Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     
     В.Д. Глинистый,
начальник отдела Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

     
     Как учитываются доходы, получаемые за аренду недвижимого муниципального имущества, находящегося на балансе муниципального предприятия?
     
     В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Согласно ст. 295-297 ГК РФ предприятие не вправе распоряжаться имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, без согласия собственника.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2001 N 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» установлено, что доходы федерального бюджета формируются за счет доходов от сдачи в аренду находящегося в федеральной собственности имущества, расположенного на территории Российской Федерации, в размере 100 % доходов, за исключением затрат на содержание сданных в аренду объектов недвижимости (письмо Минфина России от 28.08.2000 N 01-02-01/03-3183 «О финансировании государственных унитарных предприятий за счет средств арендной платы»), что соответствует требованиям п. 1 ст. 295 ГК РФ.
     
     Увеличивают ли в целях бухгалтерского учета балансовую стоимость основных средств и нематериальных активов суммы НДС, уплаченные кредитными организациями при приобретении этих средств и активов?
     
     В соответствии с п. 5 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная банками по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
     
     При принятии банком такого решения суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, учитываются при формировании первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов.
     
     По основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, для целей бухгалтерского учета следует сохранять прежний порядок начисления амортизации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
     
     Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» может использоваться для целей бухгалтерского учета объектов основных средств, приобретенных с 1 января 2002 года.
     
     1. Распространяются ли положения п. 1 постановления Правительства РФ  «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и абзаца третьего п. 18 ПБУ 6/01 на основные средства, принятые к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года, при формировании остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском учете, а также для целей исчисления налога на имущество предприятий?
     
     2. Имеет ли право предприятие отнести проценты по займу на увеличение первоначальной стоимости основных средств до принятия их к бухгалтерскому учету при условии, что заем был взят для погашения кредита, направленного на приобретение основных средств?
     
     1. При применении для целей бухгалтерского учета п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» необходимо пользоваться письмом Минфина России от 29.08.2002 N 04-05-06/34, согласно которому при применении постановления Правительства РФ от 01.02.2002 N 1 для целей бухгалтерского учета организация использует указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (по дебету счета 01) начиная с 1 января 2002 года.
     
     Действие нормы, изложенной в последнем абзаце п. 18 ПБУ 6/01, в части стоимостных ограничений «не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей» также распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету с 1 января 2002 года.
     
     Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до указанной даты, для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного по постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.
     
     Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета установлены ПБУ 6/01.
     
     В соответствии с этим Положением при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Иными словами, вышеназванную Классификацию можно применять для основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 года, а в части основных средств, принятых к учету до 1 января 2002 года, действие Классификации не распространяется (п. 20 ПБУ 6/01).
     
     2. Проценты по кредиту, полученному для финансирования капитальных вложений, до принятия объекта к бухгалтерскому учету следует относить на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
     
     Проценты по займу, полученному для погашения кредита, предназначенного для финансирования капитальных вложений, необходимо начислять за счет операционных расходов организации.
     
     Как учитывается плата за выкуп права аренды земельного участка?
     
     Плата за выкуп права аренды земельного участка законодательством Российской Федерации не предусмотрена.
     
     По нашему мнению, расходы по плате за выкуп права аренды земельного участка следует производить за счет собственных источников организации, в частности за счет чистой прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).
     

Аудитор отвечает на вопросы читателей

     

В.А. Голубев,
ЗАО АКФ «Современные бизнес технологии»

     
     1. Учредителем общества, уставный капитал которого равен 10 000 руб., является юридическое лицо. В январе 2003 года согласно договору купли-продажи физическое лицо выкупило 1 % уставного капитала общества. 99 % доли общества осталось у прежнего учредителя. Прошу показать на конкретном примере проводки в бухучете.
     
     Как отражается в бухгалтерском учете перераспределение доли в уставном капитале общества?
     
