Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение и предоставление льгот по налогу на доходы физических лиц в свете Трудового кодекса Российской Федерации


Налогообложение и предоставление льгот по налогу на доходы
физических лиц в свете Трудового кодекса Российской Федерации

     

Л.А. Панина,
советник налоговой службы I ранга     

     Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ), вступившим в силу с 1 февраля 2002 года, установлены или уточнены институты, понятия и термины в сфере применения трудовых правоотношений, которые используются в налоговых правоотношениях в силу ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в том значении, в каком они используются в трудовом законодательстве.
     
     При этом ТК РФ введены нормы, которые применяются к правоотношениям, возникшим после введения настоящего Кодекса в действие. Если правоотношения возникли до введения в действие ТК РФ, то настоящий Кодекс применяется к тем правам и обязанностям, которые возникли после его введения в действие.
     
     Согласно ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
     
     В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.
     
     В случаях и порядке, которые установлены законом, иным нормативным правовым актом или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате:
     
     - избрания (выборов) работника на должность;
     
     - избрания работника по конкурсу на замещение соответствующей должности;
     
     - назначения работника на должность или утверждения в должности;
     
     - направления работника на работу уполномоченными законом органами в счет установленной квоты;
     
     - судебного решения о заключении трудового договора;
     
     - фактического допуска работника к работе с ведома или по поручению работодателя либо его представителя независимо от того, был трудовой договор надлежащим образом оформлен или нет.
     
     Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
     
     В соответствии со ст. 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.
     
     Работник - это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
     
     Работодатель - это физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.
     
     Статьей 63 ТК РФ установлен возраст, с которого допускается заключение трудового договора.
     
     Заключение трудового договора допускается со следующими лицами:
     
     а) с лицами, достигшими возраста шестнадцати лет;
     
     б) с лицами, достигшими возраста пятнадцати лет, - в случаях получения основного общего образования либо оставления в соответствии с федеральным законом общеобразовательного учреждения;
     
     в) с учащимися, достигшими возраста четырнадцати лет, для выполнения в свободное от учебы время легкого труда, не причиняющего вреда их здоровью и не нарушающего процесса обучения, - с согласия одного из родителей (опекуна, попечителя) и органа опеки и попечительства;
     
     г) с лицами, не достигшими возраста четырнадцати лет, для участия в создании и (или) исполнении произведений без ущерба здоровью и нравственному развитию - в организациях кинематографии, театрах, театральных и концертных организациях, цирках с согласия одного из родителей (опекуна, попечителя) и органа опеки и попечительства.
     
     Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
     
     Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
     
     Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
     
     Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
     
     В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику.
     
     При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 % заработной платы.
     
     Установленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %.
     
     Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.
     
     В связи с введением Трудового кодекса Российской Федерации считаем необходимым рассмотреть некоторые положения, установленные ТК РФ, в порядке применения норм Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в частности налога на доходы физических лиц.
     
     НК РФ установлены виды доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) налогом на доходы физических лиц.
     
     В свете применения ТК РФ нас интересуют п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ и порядок их соотнесения с нормами ТК РФ.
     
     Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
     
     Согласно ст. 5 ТК РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:
     
     - ТК РФ;
     
     - иными федеральными законами;
     
     - Указами Президента Российской Федерации;
     
     - постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
     
     - конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;
     
     - актами органов местного самоуправления, содержащими нормы трудового права;
     
     - локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, принимаемыми работодателем.
     
     К локальным нормативным актам относятся:
     
     1) коллективный договор, являющийся согласно ст. 40 ТК РФ правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.
     
     В соответствии со ст. 41 ТК РФ в коллективном договоре могут устанавливаться с учетом финансово-экономического положения работодателя льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями. В коллективный договор включаются нормативные положения, если в законах и иных нормативных правовых актах содержится прямое предписание об обязательном закреплении этих положений в коллективном договоре;
     
     2) соглашение, являющееся согласно ст. 45 ТК РФ правовым актом, устанавливающим общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений, заключаемым между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции.
     
