исчисленная по авансовым квартальным расчетам и по итогам налогового периода, подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени в соответствии с нормами Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
     
     При этом согласно п. 3 ст. 346 НК РФ сумма единого налога, исчисленная по квартальным расчетам или итогам налогового периода, уменьшается на сумму обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере, не превышающем 50 % исчисленного налога.
     
     Пример.
     
     Налогоплательщик получил по итогам налогового периода доход в размере 500,0 тыс. руб. и произвел расходы в сумме 320,0 тыс. руб.
     
     Объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка - 6 %.
     
     Сумма единого налога - 30,0 тыс. руб. (500,0 тыс. руб. х 6 %).
     
     Взносы на обязательное пенсионное страхование за этот период составили 20,0 тыс. руб.
     
     В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного за отчетный период единого налога на 15,0 тыс. руб. (30,0 тыс. руб. х 50 % ).
     
     Общая сумма платежей за отчетный период составит 35,0 тыс. руб.
     
     Сумма единого налога - 15,0 тыс. руб. (30,0 тыс. руб. - 15,0 тыс. руб.)
     
     Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 20,0 тыс. руб.
     
     Это правило не распространяется на порядок расчета единого налога, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
     
     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного и налогового периода исчисляют единый налог исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.
     
     Расчет единого налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее исчисленных и уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.
     
     Пример.
     
     В продолжение предыдущего примера допустим, что объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом случае единый налог составит 27,0 тыс. руб. [(500,0 тыс. руб. - 320,0 тыс. руб.) х 15 %].
     
     Эта сумма единого налога подлежит уплате в бюджет в полном объеме, без уменьшения на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование.
     
     Уплата единого налога производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.
     
     Уплата единого налога по итогам налогового периода производится в срок, установленный для подачи годовой налоговой декларации, - 31 марта года, следующего за отчетным.
     
     Суммы квартальных авансовых платежей по единому налогу подлежат уплате в бюджет в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом.
     
     В соответствии со ст. 346.22 НК РФ зачисление сумм единого налога производится на счета федерального казначейства для последующего перечисления в бюджеты всех уровней и бюджеты внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
     

9. Налоговая отчетность

     
     Налоговая отчетность по единому налогу, сроки и порядок ее представления регламентированы ст. 346.23 НК РФ.
     
     Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а следовательно, по месту налогового учета организации.
     
     По итогам налогового периода (года) налоговые декларации представляются в налоговые органы в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются организациями не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
     
     Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту жительства (по месту налогового учета) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются предпринимателями не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
     
     Форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647.
     
     Налоговая декларация состоит из титульного листа и Листов А, Б, В, Г, Д.
     
     Сдавать в налоговую инспекцию необходимо только те листы декларации, которые налогоплательщик заполнил.
     
     Лист А заполняют только российские организации или индивидуальные предприниматели. В этом листе указываются юридический и фактический адрес нахождения налогоплательщика, телефоны руководителя и главного бухгалтера.
     
     Лист Б предназначен для иностранных организаций, российские организации указанный лист не заполняют. В нем указываются сведения об иностранных фирмах.
     
     Лист В предназначен для отражения сведений о должностных лицах, которые подписывают декларацию.
     
     Лист Г предназначен для расчета и отражения суммы единого налога.
     
     Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, заполняют графу 3 Листа Г. Если организация определяет сумму налога в отношении доходов, уменьшенных на величину расходов, ей необходимо заполнить строки в графе 5.
     
     Лист Д заполняют организации, получившие в налоговом периоде убыток, исчисляя налоговую базу методом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Этот Лист налогоплательщики смогут заполнять только с 2004 года.
     
     После того, как организацией (индивидуальным предпринимателем) заполнены все листы декларации, их необходимо пронумеровать и количество страниц в декларации отразить в титульном листе декларации.
     

10. Налоговый учет

     
     С введением с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ организации обязаны вести два вида учета - налоговый и бухгалтерский. Это требование действительно и для налогоплательщиков, перешедших на УСН.
     
     Согласно ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ в ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" введен п. 3, обязывающий организации, применяющие УСН, вести учет основных средств и нематериальных активов согласно порядку, предусмотренному законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
     
     Других оговорок по поводу ведения бухгалтерского учета вышеуказанными организациями НК РФ не содержит, однако для осуществления контроля, учета и анализа результатов хозяйственной деятельности организаций, учета основных средств и нематериальных активов явно недостаточно.
     
     Хозяйственная деятельность многих организаций достаточно сложна и многопланова, поэтому ограничение бухгалтерского учета только ведением учета основных средств и нематериальных активов приведет к утере контроля за деятельностью организации, а также к определенным сложностям при переходе на обычный режим налогообложения. Поэтому было бы правильно в случае перехода организации на УСН продолжать вести внутренний учет по традиционной системе с одновременным ведением налогового учета согласно требованиям главы 26.2 НК РФ.
     
     Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, в книге учета доходов и расходов.
     
     Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета), и Порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
     
     Книга учета содержит три раздела.
     
     В разделе I налогоплательщики должны отражать все свои доходы и расходы. Он состоит из четырех одинаковых таблиц, которые предназначены для отражения операций в разрезе каждого отчетного периода: I квартала, полугодия, 9 месяцев, года.
     
     Раздел II предназначен для расчета расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу.
     
     В разделе III производится расчет налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период.
     
     Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется налогоплательщиком в Книге учета путем фиксирования полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций налогоплательщика позиционным способом в момент их совершения на основании первичных документов.
     
     Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
     
     Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, установленному на дату фактического получения дохода (или фактического осуществления расхода).
     
     Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного периода выводить ее на бумажные носители.
     
     Книга учета должна быть защищена от несанкционированных исправлений. Исправление ошибок в Книге учета должно быть обеспечено подтверждающей подписью налогоплательщика.
     
     Проведение записей в Книге учета должно подтверждаться первичными учетными документами, составленными по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
     
     1) наименование документа или регистра налогового учета;
     
     2) дату составления;
     
     3) при оформлении документа:
     
     - от имени организации - наименование организации, ее ИНН;
     
     - от имени индивидуального предпринимателя - Ф.И.О., номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, ИНН;
     
     - от имени физического лица - Ф.И.О., наименование документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства и ИНН (если имеется);
     
     4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
     
     5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
     
     6) личные подписи должностных лиц или индивидуального предпринимателя, их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
     
     При оформлении хозяйственных операций по приобретению товарно-материальных ценностей к накладной на отпуск ценностей или другому документу, в котором фиксируется отпуск товарно-материальных ценностей: товарному чеку, договору, торгово-закупочному акту, - должны прилагаться документы, подтверждающие факт оплаты товарно-материальных ценностей, а именно: кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.
     
     Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
     
     Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.