     2. Наша организация приобретает долю в уставном капитале другой организации (ООО) в размере 20 %. Учредителем ООО является физическое лицо, у которого остается 80 % уставного капитала ООО. Как отражается эта операция в бухгалтерском учете?
     
     1. Перераспределение долей в уставном капитале общества (в данном примере рассматриваем общество, у которого меняются учредители) производится следующим образом.
     
     В этой ситуации изменений в размере уставного капитала не происходит. Взаимоотношения возникают не в обществе, а между учредителями.
     
     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, обществу необходимо вести аналитический учет на счете 75 «Расчеты с учредителями» по каждому учредителю.
     
     Бухгалтерские проводки оформляются следующим образом:
     
     Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму 1000 руб. (1 %) - уменьшение доли уставного капитала, принадлежащей юридическому лицу. Основанием для данной записи служат справка бухгалтера, изменения к уставу общества, учредительный договор, решение учредителя о переуступке доли в уставном капитале общества;
     
     Д-т 75 К-т 80 - на сумму 1000 руб. (1 %) - отражение доли в уставном капитале, приходящейся физическому лицу. Основанием для данной записи служат справка бухгалтера, изменения к уставу общества, учредительный договор, решение учредителя о переуступке доли в уставном капитале общества;
     
     Д-т 75 К-т 75 - на сумму 1000 руб. (1 %) - отражение расчетов с учредителями - физическим и юридическим лицами. Основанием для данной записи служат справка бухгалтера, договор купли-продажи доли в уставном капитале общества между юридическим и физическим лицами, документ об оплате физическим лицом юридическому лицу доли в уставном капитале общества.
     
     Все вышеприведенные документы об изменениях в составе учредителей должны быть оформлены в соответствии с Федеральными законами от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» и от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
     
     2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, и согласно п. 43, 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, инвестиции в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям, которые принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в уставные (складочные) капиталы других организаций предназначен счет 58 «Финансовые вложения».
     
     Приобретение организацией доли в уставном капитале ООО у физического лица отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
     
     Расчеты с физическим лицом за приобретенную долю в уставном капитале ООО отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 76 К-т 50 (51, 01 и т.д.).
     
     Основанием для данной записи служат справка бухгалтера, изменения к уставу ООО, учредительный договор, решение учредителя о переуступке доли в уставном капитале ООО, договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО между юридическим и физическим лицами, документ об оплате юридическим лицом физическому лицу доли в уставном капитале ООО.
     
     Все вышеприведенные документы об изменениях в составе учредителей должны быть оформлены организацией, у которой произошли изменения в составе учредителей, в соответствии с Федеральными законами «О государственной регистрации юридических лиц» и «Об обществах с ограниченной ответственностью».
     
     Влияние процентов по заемным средствам, направленным на приобретение производственного оборудования, при расчете налога на прибыль организаций и налога на имущество предприятий
     
     С целью приобретения производственного оборудования организация получила в банке кредит. Проценты уплачиваются ежемесячно. Оборудование перейдет в собственность к организации после полной оплаты поставщику.
     
     Главой 25 НК РФ для расчета налоговой базы по налогу на прибыль введен налоговый учет, в соответствии с которым рассчитывается только налог на прибыль.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
     
     При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа [текущего и (или) инвестиционного]. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
     
     Таким образом, в данном случае проценты за пользование банковским кредитом будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.
     
     Учет процентов по заемным средствам при расчете налоговой базы по налогу на имущество производится следующим образом.
     
     В соответствии с Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
     
     Учет основных средств в организации ведется с учетом правил формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
     
     Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. К таким затратам, в частности, относятся начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
     
     В соответствии с инструкцией МНС России от 08.06.1995 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество» налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по счетам бухгалтерского учета, в том числе и по счету 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
     
     Таким образом, в данном случае при определении среднегодовой стоимости имущества для целей исчисления налога на имущество предприятий следует учитывать остаток по счету 08-4 «Приобретение объектов основных средств». На данном счете будут отражены начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, которые были привлечены для приобретения этого объекта.