     В зависимости от сферы регулируемых социально-трудовых отношений могут заключаться следующие виды соглашений: генеральное, региональное, отраслевое (межотраслевое), территориальное и иные.
     
     Генеральное соглашение устанавливает общие принципы регулирования социально-трудовых отношений на федеральном уровне.
     
     Региональное соглашение определяет общие принципы регулирования социально-трудовых отношений на уровне субъекта Российской Федерации.
     
     Отраслевое (межотраслевое) соглашение фиксирует общие условия оплаты труда, трудовые гарантии и льготы работникам отрасли (отраслей).
     
     Территориальное соглашение устанавливает общие условия труда, трудовые гарантии и льготы работникам на территории соответствующего муниципального образования.
     
     Отраслевое (межотраслевое) соглашение может заключаться на федеральном, региональном, территориальном уровнях социального партнерства.
     
     Соглашения по договоренности сторон, участвующих в коллективных переговорах, могут быть двусторонними и трехсторонними.
     
     Иные соглашения - это соглашения, которые могут заключаться сторонами на любом уровне социального партнерства по отдельным направлениям регулирования социально-трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений.
     
     Таким образом, если в вышеперечисленных нормативных актах, регулирующих трудовые правоотношения, установлены виды государственных пособий, иных выплат и компенсаций, носящие социальный характер, то они не будут облагаться налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ.
     
     Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
     
     - с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
     
     - с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
     
     - с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
     
     - с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
     
     - с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
     
     - с гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
     
     - с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
     
     - с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
     
     При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа организации, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой организации.
     
     Рассмотрим, на какие виды компенсаций, установленные ТК РФ, распространяет дейстие п. 3 ст. 217 НК РФ, а на какие нет.
     
     Статьей 126 ТК РФ установлено, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
     
     На выплату денежной компенсации части отпуска положения ст. 217 НК РФ не распространяются, и, соответственно, вышеуказанные выплаты являются объектом налогообложения.
     
     В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Эта компенсация подлежит налогообложению, так как в п. 3 ст. 217 НК РФ определено, что такие компенсации облагаются налогом на доходы физических лиц.
     
     Согласно ст. 165 ТК РФ работникам предоставляются гарантии и компенсации при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда в следующих случаях:
     
     - при направлении в служебные командировки;
     
     - при переезде на работу в другую местность;
     
     - при исполнении государственных или общественных обязанностей;
     
     - при совмещении работы с обучением;
     
     - при вынужденном прекращении работы не по вине работника;
     
     - при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;
     
     - при прекращении трудового договора в некоторых случаях;
     
     - при задержке по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника и т.д.
     
     При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.
     
     Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
     
     Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
     
     При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется согласно ст. 167 ТК РФ возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, которые в соответствии со ст. 168 настоящего Кодекса включают следующие расходы:
     
     - расходы по проезду;
     
     - расходы по найму жилого помещения;
     
     - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
     
     - иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
     
     Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.
     
     Так, приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации» с 1 января 2002 года утверждены следующие нормы возмещения командировочных расходов:
     
     - оплата суточных за каждый день нахождения в командировке - 100 руб.;
     
     - оплата найма жилого помещения по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, - не более 550 руб. в сутки;
     
     - оплата найма жилого помещения по фактическим расходам при отсутствии подтверждающих документов - не более 12 руб. в сутки.
     
     При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность согласно ст. 169 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику:
     
     - расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случая, если работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
     
     - расходы по обустройству на новом месте жительства.
     
     Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора, но не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Так, согласно постановлению Совмина СССР от 15.07.1981 N 677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность»:
     
     а) оплачивается стоимость проезда работника и членов его семьи (кроме случая, если администрация предоставляет соответствующие средства передвижения):
     
     - по железной дороге - в плацкартном (купейном) вагоне; по водным путям - в каютах, оплачиваемых по V-VIII группам тарифных ставок на судах морского флота, и в каютах III категории на судах речного флота. Оплата стоимости проезда в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по II-IV группам тарифных ставок на судах морского флота, и в каютах I и II категорий на судах речного флота производится с разрешения руководителя организации, если проезд продолжался свыше суток;
     
     - по шоссейным и грунтовым дорогам - на автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси);
     
     - воздушным транспортом - по тарифу обычного класса;
     
     б) оплачиваются расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 кг на самого работника и до 150 кг на каждого переезжающего члена семьи. По соглашению сторон могут быть оплачены фактические расходы по провозу имущества в большем количестве.
     
     При отсутствии вышеуказанных видов транспорта могут быть оплачены расходы по провозу этого имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время;
     
     в) выплачиваются работнику за каждый день нахождения в пути суточные в размере, установленном Минфином России;
     
     г) выплачивается единовременное пособие: на самого работника - в размере его месячного должностного оклада (тарифной ставки) по новому месту работы и на каждого переезжающего члена семьи - в размере четверти пособия самого работника;
     
     д) выплачивается работнику заработная плата исходя из должностного оклада (тарифной ставки) по новому месту работы за дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не более шести дней, а также за время нахождения в пути.
     
     Если заранее невозможно точно определить размер причитающихся работнику компенсаций, то ему выдается аванс.
     
     К членам семьи работника, на которых выплачиваются компенсации, относятся муж, жена, а также дети и родители обоих супругов, находящиеся на его иждивении и проживающие вместе с ним.
     
     Стоимость проезда членов семьи и провоза их имущества, а также единовременное пособие на них выплачиваются в случае, если они переезжают на новое место жительства работника до истечения одного года со дня фактического предоставления жилого помещения.
     
     Если работник переводится или принимается на работу на срок не свыше одного года и семья с ним не переезжает, то по соглашению сторон вместо выплаты единовременного пособия ему могут возмещаться расходы, связанные с временным проживанием на новом месте. Размер возмещения расходов не должен превышать половины размера суточных.
     
     Все расходы по выплате компенсаций несет организация, в которую переводится, направляется или принимается работник.
     
     Работникам, которые направляются в порядке распределения на работу в другую местность, и членам их семей организации обязаны по приезде предоставить вне очереди жилое помещение.
     
     Работникам, которые переехали в связи с их переводом на работу в другую местность, и членам их семей жилое помещение предоставляется на условиях, предусмотренных трудовым договором.
     
     Согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
     
     В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
     
     Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи:
     
     - с несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;
     
     - с призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
     
     - с восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;
     
     - с отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.
     
     Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
     
     Согласно ст. 180 ТК РФ при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации с письменного согласия работника работодатель имеет право расторгнуть с работником трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка.
     
     Таким образом, выплата выходного пособия, выплата среднего месячного заработка на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения, а также в исключительных случаях выплата среднего месячного заработка, сохраненного за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен, выплата дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка рассматривается в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ как компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (трудовым), и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Кроме того, выплата дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка также рассматривается в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ как компенсация, связанная с увольнением работников, и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
     
     Согласно ст. 181 ТК РФ в случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника организации новый собственник обязан выплатить вышеуказанным работникам компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника.
     
     При повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) согласно ст. 184 ТК РФ возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.
     
     Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в вышеуказанных случаях определяются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
     
     Согласно ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.
     
     В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
     
     Возникает вопрос: применяются ли предельные нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленные Правительством РФ, в целях реализации ст. 188 ТК РФ при налогообложении? В этом случае необходимо исходить из нижеследующих положений.
     
     Постановлением Правительства РФ от 20.06.1992 N 414 «О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей» (в ред. от 24.05.1993 N 487) установлены предельные нормы для организаций по включению в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на компенсацию своим работникам при использовании ими личных легковых автомобилей для служебных поездок.
     
     В соответствии с п. 3 постановления Совета Министров - Правительства РФ от 24.05.1993 N 487 «О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок» в связи с изменением индекса цен был издан приказ Минфина России от 04.02.2000 N 16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок».
     
     Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
     
     В связи с тем, что постановление Правительства РФ от 20.06.1992 N 414, постановление Совета Министров - Правительства РФ от 24.05.1993 N 487 и приказ Минфина России от 04.02.2000 N 16н устанавливают нормы затрат по включению в себестоимость продукции, а постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 921 принято в соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вышеуказанные нормативные акты могут быть применимы как рекомендательные при определении размера данных компенсаций.
     
     При этом налоговые органы вправе на основании ст. 40 НК РФ проверять правильность определения размера компенсаций за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещение расходов, связанных с их использованием.
     
     Расходы на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемые один раз в два года за счет средств работодателя, на проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг, компенсируются согласно ст. 325 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
     
     Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.
     
     Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.
     
     Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника и членов его семьи производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет осуществляется по возвращении работника из отпуска на основании представленных билетов или других документов.
     
     Выплаты, предусмотренные ст. 325 ТК РФ, являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа.
     
     Вышеуказанные компенсации предоставляются работнику только по основному месту работы.
     
     Компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним  местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, предоставляются согласно ст. 326 ТК РФ за счет средств работодателя в следующих размерах:
     
     - единовременное пособие работнику - в размере двух должностных окладов (месячных тарифных ставок) и единовременное пособие на каждого прибывающего с ним члена его семьи - в размере половины должностного оклада (половины месячной тарифной ставки) работника;
     
     - оплата стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах территории Российской Федерации - по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом.
     
     Право на оплату стоимости проезда и стоимости провоза багажа членов семьи сохраняется в течение одного года со дня заключения работником трудового договора в данной организации в указанных районах и местностях.
     
     Работнику и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям (в том числе в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия, оплачивается стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.
     
     Вышеназванные компенсации предоставляются работнику только по основному месту работы.
     
     Размеры вышеназванных компенсационных выплат также устанавливаются Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» в части, не противоречащей ТК РФ.
     
     Компенсации в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и другие устанавливаются согласно ст. 327 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, законами и иными нормативными правовыми актами.
     
     Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.
     
     Согласно ст. 394 ТК РФ в случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу суд может по требованию работника вынести решение о возмещении работнику денежной компенсации морального вреда, причиненного ему вышеуказанными действиями.
     
     Согласно постановлению Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.1994 N 10 «Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда» под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания, причиненные действиями (бездействием), посягающими на принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона нематериальные блага (жизнь, здоровье, достоинство личности, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна и т.п.) или нарушающими его личные неимущественные права (право на пользование своим именем, право авторства и другие неимущественные права в соответствии с законами об охране прав на результаты интеллектуальной деятельности), либо нарушающими имущественные права гражданина.
     
     Возмещение морального вреда - это денежная компенсация физических и нравственных страданий, поэтому такой способ применим только для защиты прав гражданина.
     
     Трудовым законодательством предусмотрены следующие основания и случаи выплаты компенсаций за причиненный работнику вред.
     
     Так, одним из основных принципов правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений признается обязательность возмещения вреда, причиненного работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
     
     Лица, считающие, что они подверглись дискриминации в сфере труда, вправе обратиться в органы федеральной инспекции труда и (или) в суд с заявлением о восстановлении нарушенных прав, возмещении материального вреда и компенсации морального вреда.
     
     Согласно ст. 21 ТК РФ работник имеет право на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением им трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами.
     
     В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.
     
     Обеспечение по страхованию - это страховое возмещение вреда, причиненного в результате наступления страхового случая жизни и здоровью застрахованного, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на это право в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
     
     Таким образом, ТК РФ установлены четкие понятия гарантий, компенсаций, приведен перечень законодательных актов, входящих в понятие трудового законодательства, расширен перечень компенсационных выплат, которые в большинстве своем не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.